邱苗苗

摘要：稅務(wù)籌劃與會計政策密切相關(guān)，恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃不僅可以節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本、提高盈利能力，對企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc競爭力也有著極大的促進(jìn)作用。由于在不同境況下企業(yè)會計政策的可選擇性，以及稅務(wù)籌劃中會計政策選擇的運用具有成本低、可操作性強的特點，使得企業(yè)愈來愈重視采取會計政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵對象是所得稅，有著很多切入點。本文主要闡述固定資產(chǎn)折舊核算方法、存貨計價方法和收入確認(rèn)方法等常用的幾種會計政策選擇方法在所得稅稅務(wù)籌劃中的運用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；會計政策選擇；所得稅

稅務(wù)籌劃，是企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃，是科學(xué)、合理及細(xì)致地安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，利用一定的手段與技巧，在不違反稅法的前提下，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目的，其研究對象是企業(yè)所有涉稅活動。

稅務(wù)籌劃對企業(yè)未來發(fā)展有著重大意義，這是企業(yè)理性與成熟的一個標(biāo)志，是企業(yè)稅收認(rèn)識逐步強化的體現(xiàn)，是實現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者采取法律手段追求稅收優(yōu)惠。

一、會計政策選擇與企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

會計政策，是指在會計確認(rèn)、計量和報告中所利用的原則、方法和程序。會計政策選擇，是指特定主體根據(jù)會計準(zhǔn)則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法，為擬定決策方案而做出的選擇。現(xiàn)如今，我國會計政策分為強制性和可選擇性兩大類。

企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，是納稅人綜合考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營處境，依照稅法的具體要求恰當(dāng)選取會計制度，從而使得企業(yè)在依法納稅的同時得以充分享受優(yōu)惠政策和稅法權(quán)利，最大限度地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的決策管理活動。對比其他稅務(wù)籌劃方法，會計政策選擇與所得稅稅務(wù)籌劃更為相輔相成，關(guān)聯(lián)最緊密。

優(yōu)質(zhì)的所得稅稅務(wù)籌劃必須依賴正當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇，也是其行之有效的手段。兩者同時受稅法制約，會計政策選擇的采用受稅法約束，所得稅稅務(wù)籌劃的實施也應(yīng)與稅法規(guī)定吻合。但在法律無明確界定時，企業(yè)可按照現(xiàn)身所處境況權(quán)衡利弊，正當(dāng)理性地選擇最佳稅收優(yōu)惠的決策方案。

二、會計政策的選擇與運用

企業(yè)所得稅指的是對境內(nèi)企業(yè)或組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得與其他所得的合法征收，在我國現(xiàn)行稅法體系中占據(jù)主導(dǎo)位置，是國家參與企業(yè)純收益分配的主要措施。企業(yè)所得稅與企業(yè)切身利益相關(guān)聯(lián)，會計政策的合理選擇與正確運用將會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的提高，我國會計制度和稅法不斷完善，會計選擇空間將更趨近于國際會計準(zhǔn)則。

（一）固定資產(chǎn)折舊核算方法的選擇

我國《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除?！钡谌l規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！笨梢姡瑢τ谄髽I(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和計提方式，稅法給予了較寬的選擇權(quán)。但是一般的固定資產(chǎn)折舊年限稅法都有確切的章程，除特殊因素需壓縮折舊年限的，因而為了達(dá)到遞延繳納目的，通過折舊年限變更來轉(zhuǎn)移各期的會計利潤，在實踐中有一定的難度。那么納稅人就應(yīng)考慮以下因素：

1.資金時間價值

從會計賬面上看，無論企業(yè)采用何種折舊方式、多久折舊期限，所計提的固定資產(chǎn)折舊總額總是相等的。然而不同時期同一單位資金的時間價值有差異，折舊方式各異將使企業(yè)獲取不同的資本收益，承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)水平。企業(yè)應(yīng)采取動態(tài)的稅務(wù)籌劃方式。

2.通貨膨脹系數(shù)

如果處于通貨膨脹的環(huán)境中，可采用加速折舊法，這樣不僅能縮短回收期，而且可加快折舊速度，為前期的折舊成本贏取更多的稅收抵稅額，進(jìn)而獲得延緩繳稅的優(yōu)惠，增加投資收益。

3.企業(yè)盈利傾向

倘若企業(yè)早期高利潤、后期低利潤，有下降趨勢，應(yīng)采取加速折舊法；倘若企業(yè)盈利持續(xù)平穩(wěn)，則在整個折舊期內(nèi)加速折舊法的優(yōu)勢就無法體現(xiàn)，只對早期有利。所以，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)向平均年限法，維持后期部分折舊抵稅優(yōu)勢。下面通過實例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，獲取“節(jié)稅”效益。

例：甲企業(yè)有一原值為1800000元的機器設(shè)備，預(yù)計凈殘值率5%，使用年限5年，假設(shè)適用25%的所得稅稅率，表1為該企業(yè)五年內(nèi)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量。

計算該企業(yè)采用不同的折舊方法應(yīng)納企業(yè)所得稅，結(jié)果見表2。

由此可見，當(dāng)固定資產(chǎn)價值處于既定狀況下，不論企業(yè)采取何種折舊方式，其計提的折舊總額、五年累計應(yīng)納稅所得及應(yīng)納所得稅總是一致的。但利用雙倍余額遞減法計提折舊時第一年度應(yīng)納所得稅最少，說明加速折舊法讓企業(yè)在最初年度折舊費用數(shù)額較大，前期可以相應(yīng)減少納稅，由于資金的時間價值，各折舊方法的凈現(xiàn)值卻不盡相同，這等同于享受了一筆無息貸款，遞延納稅對企業(yè)經(jīng)營者來說是可取得合法避稅的好處。

（二）存貨計價方法的選擇

存貨在成本中所占比例大，是企業(yè)儲存的主要資產(chǎn)，合理選擇庫存定價方法能夠減輕稅負(fù)。存貨計價可在先進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)平均法和移動平均法中任選一種。

存貨計價方法的決策對企業(yè)成本、利潤或納稅的核算有影響。為了如實體現(xiàn)存貨流轉(zhuǎn)，那么在考慮決策方案時就應(yīng)堅持以歷史成本為依據(jù)，以客觀性和謹(jǐn)慎性為原則，充分考慮存貨特點、財務(wù)影響、業(yè)績評價等因素。

（三）收入確認(rèn)方法的選擇

收入確認(rèn)的選擇包括：按合同約定收款日確認(rèn)、按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)、按分得產(chǎn)品時間確認(rèn)、按實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)和按利潤分配日確認(rèn)。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照現(xiàn)金收支的權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)志，來確認(rèn)當(dāng)期收入與費用的歸屬期，這與收付實現(xiàn)制有所區(qū)別，納稅人在匯算清繳過程中要特別注意。

三、會計政策選擇的思考

（一）合乎法規(guī)

合法性是納稅籌劃最實質(zhì)的特征，企業(yè)在實施會計政策選擇時務(wù)必依照國家要求，遵循會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則和稅法，如果為了達(dá)到減少繳納稅款目的，就違背相關(guān)法律，是不可取的。

（二）理性選擇

從自身情況出發(fā)，企業(yè)應(yīng)以發(fā)展目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，與生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結(jié)合，考慮所得稅稅務(wù)籌劃的成本效益性與風(fēng)險防范，選擇適當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

（三）整體協(xié)調(diào)

會計政策雖有強制性，但也有可選擇的空間。既然具備靈活性，則不同的選擇其產(chǎn)生的作用、影響企業(yè)的發(fā)展方向和程度效果也就有所差異。以節(jié)省稅額作為標(biāo)準(zhǔn)，將各會計政策選擇進(jìn)行整合配比，可以恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，同時能與企業(yè)總體目標(biāo)互相協(xié)調(diào)，避免風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把整體利益放在第一位，全面分析各方面的影響條件與制約因素。

四、結(jié)束語

除了以上闡述的幾種方法，還有如壞賬損失的核銷方法選擇以及債券折價和溢價攤銷方法選擇等仍然值得探索。總之，在所得稅稅務(wù)籌劃中的會計政策選擇不僅是對經(jīng)濟(jì)社會、納稅制度的調(diào)整，而且是對納稅者繳稅與國家稅收之間的平衡起著協(xié)調(diào)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王慧.固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃[J].會計之友，2010（05）.

[2]李群.會計政策選擇下企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃[J].財會通訊，2010（09）.

[3]沈樾.會計政策選擇問題研究[J].經(jīng)營管理者，2016（01）.

[4]周蘭蓉.會計政策選擇在稅收籌劃中的運用問題研究[J].財會學(xué)習(xí)，2017（14）.

（作者單位：汕頭廣播電視大學(xué)）endprint