陳惠烈

摘要：財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作對(duì)于已竣工的基本建設(shè)項(xiàng)目至關(guān)重要，它從小處講，不僅涉及到建設(shè)資金來(lái)源、使用的合法性、合規(guī)性問(wèn)題；從大處來(lái)看，還涉及到基本建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量及人民生命財(cái)產(chǎn)安全問(wèn)題。本文將從基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的概述談起，進(jìn)而提出財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意的環(huán)節(jié)及相關(guān)事項(xiàng)，并淺析提高財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作質(zhì)量的策略。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；竣工；決算；審計(jì)

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是當(dāng)今工程施工一條重要的資金評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。目前基本建設(shè)項(xiàng)目基本流程為建設(shè)方通過(guò)招標(biāo)的方式尋找建筑商進(jìn)行施工，項(xiàng)目竣工后則需要審計(jì)機(jī)構(gòu)及部門對(duì)于該基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。因而，該項(xiàng)審計(jì)工作質(zhì)量的高低不僅牽涉到建設(shè)方及施工方的實(shí)際利益，并且還可以從財(cái)務(wù)、審計(jì)的角度來(lái)檢驗(yàn)及監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程的質(zhì)量。所以，對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作應(yīng)該審慎對(duì)待，不可掉以輕心，馬虎對(duì)待。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的概述

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)涵

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中的一個(gè)重要組成部分，是指基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收之前，由審計(jì)人員依照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)目竣工決算的準(zhǔn)確性、客觀性、合法性及其已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)及環(huán)境效益進(jìn)行的檢查、評(píng)價(jià)及鑒證工作。主要是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)于建設(shè)資金的合理、合法使用、正確評(píng)價(jià)投資效果，促進(jìn)總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)、提高建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量及管理水平之目的。

（二）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面：建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)情況審計(jì)、合法合規(guī)性審計(jì)、內(nèi)部控制及項(xiàng)目管理情況審計(jì)、資金來(lái)源情況審計(jì)、建設(shè)資金使用及結(jié)余情況審計(jì)、竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、概算（預(yù)算）執(zhí)行情況審計(jì)、資產(chǎn)凈值使用情況審計(jì)等9個(gè)方面。

1.建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)情況審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)情況審計(jì)主要是對(duì)基本項(xiàng)目建設(shè)的前期立項(xiàng)是否合規(guī)、是否取得相關(guān)主管部門的批文、可行性報(bào)告進(jìn)行審查，最為主要的是要對(duì)是否取得環(huán)評(píng)報(bào)告進(jìn)行審查，因?yàn)殡S著中央政府對(duì)于環(huán)保的重視，擬建項(xiàng)目是否符合環(huán)保要求至關(guān)重要。

2.合法合規(guī)性審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目是否符合國(guó)家的相關(guān)法規(guī)、是否符合國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)政策，需要審計(jì)部門予以確認(rèn)。

3.內(nèi)部控制及項(xiàng)目管理情況審計(jì)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目大多屬于資本密集型的大兵團(tuán)作戰(zhàn)，尤其國(guó)有資本參與運(yùn)行數(shù)量不在少數(shù)。這就要求項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)于其內(nèi)部控制及內(nèi)部管理情況應(yīng)達(dá)到清晰、明了。資金的使用、成本費(fèi)用的支出、相關(guān)資產(chǎn)的保管都應(yīng)遵循嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，因而對(duì)于內(nèi)部控制及項(xiàng)目管理情況審計(jì)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強(qiáng)。

4.資金來(lái)源情況審計(jì)?；?xiàng)目的建設(shè)，資金投入是少不了的。資金的來(lái)源形式顯得極為重要。來(lái)源形式是采用自籌、發(fā)債還是到資本市場(chǎng)融資都要視項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況來(lái)定。該項(xiàng)的審計(jì)，主要是對(duì)項(xiàng)目資金來(lái)源的合理性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，如果資金來(lái)源屬于發(fā)債的形式要審查其能否按期歸還本金及利息，即對(duì)EBIT進(jìn)行嚴(yán)格的審查；若是在證券市場(chǎng)融資而得來(lái)的資金，則要審計(jì)該項(xiàng)資金是否嚴(yán)格履行專款專用、是否有擠占或是挪用情況發(fā)生，避免損害投資人的合法權(quán)益。

5.建設(shè)資金使用情況審計(jì)。審計(jì)資金的使用是否符合國(guó)家的相關(guān)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度，在資金的支付中是否有財(cái)務(wù)舞弊行為的出現(xiàn)。

6.建設(shè)資金的結(jié)余情況審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目資金結(jié)余如何處理，是歸還債務(wù)還是被挪作他用、將是資金結(jié)合情況審計(jì)的重點(diǎn)。

7.竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)。項(xiàng)目竣工后，審計(jì)部門要對(duì)財(cái)務(wù)決策報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)竣工項(xiàng)目的成本、相關(guān)施工設(shè)備的盤點(diǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)。

8.概算（預(yù)算）執(zhí)行情況審計(jì)。基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算是項(xiàng)目建設(shè)之初根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)方案制定的預(yù)算。由于其具有一定的科學(xué)性、合理性且更為重要的是具備一定的成本可控性。因而，對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況審計(jì)應(yīng)著重審計(jì)，尤其是對(duì)那些設(shè)計(jì)變更問(wèn)題予以重視，要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證予以嚴(yán)格審計(jì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的追加預(yù)算問(wèn)題要重點(diǎn)關(guān)注，適當(dāng)?shù)乜梢砸螽?dāng)事人說(shuō)明更改預(yù)算的原因。

9.資產(chǎn)凈值使用情況審計(jì)。項(xiàng)目竣工后，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中所使用過(guò)的機(jī)器、設(shè)備的凈值使用情況要進(jìn)行審計(jì)，要對(duì)資產(chǎn)凈值加以辨認(rèn)。對(duì)于出售的資產(chǎn)要進(jìn)行追溯審計(jì)，要對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)凈值審計(jì)，以防出現(xiàn)提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的情況出現(xiàn)。

二、財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意的環(huán)節(jié)及相關(guān)事項(xiàng)

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決策審計(jì)所要注意的環(huán)節(jié)較多，包括決算報(bào)告的編制、建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目建設(shè)資金的來(lái)源、工程造價(jià)真實(shí)性等方面。限于篇幅有限，本文僅著重幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行論述。

（一）審查項(xiàng)目建設(shè)及概算執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注

基本項(xiàng)目建設(shè)是否按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行。審計(jì)人員在取得項(xiàng)目的竣工決算表后，要匯總一個(gè)概算與實(shí)際投資的對(duì)比明細(xì)表，將其中實(shí)際投資與概算投資出入較大的單項(xiàng)工程作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審核，并在此基礎(chǔ)上逐項(xiàng)分析超預(yù)算情況或節(jié)約預(yù)算具體內(nèi)容與原因，比如是否存在概算外項(xiàng)目和擴(kuò)大工程規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況，有無(wú)偷工減料、重大工程質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失或投資浪費(fèi)等情況。

（二）審查項(xiàng)目竣工決算報(bào)告的編制情況

審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)了解決算編制工作的責(zé)任單位，其編制依據(jù)是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)資料是否齊全，相關(guān)審批手續(xù)是否健全，對(duì)項(xiàng)目遺留問(wèn)題的處理是否合規(guī)。要重點(diǎn)關(guān)注實(shí)際投資核算，包括建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資核算的真實(shí)和準(zhǔn)確，待攤投資支出的合法、合規(guī)性以及分?jǐn)偡椒ǖ暮侠硇?，特別是建設(shè)單位管理費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等前期費(fèi)用的核算，分?jǐn)偸欠窈戏ê弦?guī)。

三、提高基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的策略

（一）提高對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作牽涉到的利益方面較多，審計(jì)部門在工作過(guò)程中所承擔(dān)的擔(dān)子是較重的。因此，作為項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人應(yīng)該在思想上對(duì)于審計(jì)工作高度的重視，要求相關(guān)部門及人員對(duì)于審計(jì)工作給予全力的配合，進(jìn)而使得審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行，以確保審計(jì)工作最得令人滿意的結(jié)果。

（二）注重審計(jì)人員相關(guān)業(yè)務(wù)水平的加強(qiáng)

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，這就要求參與審計(jì)的人員有著較高的審計(jì)水平。可見(jiàn)，審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)水平的高低決定了審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)機(jī)構(gòu)及部門應(yīng)該注重審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高與加強(qiáng)。為了更好的進(jìn)行該類審計(jì)工作，在審計(jì)人員的任用過(guò)程中，可以適當(dāng)選用一些工程造價(jià)方面的人員充實(shí)到審計(jì)組中來(lái)，如：工程造價(jià)師、資產(chǎn)評(píng)估師，這樣會(huì)使得審計(jì)組的工作更加順暢、準(zhǔn)確。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)人員思想道德及職業(yè)操守方面的教育，使其從思想根源深處秉承對(duì)于審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性的認(rèn)知度。

四、總結(jié)

百年大計(jì)、質(zhì)量第一?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，在整個(gè)基建工程中，占有舉足輕重的位置?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)作為一種有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以大大的減少工程用資金的浪費(fèi)，有利于社會(huì)效益的提高。因此，在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中應(yīng)該對(duì)主要的環(huán)節(jié)給予必要的重視，同時(shí)還要不斷的提高審計(jì)人員的知識(shí)、業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，使其提高業(yè)務(wù)能力，并且要注重審計(jì)人員思想道德及職業(yè)操守的教育，使其更好地為基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的作用，并提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

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（作者單位：浙江中聯(lián)興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）endprint