楊嘯宇

（243031 皖江工學(xué)院 安徽 馬鞍山）

1997年我國就已經(jīng)在頒布的《刑法》里對(duì)虛開增值稅發(fā)票的行為，有較為明確的規(guī)定，但是在司法判斷中爭(zhēng)議也一直沒有斷過。而我國虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為，也是愈演愈烈。甚至人們也會(huì)將虛開增值稅發(fā)票這件事，當(dāng)成一個(gè)所謂的行業(yè)“潛規(guī)則”。怎樣才能有效的抑制這類違法事件的發(fā)生，則需要廣大企業(yè)樹立公平公正，合理合法的市場(chǎng)有序發(fā)展的觀念，同時(shí)建立起強(qiáng)有力的法律體系制度，也是亟需解決的問題。

一、虛開增值稅發(fā)票的概念及其法律責(zé)任

（一）虛開增值稅發(fā)票的概念

增值稅發(fā)票是根據(jù)國家政府對(duì)于公司企業(yè)的交易金額，進(jìn)行的一種合理合法的征收管理時(shí)，記載貨物，價(jià)款以及勞務(wù)所得所需要承擔(dān)的增值稅稅額的一種特殊的發(fā)票。增值稅有他專用的增值稅發(fā)票，不單記載了貨物，勞務(wù)等一系列用于交易出售的銷售金額所應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額，也記載了銷售或者是提供勞務(wù)等銷售方應(yīng)該進(jìn)行納稅義務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及購買方進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額和出口退稅的金額。由于增值稅是有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，又是可以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核實(shí)的重要憑證，所以不少人會(huì)借此機(jī)會(huì)中飽私囊，做出一些違法行為。而虛開增值稅專用發(fā)票，也就成了他們弄虛作假的一種常用手段[1]。

（二）虛開增值稅發(fā)票的法律責(zé)任

增值稅在記稅時(shí)，所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，都是能夠讓那些試圖開具虛假增值稅發(fā)票的人進(jìn)行尋找機(jī)會(huì)加以利用的。我國在《刑法》上規(guī)定虛開增值稅發(fā)票是一種違法并且犯罪的行為，也明確了這些虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為在已經(jīng)構(gòu)成后的判罰規(guī)定。但是虛開增值稅發(fā)票也還是需要區(qū)分這種行為是為他人實(shí)行的、為自己實(shí)行的、為了他人而自己去實(shí)行的，還是說是介紹別人實(shí)行的，所以弄清楚這種虛開行為也是為了了解各方財(cái)務(wù)影響的重要前提。

二、案件分析虛開增值稅發(fā)票的各主體的法律責(zé)任

虛開增值稅發(fā)票是可以將企業(yè)公司的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易往來的聯(lián)系和業(yè)務(wù)的真實(shí)性給反映出來的，不同的虛開增值稅發(fā)票的行為和他們的虛開主體也會(huì)和不同的利益方有所關(guān)聯(lián)。根據(jù)我國稅務(wù)部門曝光的一系列虛開增值稅發(fā)票的案件中可以了解到，虛開增值稅發(fā)票正常都是會(huì)和該企業(yè)所在行業(yè)的上下游各個(gè)經(jīng)營主體有所聯(lián)系[2]。通過對(duì)私營加油站虛開增值稅發(fā)票的案件分析，詳細(xì)說明虛開增值稅發(fā)票的利益和財(cái)務(wù)問題。

（一）虛開增值稅發(fā)票的某個(gè)私營的加油站

某私營加油站近年來一直存在著虛開增值稅發(fā)票的情況。因?yàn)榧佑驼窘?jīng)營的特殊性，前來消費(fèi)的顧客，多數(shù)是以現(xiàn)金結(jié)算并且不需要加油站提供任何票據(jù)證明的，所以就導(dǎo)致加油站內(nèi)是存放有大量的現(xiàn)金，而這樣的情況，就使得這樣的私營加油站里，虛開增值稅發(fā)票這樣的行為擁有了一個(gè)比較寬松有利的環(huán)境。而加油站的主要銷售是倚靠機(jī)動(dòng)車燃油，這樣的銷售也是單一的。而私營加油站這樣的特殊情況存在了許多其他產(chǎn)品和需求的購進(jìn)，使得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額也是不能夠匹配的，這就成了這樣的私營加油站虛開增值稅發(fā)票的主要?jiǎng)訖C(jī)之一了。在這樣的案例中，私營加油站實(shí)施的虛開增值稅發(fā)票，并且進(jìn)行了增值稅發(fā)票的非法買賣，該行為直接妨礙了正常的稅收管理，也人為的操縱了私營加油站的所得稅數(shù)額，已經(jīng)構(gòu)成了嚴(yán)重的違法犯罪行為。

這個(gè)私營的加油站所存在的虛開增值稅發(fā)票的財(cái)務(wù)問題十分嚴(yán)重。因?yàn)樵撍綘I加油站長期都是以進(jìn)項(xiàng)多銷項(xiàng)少，兩者之間的增值稅稅額是完全不能匹配的，所以也就存在了許多的稅收管理疏漏。在日常的經(jīng)營活動(dòng)中，該私營加油站的收入主要是龐大的流行性客戶，進(jìn)貨途渠道多且是全天營業(yè)的，所以現(xiàn)實(shí)銷售收入和他的申報(bào)納稅金額就存在了很大的變動(dòng)性，這給了人為操縱的機(jī)會(huì)。而該私營加油站的實(shí)際銷售收入和賬目記錄，也是難以確定和監(jiān)督的，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理帶來了非常大的難度。而私營加油站因?yàn)槠浣?jīng)營規(guī)模小的緣故，就使得他的財(cái)務(wù)制度不健全，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平也有所欠缺，直接就造成了該私營加油站的財(cái)務(wù)資料記錄不完整，不能按照相關(guān)的法律規(guī)定去設(shè)置賬簿，也就不能精準(zhǔn)的核算出該私營加油站的具體銷售金額。

(二)提供交易企業(yè)發(fā)票的個(gè)人

在這個(gè)案列里，提供發(fā)票的個(gè)人，長期進(jìn)行著柴油批發(fā)，并且向某一個(gè)企業(yè)供應(yīng)著柴油，而這個(gè)人在通過上面所說的私營加油站和企業(yè)之間簽訂的柴油購銷合同，并且以從加油站購買發(fā)票作為結(jié)算。第一，這個(gè)向企業(yè)提供增值稅發(fā)票的個(gè)人已經(jīng)是涉及了增值稅發(fā)票的非法買賣，他所購買的增值稅發(fā)票在有了虛假納稅申報(bào)后，更是違反了我國相關(guān)的法律規(guī)定。第二，在聯(lián)系需要柴油的企業(yè)時(shí)，此人從中獲得了非法利得。如果這個(gè)人是和加油站沒有關(guān)系的自主經(jīng)營的個(gè)人，那么企業(yè)就可以稱之為惡意取得增值稅發(fā)票了。因?yàn)橘徣氩裼偷倪@個(gè)企業(yè)和開具增值稅專用發(fā)票的加油站是沒有任何的業(yè)務(wù)上的聯(lián)系的，該私營加油站也是從來沒有直接向這個(gè)企業(yè)供應(yīng)過柴油，所以這個(gè)企業(yè)就是直接判斷為惡意地取得增值稅專用發(fā)票的。同樣，如果這個(gè)人是該私營加油站的員工，那么這個(gè)企業(yè)是和這個(gè)私營加油站有真實(shí)的購銷交易活動(dòng)，只是加油站單方面虛開了交易活動(dòng)中的發(fā)票內(nèi)容，也就可以判斷，該企業(yè)是在不知情的情況下獲得的增值稅專用發(fā)票，就屬于善意取得增值稅發(fā)票了。而這個(gè)提供企業(yè)交易的發(fā)票的人，就是該私營加油站和購銷柴油的企業(yè)之間的中間人，他以何種身份參與到這起交易中，是直接決定了私營加油站和這個(gè)企業(yè)雙方的行為性質(zhì)的。所以在判斷這個(gè)案件時(shí)，我們就需要著重的了解這個(gè)中間人的身份。

(三)收取該增值稅發(fā)票的企業(yè)

在這個(gè)案例中，購進(jìn)這些柴油的企業(yè)，也就是收取了增值稅專用發(fā)票的當(dāng)事人，在整個(gè)購銷的活動(dòng)中，只是和這個(gè)中間人進(jìn)行了聯(lián)系和商談，直到最后簽訂合同，這之間，是沒有和私營加油站有任何的聯(lián)系的。但是這個(gè)企業(yè)在取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票到底是惡意還是善意，就需要從這個(gè)中間人的身份上判斷。如果該企業(yè)是惡意的收取了這樣的增值稅專用發(fā)票，那么這個(gè)企業(yè)不單是要受到一定的稅收處罰，連帶著也會(huì)被降低信用等許多會(huì)直接影響其發(fā)展經(jīng)營的處罰。就目前的案件描述中來看，這個(gè)企業(yè)也是同樣存在許多的財(cái)務(wù)漏洞的。第一個(gè)就是該企業(yè)對(duì)于發(fā)票的管理審查是十分不嚴(yán)格的，企業(yè)只有增強(qiáng)了在發(fā)票這一類的控制和管理，才能夠讓企業(yè)維持良好的經(jīng)營，也會(huì)大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算能力。但是這個(gè)案件中，企業(yè)明顯是沒有重視發(fā)票這一方面的管理，也沒有建立健全嚴(yán)格發(fā)票管理體制，而在對(duì)發(fā)票的有效分類上也欠缺。第二，是這個(gè)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)時(shí)的購銷協(xié)議同樣存在管理疏漏，一般情況下，企業(yè)簽訂購銷合同之前，就應(yīng)該把和自己進(jìn)行交易的對(duì)象做充分的了解，這個(gè)企業(yè)在對(duì)中間人的身份都沒有清楚的認(rèn)識(shí)和了解，也沒有和給自己進(jìn)行供貨的加油站進(jìn)行接觸和聯(lián)系，就這樣糊里糊涂地簽訂了合同進(jìn)行了交易。第三，這個(gè)企業(yè)不管是采購部門人員還是財(cái)務(wù)部門人員，專業(yè)水平十分欠缺，他們既沒有幫助企業(yè)進(jìn)行中間人的身份調(diào)查，也沒有在交易形成后對(duì)所收取的增值稅發(fā)票進(jìn)行審查，就足以說明這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和管理制度都是存在嚴(yán)重缺陷的。

三、虛開增值稅發(fā)票的相關(guān)防治對(duì)策

(一)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

一定要把增值稅專用發(fā)票的管理意識(shí)進(jìn)行多宣傳，多指導(dǎo)，建立健全財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)格把控增值稅專用發(fā)發(fā)票的領(lǐng)取和銷毀。嚴(yán)肅整頓相關(guān)部門的內(nèi)部秩序和紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的法制教育，提高他們?cè)谔幚碓擃愂录哪芰?，同時(shí)也要對(duì)企業(yè)公司里的財(cái)務(wù)部門和人員，進(jìn)行相關(guān)的法律強(qiáng)化教育。

(二)增強(qiáng)對(duì)虛開增值稅發(fā)票的懲處力度

要對(duì)這些虛開增值稅發(fā)票的案件積極地展開調(diào)查，過往對(duì)這些相關(guān)的案件，確實(shí)進(jìn)行了刑事責(zé)任追究的數(shù)量并不多，通常都是以補(bǔ)交稅款為判罰結(jié)果。不管這樣的犯罪情節(jié)是重還是輕，大多數(shù)都是以罰款為重，而真正判刑的卻是非常少的。所以這就讓很多人不能真正的認(rèn)識(shí)到虛開增值稅發(fā)票所帶來后果的嚴(yán)重性，一直依賴也不能遏制這樣的案件發(fā)生[3]。所以，我們今后，應(yīng)該針對(duì)虛開增值稅發(fā)票的情節(jié)輕重來進(jìn)行量刑處理，只有使用這樣具有強(qiáng)制性和威懾性的手段，才能讓這類犯罪分子有所忌憚從而收斂甚至是杜絕這樣的行為。

四、結(jié)語

伴隨著我國現(xiàn)在的法律的不斷完善，針對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件調(diào)查和管理，不管是從企業(yè)自身的方面，還是從國家相關(guān)部門的監(jiān)管立法方面，都會(huì)對(duì)虛開增值稅發(fā)票這樣的犯罪行為起到非常積極的作用。因此，加強(qiáng)我們的財(cái)務(wù)體質(zhì)建設(shè)，嚴(yán)格要求相關(guān)人員的專業(yè)水平，必定會(huì)使得虛開增值稅專用發(fā)票行為得到遏制。