□李 溫

賦稅是國家財(cái)政的主要收入，歷朝歷代都非常重視，國家統(tǒng)治者為了行使其職能，維護(hù)其政權(quán)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，通過立法程序制定國家與納稅人之間征收與繳納稅款的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的法律，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)，通過法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蚱涑济裾魇斟X糧的一種行政行為。強(qiáng)制性體現(xiàn)在納稅人必須按法律規(guī)定按期繳納規(guī)定的稅款，違律就要受到法律的懲處;無償性體現(xiàn)在國家征收稅款后，稅款就成為國家的財(cái)政收入，不再直接歸還納稅人。

中國賦稅制度起源很早， 《史記·夏本紀(jì)》載:“自虞夏時(shí)，貢賦備矣。”說明我國歷史上第一個(gè)奴隸制國家——夏，已有了征收賦稅的制度?！吨芏Y·大宰》記載了當(dāng)時(shí)有九種稅賦，包括田賦、人頭稅、商稅、貨稅等。春秋時(shí)，由于井田制日益瓦解，奴隸制的剝削方式無法維持下去，各諸侯國相繼實(shí)行“履畝而稅”的賦稅制度，如齊國的“相地而襄征”［1］108，魯國的 “初稅畝”［1］107，楚國的“量入修賦”［1］107。都是按土地多少、好壞征收差額賦稅。這對(duì)于封建生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展和新興地主階級(jí)勢(shì)力的壯大，起了很大的促進(jìn)作用。

戰(zhàn)國時(shí)代，由于戰(zhàn)爭(zhēng)的需要，各國更加重視賦稅的征收。當(dāng)時(shí)新興地主階級(jí)已掌握了國家政權(quán)，他們普遍采取了地租的形式剝削農(nóng)民。秦是具有代表性的，秦始皇統(tǒng)一全國后，進(jìn)一步肯定和發(fā)展了已往的賦稅制度。公元前216年頒布“使黔首自實(shí)田”的法令，令地主和有地的農(nóng)民自報(bào)占有的土地?cái)?shù)，按定制繳納賦稅。秦田律規(guī)定: “頃入芻三石，藁二石。”即每頃土地要向國家繳納飼草三石、禾稈二石，如果隱瞞土地，少繳或不繳賦稅，要受法律懲罰［2］174。另外，還有“戶賦”和“口賦”(即人頭稅)。

漢承襲秦制， “既收田租，又出口賦”(《漢書·食貨志》)。漢律要求農(nóng)民按田畝如實(shí)向國家報(bào)告應(yīng)繳田租，報(bào)告不實(shí)或家長不親自報(bào)告，要罰銅二斤，還要把未報(bào)的農(nóng)作物及賈錢沒入官府［2］174。

魏晉南北朝以及隋唐都頒布過類似的均田令和租調(diào)法［2］174。唐代的賦役制度是在均田制的基礎(chǔ)上實(shí)行租、庸、調(diào)法。武德七年令規(guī)定:二十一歲為成丁，六十歲為老。凡授田者，每丁歲輸粟二斗、稻三斗，謂之租。丁隨鄉(xiāng)所出，歲輸絹、綾、絲各二丈，綿三兩或者布二丈五尺，麻三斤 (如非蠶鄉(xiāng)則輸銀十四兩)，謂之調(diào)。用人之力，每年二十日，閏月加二日 (或繳納代役絹六丈)，謂之庸。還規(guī)定，年役超過十五日免調(diào)，超過三十日，租、調(diào)皆免。［3］135這對(duì)唐王朝的興盛和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展起了一定的促進(jìn)作用。

宋代徭役較重，前期承襲唐的兩稅法，以是否占有土地為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施徭役和差役［3］136。

西夏承襲唐宋稅制， 《西夏天盛律令》(以下簡(jiǎn)稱《天盛律令》)卷十五，以4門27個(gè)律條規(guī)定了地稅征收。律令規(guī)定，所有土地均造冊(cè)登記，計(jì)畝征稅，家主負(fù)責(zé)向租戶收取地租，繳租日期為每年臘月一個(gè)月，遺留尾數(shù)可寬限至次年正月。逾期完不成繳納數(shù)，根據(jù)逾期天數(shù)，分別處以杖刑和有期徒刑三個(gè)月、六個(gè)月、一年。三年未耕之地，他人可耕種，開墾生荒地必須報(bào)官登記，三年后，依土地肥脊分五等，依“納地租雜細(xì)次第法”納租，違者依法懲處。［4］355－356

西夏由于國土幅員狹小，物資除畜牧業(yè)外，其他資源匱乏。財(cái)政收入主要來源于農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、手工業(yè)的賦稅及各種貿(mào)易的稅收。還按戶籍人丁數(shù)量攤派徭役、兵役。對(duì)民間曬鹽、賣酒和各種內(nèi)外貿(mào)易都要征稅。

為了加強(qiáng)賦稅的征收和管理，西夏王朝在中央機(jī)構(gòu)中設(shè)三司、都轉(zhuǎn)運(yùn)司、轉(zhuǎn)運(yùn)司，根據(jù)西夏的國情設(shè)有受納司;地方分別建有中興府稅院、大都督稅院和各種稅院負(fù)責(zé)租稅的收繳和管理。

一、田 賦

1．農(nóng)業(yè)租稅是國家財(cái)政的主要來源，西夏承襲唐宋的賦稅制，實(shí)行的是“計(jì)畝輸賦”政策。國家、寺院、私人所有的田地，都要進(jìn)行登記，按耕地征收稅賦和徭役。西夏立國后，為了拓疆?dāng)U土，連年作戰(zhàn)，軍隊(duì)需要大量的軍糧，戰(zhàn)馬和運(yùn)輸物資的牲畜需要大量的飼料、飼草，整修渠道也需要大量墊草。西夏法律規(guī)定，按田畝征收稅賦和草料，農(nóng)戶還要負(fù)擔(dān)徭役?！短焓⒙闪睢范嗵幰?guī)定，官家、寺廟及私家主要按耕種的田地繳納租、傭、草［4］360。從黑水城出土的大量農(nóng)戶繳納農(nóng)業(yè)稅的文書可知西夏的農(nóng)業(yè)稅為實(shí)物稅——糧食、草，還有勞役［5］77－85。

農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、手工業(yè)是西夏經(jīng)濟(jì)的三大支柱產(chǎn)業(yè)，農(nóng)產(chǎn)品糧食是國家綜合國力的重要資源。糧食的豐歉關(guān)系到國力、軍力強(qiáng)盛，所以西夏王朝非常重視農(nóng)業(yè)租稅的征收?！短焓⒙闪睢肪硎?，設(shè)立了耕地租門、租地分成數(shù)門、租賃者以物錢納出租者門等，規(guī)定了耕地的分等定租，租賃者以實(shí)物和徭役繳納地租。遺憾的是《天盛律令》卷十六全部佚失，但從總目錄中可以看到，該卷共八門46個(gè)律條規(guī)定了位于畿內(nèi)、地中、地邊的土地所有權(quán)者應(yīng)繳的不同的地租，出租者與承租者的權(quán)利與義務(wù)，以及對(duì)其實(shí)行監(jiān)督和催繳地租官員——農(nóng)監(jiān)、稽查的獎(jiǎng)懲［4］381－382。

從《天盛律令》卷十五的收納租門、取閑地門、催租功罪門、租地門及地水雜罪門，規(guī)定耕種者要根據(jù)耕種田地的數(shù)量等級(jí)按時(shí)繳納地租，不能不繳、少繳或遲繳，否則，予以刑罰懲處［4］354－360。該卷地水雜罪門第十條規(guī)定:“當(dāng)指揮諸租戶家主，使各自所屬種種租，于地冊(cè)上登錄頃畝、升斗、草之?dāng)?shù)。轉(zhuǎn)運(yùn)司人當(dāng)予屬者憑據(jù)，家主當(dāng)視其上依數(shù)納之?！边t繳的，要依法制裁，第十一條規(guī)定:“租戶家主有種種地租、傭、草，催促中不速納而住滯時(shí)，當(dāng)捕種地者及門下人，依高低斷以杖罪，當(dāng)令其速納。”除按田畝繳納實(shí)物稅糧食外，還要按田畝繳納草捆和負(fù)擔(dān)徭役——傭工。

土地所有者 (地主)雖然也繳地稅、人丁稅，但他們不親自耕種，是用農(nóng)民繳的地租的一部分繳納地稅，實(shí)際地稅都是統(tǒng)治階級(jí)剝削農(nóng)民的剩余價(jià)值。

法律規(guī)定，有耕地的農(nóng)戶必須按登記在冊(cè)的田畝數(shù)按期限、數(shù)量繳納一定規(guī)格的草捆，《天盛律令》卷十五，收納租門第七條規(guī)定:“租戶家主自己所屬地上冬草、條椽等以外，一頃五十畝一塊地，麥草七捆、粟草三十捆，捆繩四尺五寸，捆袋內(nèi)以麥糠三斛入其中。”違律住滯要受杖刑，最后，還得如數(shù)繳納。同卷灌渠門第十一條規(guī)定:每年開春整修灌渠時(shí)，“租戶家主除冬草蓬子、夏蒡等以外，其余種種草一律一畝當(dāng)納五尺捆一捆，十五畝四尺背之蒲草、柳條、夢(mèng)蘿等一律當(dāng)納一捆。前述二種繩捆當(dāng)為五寸捆頭”。說明按田畝繳了草捆外，開春修渠時(shí)還要繳修渠用的墊草，如果繳不夠，所欠數(shù)量依偷盜罪判處［4］355，365。可以看出西夏對(duì)農(nóng)業(yè)稅征收的規(guī)定非常詳備。

《天盛律令》卷十五，催租罪功門第二條規(guī)定:“諸租戶所屬種種地租見于地冊(cè)，依各自所屬次第，郡、縣管事者當(dāng)緊緊催促，令于所明期限繳納完畢。其中住滯時(shí)，種種地租分為十份，使全納、部分納、全不納等時(shí)，功罪依所定實(shí)行?！币韵略敿?xì)規(guī)定了拖欠一份不治罪，拖欠兩份至十份，分別處以徒刑六個(gè)月、一年、二年、三年、四年、五年、六年、八年、十年?！叭羰萑鸭{，則當(dāng)加一官，獲賞銀五兩、雜錦一匹?！保?］357－358為了及時(shí)全部收回地租，各郡、縣設(shè)立專門催繳地租的管事大人，管事者應(yīng)當(dāng)催促租戶家主按期繳納。按期全部繳納了的郡、縣的催繳地租的管事大人受獎(jiǎng)勵(lì);逾期未繳納的，根據(jù)租戶家主拖欠份額多少，給予該郡、縣的催繳地租的管事大人處以比催促租之大人之罪情當(dāng)減三等判斷［4］358。

西夏的地租是很重的，以致出現(xiàn)“不繳租者以其生活費(fèi)用作價(jià)處罰之”(卷十六，租賃者以物錢納出租者門目錄)， “逃亡農(nóng)人”和“農(nóng)人棄已下種地逃”(卷十六，調(diào)換隱瞞官地農(nóng)人逃與為質(zhì)門目錄)的情況。不僅租地要給地主繳納地租，有的還要與土地出租者分成承擔(dān)地租，“對(duì)不能支付分成的農(nóng)人處以戴鐵枷”(卷十六，租賃者以物錢納出租者門目錄)，租地主的木犁也要承擔(dān)地租 (卷十六，農(nóng)人權(quán)益門目錄)。［4］382－383

2．土地使用者還要負(fù)擔(dān)伕役為地方修路架橋、興修水利、修筑官衙宮殿和地方基層政權(quán)為社會(huì)服務(wù)的職役。 《天盛律令》卷十五，春開渠事門規(guī)定，每年整修灌渠時(shí)，農(nóng)戶要按耕種田地多少，擔(dān)負(fù)勞役五日至四十日。傭役也必須按時(shí)出工，完成應(yīng)承擔(dān)的勞役。“期滿不遣時(shí)，佚事小監(jiān)有官罰馬一，庶人十三杖?！保?］360

3．兵役。法律規(guī)定:“民年登十五為丁，年至七十入老人中?！笔鍤q至七十歲要服兵役。加上西夏戰(zhàn)事頻繁，人民的徭役、兵役的負(fù)擔(dān)是很重的。

二、畜牧業(yè)稅

西夏的支柱經(jīng)濟(jì)，國家畜牧業(yè)采取承包經(jīng)營，由牧民承包，按規(guī)定每年向國家繳納一定比例的幼畜和一定數(shù)量的皮、毛、絨、乳副產(chǎn)品;私人畜牧業(yè)則向國家繳納實(shí)物稅。

三、鹽業(yè)稅

中國歷代封建王朝對(duì)鹽業(yè)都是國家專營專賣。買賣鹽稅率都高，是國家財(cái)政的一大稅源，西夏亦然?！短焓⒙闪睢肪硎?，鹽池開閉門規(guī)定:“國內(nèi)有不開閉池鹽，應(yīng)護(hù)之者當(dāng)護(hù)之……倘若閉護(hù)池中鹽而盜抽者，依其盜抽多寡，當(dāng)依所犯地界中已開池納稅次第法量之，以偷盜法判斷。其中守護(hù)無鹽之堿池，分別令掩蓋之，謂已抽鹽時(shí)，徒六個(gè)月?！薄爸T人賣鹽，池中烏池 (產(chǎn)池鹽之地名)之鹽者，一斗一百五十錢，其余各池一斗一百錢等，當(dāng)計(jì)稅實(shí)抽納，不許隨意偷稅。倘若違律時(shí)，偷稅幾何，當(dāng)計(jì)其稅，所逃之稅數(shù)以偷盜法判斷?！保?］422看出西夏王朝對(duì)鹽的生產(chǎn)經(jīng)營控制得非常嚴(yán)格，國家規(guī)定買賣鹽必須繳稅，否則，判處刑罰。

四、酒 稅

中國封建王朝的酒法是關(guān)于酒的釀造、征稅、專賣、禁釀的法令。主要有三種類型:一是由官府壟斷酒的生產(chǎn)和銷售，禁止百姓釀造和經(jīng)營;二是民間釀造和售賣，官府征稅;三是酒禁，亦稱禁酒。災(zāi)荒、戰(zhàn)亂時(shí)期，糧食不足，禁止民間釀造，以防止糧食浪費(fèi)。這三種酒法在歷代封建王朝呈現(xiàn)著錯(cuò)綜復(fù)雜的交替重疊使用。

宋朝酒法最為繁瑣，都由官府造曲，民間購買官曲造酒。各地的酒務(wù)、酒坊、酒庫都由官府或軍隊(duì)經(jīng)營，也有官員私人經(jīng)營，或由民間向官府承買經(jīng)營，一般都實(shí)行專營專利，劃分銷售區(qū)域，不準(zhǔn)相互侵越。酒課成為宋朝財(cái)政的一大收入。

西夏承襲宋制，酒法規(guī)定更為嚴(yán)酷?！短焓⒙闪睢肪硎?，酒種種門以八個(gè)律條規(guī)定:一、不準(zhǔn)私人造曲，若違律按造曲多寡的數(shù)量，分別處以杖刑和徒刑三個(gè)月至無期。二、不準(zhǔn)造小曲和釀小曲酒。都案、案頭、司吏、賣糟局分人、司大人、承旨、偏問者遣諸檢校和有位臣僚、種種執(zhí)事等，因是執(zhí)法者，違者按釀造五斗以內(nèi)、五斗以上不同數(shù)量，分別處徒刑六年、八年。軍民違律處四年、五年。三、釀酒實(shí)行壟斷專營，不準(zhǔn)無證釀酒，違律釀酒百斤，有官罰馬二，庶人徒三個(gè)月;百斤以上，一律徒六個(gè)月。轉(zhuǎn)賣酒曲一至五十斤，庶人處杖刑十，有官罰錢五緡;五十斤以上，有官罰馬二，庶人徒三個(gè)月。四、不準(zhǔn)買敵人之曲，第四條規(guī)定:“諸人買敵之曲自用時(shí)，當(dāng)比造私罪減一等。曲當(dāng)罰沒納入官。”［4］420－421

官場(chǎng)、民間飲酒的習(xí)俗盛行，祭祀、征伐、賞賜、盟誓、宴會(huì)、婚喪嫁娶都要飲酒，這是一種酒禮文化，內(nèi)涵豐富;民間好友小聚、行商旅客在酒肆旅店都可飲酒，賣酒則要納稅［6］139。

五、商業(yè)稅

中國古代從西周就開始征收商業(yè)稅，法律規(guī)定的商稅有市稅 (市租)和通過稅等。據(jù)《周禮·地官》記載:當(dāng)時(shí)周王朝設(shè)“廛人”掌斂市，其稅目有纟次布、纟怱布、質(zhì)布、罰布、廛布等。后歷代均征市稅，但通過稅變化較多，春秋以后，各國開始征收過境稅，稱關(guān)津稅。唐代前期廢除關(guān)津稅，安史之亂后，一度在江淮堰塘商旅經(jīng)過處收稅，稱埭程。唐德宗時(shí)，正式規(guī)定在諸津要道都會(huì)之所征收財(cái)貨稅，財(cái)貨價(jià)值每貫 (千文)征稅二十文，竹木茶漆皆什一稅。到宋代，商稅已成為國家財(cái)政的重要收入，北宋時(shí)，市稅稱住稅，乃商品交易稅，稅率2%;通過稅稱過稅，為商品流通稅，每千錢課稅二十［2］176。

西夏沿襲唐宋稅制，商業(yè)方面的稅收，是其財(cái)政的一大來源，所以商稅規(guī)定得非常詳細(xì)?！短焓⒙闪睢肪硎?，關(guān)于買賣方面的收稅就有19個(gè)律條，雖然律條已全部佚失，但從僅存的目錄中可以看出，有“官私買賣”、“小店開業(yè)前后住稅”、“各地買賣稅的繳納”、“持獲得物資文書者之征稅”、“牲畜乘船稅”、 “免征媒人、離婚與婦人價(jià)值稅”等規(guī)定。對(duì)偷逃稅者有5個(gè)專門律條規(guī)定:“逃繳買賣稅”、“關(guān)店逃稅”、“多次逃繳買賣稅”、“收錢物欺騙求助者逃繳買賣稅”、“隱瞞繳稅人則官與買賣者可視為共謀違法”。［4］418－419可見西夏王朝對(duì)偷逃稅收的管理是非常嚴(yán)格的。由于律文已佚失，具體稅率尚待從其他典籍考證。

六、渡船稅

《天盛律令》卷十一，“渡船門”第一條規(guī)定:“河水上置船舶處，左右十里以內(nèi)，不許諸人免稅渡船。倘若違律時(shí)，當(dāng)納三分稅，一分當(dāng)交官，二分由舉告者得。若罪稅錢自五十至一緡，庶人七杖，有官罰錢三緡。罪稅錢一緡以上至二緡，有官罰錢五緡，庶人十杖。二緡以上一律有官罰馬一，庶人十三杖。”［4］270牲畜乘船也要繳稅，《天盛律令》卷十八，繳買賣稅門第七條專門規(guī)定了“牲畜乘船稅”［4］418?？梢娢飨膶?duì)稅收是非常重視的，偷漏稅的處罰也是比較重的。

七、與他國貿(mào)易稅

西夏王朝由于國土幅員較宋、遼、金狹小，物產(chǎn)單一，故很注重與鄰國的貿(mào)易。外貿(mào)由國家經(jīng)營，在一定的榷場(chǎng)進(jìn)行，所獲利潤及收繳的稅，充實(shí)國庫。《天盛律令》卷十八專設(shè)一門，以9個(gè)律條嚴(yán)格規(guī)定了“與他國買賣”的規(guī)范。西夏連年戰(zhàn)爭(zhēng)，雖然勝多，其代價(jià)是沉重的，導(dǎo)致人口減少，被迫長期服役作戰(zhàn)的百姓無暇從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)，土地日漸荒蕪，人民生活用品短缺，物價(jià)飛漲。這就迫使西夏王朝不得不與宋朝和談，使得宋朝開放邊境榷場(chǎng)，開放了兩國邊境貿(mào)易，由于宋夏間和戰(zhàn)無常，兩國榷場(chǎng)貿(mào)易也時(shí)開時(shí)關(guān)。據(jù)近年來公布的俄藏黑水城出土的西夏《南面榷場(chǎng)使文書》和宋、金王朝的一些文字記載，顯示西夏對(duì)邊境貿(mào)易管理也非常嚴(yán)格，西夏商人出賣貨物前必須先向被稱為“銀牌安排官”的主管部門申請(qǐng)“進(jìn)出口”貿(mào)易資質(zhì)。由于擔(dān)心本國商人借機(jī)向外國出賣情報(bào)，負(fù)責(zé)審核的主管部門要仔細(xì)考核商人的家庭背景和社會(huì)關(guān)系，只有家庭清白、沒有前科者官府才會(huì)授予進(jìn)行外貿(mào)資質(zhì)的稱號(hào)—— “頭子”。拿到“頭子”資質(zhì)的商人進(jìn)入榷場(chǎng)，還要在榷場(chǎng)入口處，接受管理者“依法搜檢”。由于西夏鐵礦貧乏，金屬資源珍貴，鐵質(zhì)武器、農(nóng)具和金、銀器是不允許進(jìn)入榷場(chǎng)貿(mào)易的，連金屬制造的錢幣也不允許賣給他國，違者依有意傷人者治罪。進(jìn)入榷場(chǎng)要通過牙人 (西夏稱“替頭”)完成交易。為了防止商人私下交易以逃稅，或敵國間諜扮成商人伺機(jī)打探軍情，西夏和宋、遼、金等中原王朝都規(guī)定貿(mào)易中雙方商人不得見面。商人們?cè)诠俜街付ǖ娜舾裳廊酥刑暨x自己信得過的或者相熟的牙人，將貨物交給他代理。牙人根據(jù)市場(chǎng)情況提出一個(gè)合理的成交價(jià)格，征求兩國商人意見，如果雙方滿意，牙人就會(huì)叫來官方聘請(qǐng)的腳夫，交錢交貨，交易就完成啦。然后，牙人陪同他們一道前往稅務(wù)管理部門申報(bào)成交額，由稅務(wù)官員計(jì)算應(yīng)該收取的稅錢，雙方按各自國家規(guī)定的稅率繳納稅錢。［6］146－147

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