王　妮

工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，是以項目經(jīng)濟(jì)效益情況為中心，對項目經(jīng)濟(jì)運行的全過程、全方位審計，主要由四個階段組成，即：項目開工前的預(yù)控審計、建設(shè)過程中的連續(xù)跟蹤審計、竣工結(jié)算后的終結(jié)審計和項目最終效益評價審計，第一、二階段的審計，為事前、事中審計，關(guān)鍵要進(jìn)行成本預(yù)測分析與實施成本風(fēng)險控制，以期取得最大效益，在工程項目建設(shè)過程中起著至關(guān)重要的作用，對工程項目的經(jīng)濟(jì)效益影響非常大。

一、以預(yù)控審計為先導(dǎo)，做好項目的前期成本控制，防范風(fēng)險

工程項目建設(shè)大多工期緊、任務(wù)重，中標(biāo)即開工，導(dǎo)致項目前期工作準(zhǔn)備很不充分，不能對項目的特點及管理方面進(jìn)行深入研判分析，加之預(yù)控審計也不受重視，導(dǎo)致后期工程項目建設(shè)過程中出現(xiàn)管理混亂，成本超支。而要想控制項目的建設(shè)成本，就必須重視項目預(yù)控審計，首先要對項目的基本情況進(jìn)行調(diào)查研究，主要包括：項目中標(biāo)合同單價的情況、工程項目合同情況、合同條款是否存在重大風(fēng)險、投資方（業(yè)主）的管理和資金到位情況、項目標(biāo)前測評情況，制定出預(yù)控審計方案。其次重點從預(yù)防管理風(fēng)險和強(qiáng)化基礎(chǔ)工作建設(shè)入手，著力從工程項目生產(chǎn)要素的配置、人財物的利用計劃和調(diào)配方案、各項基礎(chǔ)工作建設(shè)的合理性、合法性進(jìn)行分析、監(jiān)督和評價，減少項目管理風(fēng)險。

二、強(qiáng)化工程項目過程審計，完善成本管控機(jī)制，堵塞管理漏洞

工程項目成本主要來自于施工階段，要想控制好項目的成本，就必須加強(qiáng)項目過程管理控制，實行全過程全方位連續(xù)跟蹤審計，建立“全過程跟蹤審計機(jī)制”，抓好“內(nèi)部控制管理”、“合同管理”、“變更簽證”、“工程款支付”、“竣工結(jié)算”幾個重點環(huán)節(jié)，建立審計與成本管控相結(jié)合的長效機(jī)制，有效遏制項目管理粗放，增強(qiáng)項目創(chuàng)效能力和風(fēng)險防控能力。

（一）以審查內(nèi)部控制為切入點，完善項目各項管理制度及流程，推進(jìn)項目管理規(guī)范化

主要審核項目各項管理制度的執(zhí)行情況，各項管理流程是否合理，檢查各類制度辦法在執(zhí)行中是否存在流于形式而造成成本增加、管理失控的現(xiàn)象。檢查各項內(nèi)控流程是否合理，是否出現(xiàn)流程環(huán)節(jié)繁雜或是缺失，主要包括項目預(yù)算管理、勞務(wù)分包管理、物資設(shè)備管理、安全工程質(zhì)量管理、財務(wù)管理等方面。

（二）以審核合同管理為切入點，修訂完善各項合同條款，增強(qiáng)合同執(zhí)行力

1.與甲方簽訂的總包合同方面?？偘贤闹饕L(fēng)險就是核減工程價款，無論是數(shù)量、質(zhì)量最后的落腳點就是核減價款，在工作中主要審查合同中是否存在表述模糊或可多種理解的條款；計價的內(nèi)容是否與相關(guān)定額的規(guī)定相符；計價的內(nèi)容、數(shù)量是否與施工圖上的內(nèi)容、數(shù)量相符，在存在變更索賠的情況下，合同外增加的內(nèi)容是否有合理的批復(fù)資料并且理由充分；主要材料的計價數(shù)量是否與采購量、耗用量相符等。

2.勞務(wù)分包合同方面。勞務(wù)分包合同管理是項目成本管理的重要環(huán)節(jié)，主要審查：（1）合同簽訂環(huán)節(jié)：是否存在合同談判過程記錄；簽訂的合同是否有相應(yīng)的單價分析，總價包干的合同是否有確定總價的計算過程及理由、分包價高于責(zé)任成本時是否有上級合同管理部門的復(fù)核評審批復(fù)；合同條款是否缺少規(guī)范分包方履約能力及履約質(zhì)量的條款；合同付款條款是否過于簡單或含糊不清；（2）合同履行環(huán)節(jié)：是否嚴(yán)格按照合同約定及條款，合同單價所含的各項費用是否及時準(zhǔn)確列扣，材料的現(xiàn)場管理及節(jié)超考核，是否按照合同約定及時列扣；分包方的計價有無超合同范圍，合同外計價是否簽訂補(bǔ)充協(xié)議；分包方的計價數(shù)量是否大于對上驗工數(shù)量；變更索賠新增部分對下計價是否合理謹(jǐn)慎。

3.物資設(shè)備采購合同管理方面。材料設(shè)備費用占工程成本的比重較大，物資設(shè)備管理的好壞直接影響工程進(jìn)度、工程成本、工程質(zhì)量。主要審查：項目大宗物資設(shè)備采購是否采用招投標(biāo)采購，達(dá)到集采的條件是否采用集采模式；物資設(shè)備合同條款中是否存在只有數(shù)量沒有單價、或只有單價沒有數(shù)量或只有數(shù)量、單價沒有總價的合同；是否存在利他合同；現(xiàn)場物資設(shè)備的驗收管理是否達(dá)到合同約定的條件。

（三）以工程質(zhì)量、安全管理為切入點，促進(jìn)項目抓好現(xiàn)場管理

主要審查：1.施工組織方案的合理性，重點關(guān)注是否存在施組方案不合理導(dǎo)致成本增加、是否存在組織管理不善造成質(zhì)量缺陷、返工、工程延期導(dǎo)致成本增加、是否存在新增變更施工方案審批手續(xù)不齊全而造成損失的；2.工程質(zhì)量目標(biāo)的合理性，是否存在為了過度追求工程質(zhì)量目標(biāo)而導(dǎo)致成本不合理增加；是否存在因工程質(zhì)量問題而造成返工損失或質(zhì)量罰款；3.工期目標(biāo)的合理性，是否存在過度追求工期目標(biāo)而增加相應(yīng)的措施費用，是否存在因工期延誤造成窩工損失，由第三方原因造成的工期延誤是否進(jìn)行及時簽證；4.安全管理方面，主要審查是否因安全管理不到位導(dǎo)致成本增加的，是否存在過度的安全措施，安全措施費是否?？顚Ｓ?，有無被挪用擠占。

（四）完善內(nèi)業(yè)資料，規(guī)范管理夯實基礎(chǔ)

內(nèi)業(yè)資料是工程項目成本管控及審計的基礎(chǔ)，完整的內(nèi)業(yè)資料，可以全面了解掌握工程項目的情況，主要包括項目批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)資料、中標(biāo)通知書、建設(shè)合同、施工圖紙、變更索賠簽證單、工程量清單、工程量簽證資料、主要材料單價等，主要審查各類內(nèi)業(yè)資料的完整性、準(zhǔn)確性以及相關(guān)資料之間的閉合性，是否存在因資料缺失而造成施工成本增加的，比如以工程部的內(nèi)業(yè)資料檢查為起點，檢查單位工程或分項工程驗工計價表中的材料數(shù)量、物資部門進(jìn)出庫點驗的材料用量及匯總表與技術(shù)交底、工程檢查證、驗評資料、試驗資料、工程日志、竣工資料所反映的材料數(shù)量是否一致。

（五）緊緊圍繞工程項目成本中心點，完善項目成本管理制度，增強(qiáng)項目創(chuàng)效力

上述四項審核均圍繞成本管理這個中心，構(gòu)成工程主體的成本費用主要包括人工費、材料費、機(jī)械使用費、其他直接費等，為驗證成本管理的有效性，還要從成本組成結(jié)構(gòu)方面對實施情況進(jìn)行審核分析，1.人工費方面：主要是構(gòu)成工程主體的直接人工費和輔助人工費兩個方面。直接人工費主要審查工程主體上發(fā)生的人工費的單價是否合理，工作量是否與清單量存在較大偏差，結(jié)算單價與勞務(wù)分包合同是否一致。輔助用工方面，主要審查輔助用工的使用是否為工程必須，輔助用工派工單簽發(fā)的工作內(nèi)容、時間、單價及人數(shù)是否符合規(guī)定，工作內(nèi)容是否已寫入勞務(wù)合同，有無重復(fù)計量；2.材料費方面：重點審核鋼材、水泥、商品混凝土、周轉(zhuǎn)設(shè)備材料等主要材料的管理使用，實體工程量設(shè)計用量和實際消耗量是否存在差異；材料的采購價格是否理；其他材料，主要審查是否為工程所必須，并審查各種周轉(zhuǎn)材料及廢舊物資是否合理回收再利用，有無損失浪費；3.機(jī)械設(shè)備使用費方面：主要是審查是否合理正確選擇和使用機(jī)械設(shè)備，外租的機(jī)械設(shè)備有無閑置或是利用率不足現(xiàn)象；4.其他直接費方面：主要審查是否進(jìn)行預(yù)算控制，是否為工程所必須，如臨時設(shè)施費、材料的搬運費、檢驗使用費、征地拆遷費、各類賠償款等是否為工程所必須，費用攤銷計算是否合理，各類賠償款、罰款要審查發(fā)生的原因，需要追究責(zé)任的，是否進(jìn)行責(zé)任追究。

三、加強(qiáng)項目竣工審計，把握好成本管控的最后關(guān)隘

對完工項目的竣工結(jié)算審計是建筑工程項目審計中重要的一個程序，直接影響著工程項目的經(jīng)濟(jì)效益。一是要對工程量進(jìn)行重新審查，工程竣工后，要對工程量進(jìn)行重點審查，審查工程量的計算是否準(zhǔn)確，是否與現(xiàn)場一致，有無多計、重計、漏計工程量；二是對定額套用審查，要審查定額套用是否配套；三是對材料用量和價格審查，要審查單價是否合理，材料用量是否存在超耗，超耗部分有無合理依據(jù)，材料調(diào)差是否合理，是否存在以劣充好，蓄意抬高價格等情況；四是對費用計算程序和取費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查；五是對工程預(yù)結(jié)算書結(jié)果的審查；六是比照竣工圖，審查核實隱蔽工程量，深入施工現(xiàn)場，核對隱蔽工程簽證單記錄的工程量有無錯計，套用定額是否合理，新增工程量部分單價是否合理。

四、做好效益審計終結(jié)評價，總結(jié)項目成本管理經(jīng)驗教訓(xùn)

在項目竣工結(jié)算審計完成以后，要對項目的最終效益情況進(jìn)行分析評價，主要是對項目的財務(wù)收支情況進(jìn)行再核實，評價項目最終各項成本效益管理的成敗與得失，并將各階段項目的審計情況和最終審計情況相對比，進(jìn)一步分析項目成本管理的創(chuàng)效點、效益流失點和發(fā)生的成本管控風(fēng)險隱患點，并進(jìn)行評價與總結(jié)，推廣項目管理成本效益管理經(jīng)驗、汲取教訓(xùn)。

綜上所述，建筑企業(yè)工程項目要想取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，必須重視工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計工作，項目審計與項目成本管控之間相輔相成，通過項目審計可以有效的節(jié)約項目成本，堵塞漏洞，規(guī)范項目管理，確保足額收成本管控風(fēng)險隱患點，并進(jìn)行評價與總結(jié)，推廣項目管理成本效益管理經(jīng)驗、汲取教訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明等主編.建設(shè)項目跟蹤審計.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]楊松.論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用[J].中國總會計師，2016.

[3]文忠軍.如何有效實施工程項目成本管理[J].工程項目管理咨詢，2008(11).

[4]吳壽元.企業(yè)內(nèi)部控制審計研究.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2016.

[5]肖燕.對施工企業(yè)成本管理的幾點看法[J].北京：中國高新技術(shù)企業(yè)，2008(1).

[6]蔡春，劉學(xué)華主編.績效審計論.中國時代出版社，2006.