劉磊

摘要：隨著營業(yè)稅改征增值稅全面擴(kuò)圍，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解釋公告的陸續(xù)發(fā)布，百貨企業(yè)新設(shè)門店的財(cái)稅處理已發(fā)生革命性變化，諸如風(fēng)險(xiǎn)管控、發(fā)票的取得、合同的簽訂、賬務(wù)處理、核算理念等。通過對(duì)百貨企業(yè)新設(shè)門店財(cái)稅處理的簡(jiǎn)要分析，關(guān)注籌備期間財(cái)稅處理的重要環(huán)節(jié)和重大事項(xiàng)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保賬務(wù)處理合法合規(guī)。

關(guān)鍵詞：營改增；籌備期；財(cái)稅處理；新設(shè)門店

百貨連鎖企業(yè)集團(tuán)為鞏固自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提升品牌知名度，不斷開疆拓土，增加實(shí)體門店數(shù)量。新設(shè)門店的籌備涉及資金的短期大量投入，工程項(xiàng)目集中施工，各項(xiàng)資產(chǎn)的批量采購。加之“營改增”財(cái)稅制度的改革，使籌備期間賬務(wù)處理和風(fēng)險(xiǎn)管控發(fā)生天翻地覆的變化。如何快速、高效、合規(guī)的實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理，保障門店的及時(shí)開業(yè)，最大化降低門店籌備期間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已成為新設(shè)門店財(cái)務(wù)管理人員不可規(guī)避的課題。

一、組建采購管理委員會(huì)

關(guān)于企業(yè)舞弊行為的成因，理論界提出了企業(yè)舞弊形成的三角理論，該理論由美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE）的創(chuàng)始人史蒂文·阿伯雷齊特（W.Steve Albrecht）提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和自我合理化三要素組成，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。壓力可能是經(jīng)營或財(cái)務(wù)上的困境以及對(duì)資本的急切需求。機(jī)會(huì)可能是寬松的或松懈的控制以及信息不對(duì)稱。而自我合理化則可能是“我只是向公司借而不是偷”、“我們只是為了暫時(shí)渡過困難時(shí)期”、“我的出發(fā)點(diǎn)是為了一個(gè)很好的愿望”等。舞弊三角中的三個(gè)因素是兩兩相互作用的。

門店籌備期間，涉及大量采購業(yè)務(wù)，極易滋生腐敗和舞弊，為了防止舞弊行為的發(fā)生，規(guī)范門店籌備期間的采購行為，公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號(hào)——采購業(yè)務(wù)》的要求，抽調(diào)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、組織紀(jì)律性高的專業(yè)人員，組建采購管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)各業(yè)務(wù)部門報(bào)送的采購計(jì)劃、采購方案、采購價(jià)格、采購驗(yàn)收、采購付款、合同簽訂等進(jìn)行復(fù)核。監(jiān)督重大工程、物資采購，對(duì)外招投標(biāo)制度的執(zhí)行情況，監(jiān)督超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目審批程序的執(zhí)行情況。形成相互監(jiān)督、相互制約的防舞弊監(jiān)督機(jī)制，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、注冊(cè)成立核算主體

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)之一，是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)核算應(yīng)以一個(gè)特定獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營單位的經(jīng)營活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)主體規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，反映特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，既不能與其他會(huì)計(jì)主體相混淆，也不能將本會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)遺漏和轉(zhuǎn)嫁。

百貨企業(yè)經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)研，董事會(huì)決議進(jìn)駐相關(guān)物業(yè)后，應(yīng)盡快注冊(cè)成立新公司，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)證。待得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將開票信息提供給籌備組。告知籌備組各有關(guān)人員，對(duì)外發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)，盡可能要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票于公司，如裝修材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、低值易耗品的采購，裝修工程、租賃物業(yè)等。減少公司新設(shè)門店費(fèi)用的投入，降低新設(shè)門店整體稅收負(fù)擔(dān)。切不可對(duì)注冊(cè)公司事宜不加重視，將籌備期間的費(fèi)用列支在股東單位，或者由股東單位暫時(shí)代付，并將籌備期間的發(fā)票開具給股東單位，籌備結(jié)束后再列支至新公司。上述處理均不符合會(huì)計(jì)核算基本要求，缺乏稅收法律依據(jù)，無形之中增大公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、籌備期間費(fèi)用的財(cái)稅處理

百貨新門店的開業(yè)，要經(jīng)歷漫長的籌備期間，規(guī)范籌備期的會(huì)計(jì)核算，不僅可以節(jié)約投資成本，為后期門店的經(jīng)營減負(fù)，也能很好的降低公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》的相關(guān)規(guī)定，“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌備期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)等。企業(yè)在籌備期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。如要清晰的反映各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生情況，可以設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目核算。在核算籌備期費(fèi)用時(shí)，要注意“營改增”政策的影響，關(guān)注可取得增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，以及取得增值稅專用發(fā)票后的賬務(wù)處理、抵扣認(rèn)證等。

四、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)財(cái)稅處理

集團(tuán)化發(fā)展的百貨連鎖企業(yè)，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，制定集團(tuán)內(nèi)通用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，保證集團(tuán)內(nèi)各門店數(shù)據(jù)的可比性，合并財(cái)務(wù)報(bào)表口徑的一致性。合理選擇折舊和攤銷的方法、年限、殘值率等，規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理信息。

門店籌備期間采購的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，企業(yè)應(yīng)充分利用上述稅收優(yōu)惠政策。

五、裝修費(fèi)用財(cái)稅處理

我國“營業(yè)稅改征增值稅”擴(kuò)圍改革后，已將“建筑服務(wù)”納入增值稅征收范圍。按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，裝飾服務(wù)是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。商場(chǎng)籌備期間支付給施工方的裝修費(fèi)用，可以要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，若施工方為小規(guī)模納稅人，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

按照“營改增”相關(guān)政策的規(guī)定，若施工方屬于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。為降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)監(jiān)督跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的施工方，向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，要求施工方提供預(yù)交稅款憑據(jù)，作為公司會(huì)計(jì)核算的附件。endprint

門店收到施工方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，要檢查備注欄內(nèi)是否標(biāo)明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱，否則不可作為稅前列支的依據(jù)，應(yīng)要求施工方重現(xiàn)開具發(fā)票。取得增值稅專用發(fā)票的，門店應(yīng)按照不含增值稅金額計(jì)提攤銷。

六、招商費(fèi)用財(cái)稅處理

為提升商場(chǎng)檔次，新開門店會(huì)引入少數(shù)的一線定位性品牌，為了吸引品牌入駐，需要支付部分品牌招商費(fèi)用補(bǔ)貼。在核算招商費(fèi)用時(shí)，首先在談判有關(guān)合同條件時(shí)，即要求對(duì)方提供增值稅專用發(fā)票。鑒于合作方裝修公司、品牌公司運(yùn)營的模式不同，若裝修合同簽訂方、收款方、發(fā)票提供方不一致，需要補(bǔ)簽三方協(xié)議，并詳細(xì)闡述三方之間的業(yè)務(wù)和運(yùn)作關(guān)系，約定三方之間的權(quán)利義務(wù)，將三方協(xié)議作為支付招商費(fèi)合理性的支持性依據(jù)，并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式付款，以證明招商費(fèi)用稅前列支的合理性、合法性，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

七、商場(chǎng)租賃合同財(cái)稅處理

新設(shè)門店為降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在簽訂物業(yè)租賃合同時(shí)，均要求業(yè)主方提供一定期限的免租期，作為新設(shè)門店經(jīng)營推廣的緩沖期。但根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）第二款規(guī)定：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。從文件中可以看出，簽訂免租期將導(dǎo)致出租方多繳納房產(chǎn)稅。因此雙方應(yīng)妥善協(xié)商租金條件，將承租期內(nèi)租金總額，平均分?jǐn)傊磷赓U期間內(nèi)，合理計(jì)算資金機(jī)會(huì)成本，延后租金支付時(shí)點(diǎn)等，使雙方共同分享稅收籌劃紅利。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）的規(guī)定： 出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。如果沒按規(guī)定開具發(fā)票，從而被視為不合規(guī)發(fā)票將可能影響抵扣或扣除。因此應(yīng)提醒出租方開具房屋租賃發(fā)票時(shí)，關(guān)注備注信息的填開。若實(shí)際工作中收到上述不合規(guī)發(fā)票，應(yīng)立即通知業(yè)主方更換。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)當(dāng)在合同簽訂時(shí)按租賃金額1‰貼花。因此，一次性簽訂多年的租賃合同，應(yīng)按租金一次性繳納印花稅。門店簽訂商場(chǎng)物業(yè)租賃合同后，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，結(jié)合租賃合同條款，按時(shí)繳納房屋租賃印花稅，防范小稅種帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

八、聯(lián)營及出租合同簽訂中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

商場(chǎng)與聯(lián)營廠商、功能區(qū)廠商簽訂的業(yè)務(wù)合作合同，涉及的收費(fèi)項(xiàng)目多，稅率高低不同。應(yīng)嚴(yán)格審核簽訂的合同條款，將不同稅率的收費(fèi)項(xiàng)目分開約定，合理籌劃不同稅率收費(fèi)項(xiàng)目的劃分。審核合同條款的合規(guī)性、合理性。根據(jù)商場(chǎng)所處的地理位置、功能定位、合作方品牌度，判斷簽訂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)，確保公司利益最大化。

九、總結(jié)

籌備新門店是百貨企業(yè)的重大投資項(xiàng)目，關(guān)系到百貨企業(yè)集團(tuán)的長期發(fā)展，因此要求籌備期的各項(xiàng)工作必須扎實(shí)推進(jìn)，將可以利用的優(yōu)惠政策用足、用好。我國全面推行“營改增”后稅收政策繁雜，時(shí)效性很強(qiáng)。如何在新門店籌備期間把握最新的財(cái)稅改革政策，并運(yùn)用于具體的籌備工作中，是籌備期門店財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)。要求財(cái)務(wù)從業(yè)人員時(shí)時(shí)關(guān)注財(cái)稅法規(guī)的更新，研讀政策出臺(tái)的前提和背景，合理利用最新政策為企業(yè)快速、健康發(fā)展服務(wù)。

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（作者單位：貴陽國貿(mào)百貨集團(tuán)有限公司）endprint