張葆暉

一、緒論

從事業(yè)單位自身角度來說固定資產(chǎn)作為其實施各項運營工作的基本，同時也是促進事業(yè)單位長遠發(fā)展的核心內(nèi)容。然而，當前我國實施的會計準則中，缺少事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊標準，這就使得事業(yè)單位只能根據(jù)自身真實效益情況來獲取修購基金，這種規(guī)定的不足之處越來越不適應(yīng)事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理，諸多弊端已初步顯現(xiàn)。所以為了保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)安全，就要加強單位固定資產(chǎn)計提折舊，給予固定資產(chǎn)管理充分重視，健全成本核算。從事業(yè)單位自身角度來說，通過落實固定資產(chǎn)管理工作，可以對事業(yè)單位固定資產(chǎn)真實狀況進行體現(xiàn)，提供可信的財務(wù)狀況和結(jié)果，具體手段就是應(yīng)在固定資產(chǎn)管理中計提累計折舊，連續(xù)、系統(tǒng)地進行賬務(wù)處理和核算，對固定資產(chǎn)情況作出真實的記錄和反映。

二、事業(yè)單位計提修購基金及計提累計折舊的優(yōu)劣對比

1.修購基金和累計折舊實質(zhì)對比

所謂的修購基金主要指，事業(yè)單位結(jié)合自身運營情況，根據(jù)一定比例獲取，應(yīng)用在維修和資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)中的資產(chǎn)，其本質(zhì)是一種資源儲備，因修購基金與事業(yè)（經(jīng)營）收入并無直接因果關(guān)系，其本質(zhì)是一種資源儲備，不符合配比原則。累計折舊強調(diào)的是業(yè)務(wù)活動中的物耗轉(zhuǎn)移，其物耗一般能固化到一定的成本項目，能反映價值流轉(zhuǎn)的真實情況，體現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中收入與支出的配比原則，有利于單位進行成本核算。

2.資產(chǎn)核算科目的對比

根據(jù)修購基金處理標準，在進行資產(chǎn)核算應(yīng)用時，我們需要設(shè)定三個基本科目：固定資產(chǎn)、固定成本、專用資金。其主要是把固定資產(chǎn)和固定成本當作核心內(nèi)容，以此將固定資產(chǎn)自身價值進行體現(xiàn)。然而，隨著融資進入到固定資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)科目主要可以將其原始價值進行體現(xiàn)，而固定成本科目將會受到付款情況的影響，當付款額度逐漸提升時，固定資產(chǎn)也會隨之升高。反之，當付款額度逐漸降低時，固定資產(chǎn)也會隨之減少。

3.修購基金方式和累計折舊方式下會計信息真實性對比

修購基金方式下，有些單位增加固定資產(chǎn)時，相應(yīng)增加固定基金科目余額，同時又根據(jù)事業(yè)收入一定比例提取修購基金，這樣就造成凈資產(chǎn)虛增，致使會計信息失真；累計折舊方式下，資產(chǎn)原值、使用年限、折舊額等都能準確地體現(xiàn)出來，從而在會計報表中真實可靠地體現(xiàn)固定資產(chǎn)的原值和凈值。

三、計提累計折舊需要解決的問題

1.預(yù)算管理體制的問題

從事業(yè)單位自身角度來說，其主要以非營利為主，資金來源于預(yù)算收入，事業(yè)單位支出通常列入到預(yù)算管理范疇中。根據(jù)預(yù)算管理機制相關(guān)標準，事業(yè)單位在進行財務(wù)科目設(shè)定過程中，應(yīng)該做到與預(yù)算科目相吻合，這樣能夠讓事業(yè)單位在進行固定資產(chǎn)購置過程中，運用財政資金實現(xiàn)一次性采購，避免給事業(yè)單位后續(xù)固定資產(chǎn)計提折舊工作的開展增添難度。

2.收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制問題

在落實計提累計折舊工作的過程中，應(yīng)該應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生機制以及配比機制相關(guān)理念，而當前事業(yè)單位在收支方面一般受到預(yù)算管理機制的約制，預(yù)算管理機制中已經(jīng)明確指出，事業(yè)單位在進行會計核算時，應(yīng)用收付實現(xiàn)機制，同時還要確保單位預(yù)算科目和總預(yù)算科目相吻合，使得職責(zé)發(fā)生機制和支付實現(xiàn)機制在對支出明確方面不能做到高度一致。

3.事業(yè)活動與經(jīng)營活動區(qū)分問題

在新會計體系的作用下，事業(yè)單位區(qū)分運營核算以及事業(yè)活動核算工作，同時在對單位固定資產(chǎn)進行采購時，依舊應(yīng)用預(yù)算管理標準實現(xiàn)一次性購置，對運營固定資產(chǎn)根據(jù)月度進行折舊。然而，在這種環(huán)境下，將會產(chǎn)生一定問題，例如，無法規(guī)范區(qū)分事業(yè)固定資產(chǎn)與運營固定資產(chǎn)，這給事業(yè)單位后續(xù)資產(chǎn)應(yīng)用帶來了不利影響。

4.內(nèi)部成本核算問題

計提折舊一般受到事業(yè)單中自身成本核算情況的約制，如果在沒有開展成本核算工作的狀況下，會把計提折舊納入到事業(yè)單位支出范疇中，無法起到管理的目的，只有將累計折舊融合到成本項目中，這樣才符合成本的配比原則，這種補償才有意義。

5.所得稅計繳問題

結(jié)合我國相關(guān)法律標準，在進行事業(yè)單位計提時，不可以把修購基金從繳納的所得稅中抵扣，但是事業(yè)單位能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行計提折舊，并且也能夠在稅務(wù)繳納之前達到抵扣的效果。因此，站在納稅角度來說，通過實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊，能夠有效降低事業(yè)單位納稅額。然而，假設(shè)事業(yè)單位沒有對事業(yè)固定資產(chǎn)和運營固定資產(chǎn)進行科學(xué)劃分，而是一同實現(xiàn)計提折舊，并把其納入到稅務(wù)抵扣中，有效緩解事業(yè)單位運營負擔(dān)，針對涉稅現(xiàn)象，應(yīng)該實施稅制職責(zé)發(fā)生機制，但是針對已經(jīng)應(yīng)用收付發(fā)生機制的支出，需要重新對其進行修整，從而使得核算工作更具繁瑣性。

四、計提累計折舊的方法和步驟

1.確定計提累計折舊的固定資產(chǎn)范圍

從固定資產(chǎn)角度來說，其主要是應(yīng)用年限超過12個月，資金數(shù)量高于1000元之上，并且在應(yīng)用時，原始物質(zhì)形態(tài)不出現(xiàn)改變的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)中共劃分為六種類型，房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

2.開展固定資產(chǎn)清查計價

在新機制的作用下，事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)核算工作之前，應(yīng)該對固定資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)進行采集和整理。事業(yè)單位由于沒有實施計提折舊，同時相關(guān)數(shù)據(jù)缺少完整性，再加上固定資產(chǎn)類型諸多，為了保證固定資產(chǎn)清查計價工作順利開展，就要在單位內(nèi)部設(shè)定專業(yè)的工作團隊，邀請專業(yè)人士參與其中，借助現(xiàn)代化的方式實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值的評估，對報廢環(huán)節(jié)中處理的價值加以統(tǒng)計，制定完善的報表，以此給后續(xù)工作的落實提供條件。

3.調(diào)整固定資產(chǎn)核算方法

隨著新機制的全面落實，也添加了“累計折舊”等科目。針對沒有滿足新機制標準的固定資產(chǎn)，在對其科目進行明確之后，將其納入到“事業(yè)成本”科目范疇中；把原始賬目中的“固定成本”納入到“非流動資產(chǎn)”科目中；在進行固定資產(chǎn)添加的過程中，利用“事業(yè)成本”等科目，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的計提折舊，對固定資產(chǎn)核算方式進行優(yōu)化，以此保證計提的合理性。

4.計提累計折舊要考慮的其他問題

首先，事業(yè)單位把文物、陳列品以及圖書之外的固定資產(chǎn)實現(xiàn)計提折舊。其次，事業(yè)單位利用直接法實現(xiàn)固定資產(chǎn)的計提折舊。在此過程中，不需要對凈殘值進行思考和計提。

五、落實新會計制度應(yīng)該注意的問題

1.抓好監(jiān)督，防止資產(chǎn)核實過程作弊

執(zhí)行新的事業(yè)單位會計制度，做好固定資產(chǎn)核算的調(diào)整工作，勢必要進行資產(chǎn)的清查及重新計價工作，由于事業(yè)單位資產(chǎn)種類數(shù)量多，專用性強，同時固定資產(chǎn)管理比較松散，為此事業(yè)單位要設(shè)定專業(yè)的核查團隊，采用現(xiàn)代化的方式實現(xiàn)資產(chǎn)核查，同時結(jié)合核查結(jié)果進行計提折舊。并且，為了避免人為操作失誤而引發(fā)的問題，在開展資產(chǎn)核查工作時，應(yīng)該把外部監(jiān)管體系融合到其中，通過政府部門和社會對核查計價情況進行監(jiān)管。

2.國庫集中核算軟件升級和人員培訓(xùn)

在實施新型會計體系的過程中，需要將原始會計核算機制進行完善，同時把固定資產(chǎn)管理模式融合到其中，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的區(qū)分和核算。此外，在年初時應(yīng)用新賬套，對事業(yè)單位財務(wù)科目加以重新設(shè)定，結(jié)合年終決策情況和評估結(jié)果，對單位數(shù)據(jù)進行修整，利用現(xiàn)代化設(shè)施，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行備份，防止在系統(tǒng)更新時發(fā)生數(shù)據(jù)丟失現(xiàn)象。新的會計制度除了核算軟件的升級外，人員素質(zhì)也需要升級，會計人員要加強學(xué)習(xí)，積極參加培訓(xùn)和繼續(xù)教育，理解并掌握新制度下固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，提高業(yè)務(wù)處理能力和管理效率；

六、有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算兩點建議

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，現(xiàn)行事業(yè)單位的無折舊固定資產(chǎn)管理方法和核算手段已不能適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的進程，因此，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式和核算手段應(yīng)該進行進行改革。對于繼續(xù)深化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，作者有兩點設(shè)想，第一，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確定標準仍低于《企業(yè)會計制度》制訂的標準。隨著事業(yè)單位的全面發(fā)展，在實施現(xiàn)代化管理工作時，需要根據(jù)企業(yè)體系相關(guān)標準來對固定資產(chǎn)進行明確，也就是價值高于2000元的固定資產(chǎn)，在專用設(shè)計標準方面可以實現(xiàn)相應(yīng)的提升。針對相關(guān)會計準則已經(jīng)明確指出，單位價格沒有滿足相關(guān)要求，但是應(yīng)用年限超過12個月的資產(chǎn)都可以納入到固定資產(chǎn)范疇中，例如辦公設(shè)施等，在進行此類固定資產(chǎn)核算時，可以將其納入到事業(yè)支出范疇中，無需對其加以管理，以此實現(xiàn)事業(yè)單位管理朝著現(xiàn)代化企業(yè)標準靠攏。第二，對事業(yè)用資產(chǎn)和經(jīng)營用資產(chǎn)的界定，應(yīng)盡快出臺政策和管理制度，這有利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)虛提折舊走向?qū)嵦嵴叟f，從而促進事業(yè)單位績效考核，預(yù)算編制，成本核算，繳納稅費等工作的開展。

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