呂建明 限公司

[摘 要] 文章闡述了石油化工企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策種類(lèi)和具體的優(yōu)惠政策，分析了根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的具體措施，以提升石油化工企業(yè)稅務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞] 石油化工企業(yè) 稅收優(yōu)惠 稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、適用于石油化工企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

石油石化產(chǎn)業(yè)資源資金技術(shù)密集，產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，經(jīng)濟(jì)總量大，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和和拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要作用。國(guó)家對(duì)石化產(chǎn)業(yè)主要有以下稅收優(yōu)惠政策[1]。

（一）增值稅

國(guó)家出臺(tái)的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠對(duì)石油石化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大影響。如：對(duì)以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策等。

（二）消費(fèi)稅

國(guó)家于2008年抓住國(guó)際原油價(jià)格大幅回落的時(shí)機(jī)，果斷推行成品油價(jià)稅費(fèi)改革，實(shí)現(xiàn)價(jià)、稅、費(fèi)三方聯(lián)動(dòng)，在確立與國(guó)際油價(jià)接軌的成品油價(jià)格形成機(jī)制的同時(shí)，提高成品油消費(fèi)稅單位稅額，并對(duì)進(jìn)口石油恢復(fù)征收消費(fèi)稅，對(duì)航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

（三）企業(yè)所得稅

新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，資源綜合利用減計(jì)收入等企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在促進(jìn)石油石化行業(yè)提高科技水平、提升效益方面具有積極作用。同時(shí)，允許石油石化行業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)價(jià)加速折舊。

二、石油化工行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本

從石油化工行業(yè)特點(diǎn)來(lái)看，稅務(wù)管理方面容易發(fā)生以下問(wèn)題，形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。

（一）適用稅種稅目錯(cuò)誤

由于石化企業(yè)涉及的稅種、稅目比較多，而其產(chǎn)品細(xì)分度高，導(dǎo)致適用稅種稅目容易產(chǎn)生差錯(cuò)，由于企業(yè)規(guī)模大，在各項(xiàng)涉稅優(yōu)惠審批中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

（二）稅收優(yōu)惠項(xiàng)目計(jì)算錯(cuò)誤

鑒于石化企業(yè)規(guī)模大，技術(shù)更新比較快，國(guó)家對(duì)此有一系列的優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備抵免所得稅等。石化企業(yè)稅收優(yōu)惠涉及的金額和憑證量較大，同時(shí)由于其內(nèi)部管理層次較多，導(dǎo)致一些優(yōu)惠項(xiàng)目適用錯(cuò)誤或者重復(fù)申報(bào)。

（三）改組改制涉稅優(yōu)惠未按規(guī)定執(zhí)行

石化行業(yè)的改組改制涉稅優(yōu)惠處理是企業(yè)的一個(gè)重要難點(diǎn)，例如是否滿(mǎn)足相關(guān)優(yōu)惠政策的時(shí)間限制、支付方式、交易模式等條件。

三、石油化工企業(yè)以稅收優(yōu)惠政策為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性

（一）石油化工企業(yè)施行稅務(wù)籌劃的可行性

石油化工企業(yè)可以在國(guó)家稅收法律法規(guī)框架內(nèi)，通過(guò)安排自己的涉稅活動(dòng)來(lái)減輕自身稅負(fù)，采取措施以防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，在這其中尤以充分享受稅收優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)籌劃思路。

1.不斷推出的稅收優(yōu)惠政策為稅務(wù)籌劃的施行提供了條件。針對(duì)石油化工企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策有：鼓勵(lì)石油石化企業(yè)加大設(shè)備改造投入的采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備抵免所得稅政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，鼓勵(lì)石油石化企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的資源綜合利用政策；鼓勵(lì)企業(yè)提升整體技術(shù)管理水平的高新技術(shù)企業(yè)政策；鼓勵(lì)企業(yè)在適合崗位安置殘疾人的工資加計(jì)扣除政策等等。

2.規(guī)范核算管理為享受稅收優(yōu)惠政策的籌劃奠定了基礎(chǔ)。石化企業(yè)一般為當(dāng)?shù)卣闹攸c(diǎn)項(xiàng)目，也是重點(diǎn)稅源企業(yè)，項(xiàng)目核算規(guī)范，為石化企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃提供了良好的條件。

3.高違法成本必然要求以享受稅收優(yōu)惠政策為籌劃出發(fā)點(diǎn)。石油化工企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不要只選擇納稅最少的方案，還要結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，選擇企業(yè)長(zhǎng)久利益最大化的方案。

（二）以稅收優(yōu)惠政策為目標(biāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

石油化工企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠較多，本文以具有代表性的優(yōu)惠政策為例，闡述分析相關(guān)稅收籌劃思路。

1.加快環(huán)保設(shè)備更新改造可以享受的稅收優(yōu)惠籌劃。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

企業(yè)在籌劃時(shí)要特別注意以下幾個(gè)方面：

企業(yè)想要享受此條件的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，必須是已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了上面規(guī)定中的專(zhuān)用設(shè)備并設(shè)備已經(jīng)投入使用；如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的上面規(guī)定中的專(zhuān)用設(shè)備在五年中發(fā)生轉(zhuǎn)讓出租行為，就不在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，還需要補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)業(yè)設(shè)備使用的是自籌資金和銀行貸款，該投資額則可按相關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)業(yè)設(shè)備使用的資金是財(cái)政撥款，則該投資額不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；凡融資租賃期屆滿(mǎn)后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款；如購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)用設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以稅前抵扣，該專(zhuān)用設(shè)備投資額則不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)業(yè)設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以稅前抵扣，該專(zhuān)用設(shè)備投資額則包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)用設(shè)備取得是普通發(fā)票，該專(zhuān)用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額；享受抵免所得稅優(yōu)惠的專(zhuān)用設(shè)備價(jià)款不包括設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

以上是享受該政策時(shí)需要提前籌劃準(zhǔn)備的多方面問(wèn)題，另外還有設(shè)備資料的準(zhǔn)備、設(shè)備參數(shù)的計(jì)算、設(shè)備轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)憑證的處理、目錄更新過(guò)渡的適用等，籌劃準(zhǔn)備細(xì)致則享受稅收優(yōu)惠政策更全面、更安全，能夠切實(shí)為企業(yè)發(fā)展助力；相反，如果相關(guān)工作未籌劃妥當(dāng)，則可能導(dǎo)致企業(yè)因資料不全、設(shè)備參數(shù)不符合要求、資金來(lái)源不符合政策、金額計(jì)算未剔除運(yùn)費(fèi)等因素而出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)埋下巨大隱患。

2.鼓勵(lì)石油石化企業(yè)加大研發(fā)投入優(yōu)惠政策籌劃。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對(duì)外發(fā)布，在2017年1月1日至2019年12月31日期間提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例為175%。例如，企業(yè)本年度為新產(chǎn)品研發(fā)實(shí)際支出金額為100元，就可按175元（100×175%）在稅前進(jìn)行扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

企業(yè)在籌劃時(shí)要特別注意以下幾個(gè)方面[2]：

研發(fā)費(fèi)用稅前扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)、財(cái)務(wù)核算不健全不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不能享受該政策；準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提條件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以由地市級(jí)以上科技政府部門(mén)進(jìn)行鑒定，并出具意見(jiàn)，如果企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定；企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年；研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等非研發(fā)活動(dòng)共同發(fā)生的費(fèi)用，需要按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等非研發(fā)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

企業(yè)研發(fā)過(guò)程中會(huì)形成一些特殊收入如：下腳料、殘次品和中間試制品等，這些特殊收入要從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

在實(shí)務(wù)籌劃中，還需強(qiáng)調(diào)事前準(zhǔn)備研發(fā)項(xiàng)目，以及研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、研發(fā)人員的工資、研發(fā)成果的應(yīng)用等方面需要特別周密的安排，要有邏輯性、創(chuàng)新性、技術(shù)性。

為落實(shí)國(guó)務(wù)院簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)要求，規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理，國(guó)家稅務(wù)總局于2018年制定了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法。辦法規(guī)定企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。這更要求企業(yè)做好細(xì)致的籌劃，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

四、結(jié)語(yǔ)

石油化工企業(yè)一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性能源企業(yè)，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)是此次課題的研究?jī)?nèi)容，文章分析了在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)進(jìn)行周密的稅務(wù)籌劃安排的可行性，希望有助于石油化工企業(yè)有效進(jìn)行稅收優(yōu)惠事前的稅務(wù)籌劃安排，更規(guī)范的享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)的減稅成果和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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