金　艷

前言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，醫(yī)院也在醫(yī)療質(zhì)量、技術(shù)和硬件設(shè)施方面有了很大提升。由于人民生活水平不斷提高，對(duì)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。積極有效的開(kāi)展內(nèi)審工作能使醫(yī)院自我約束力增強(qiáng)，有效規(guī)避內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)可以提高醫(yī)療服務(wù)水平。如何使醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)提升，使醫(yī)院能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，這就使內(nèi)審工作在醫(yī)院受到了前所未有的重視。

一、醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在影響醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；在醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的過(guò)程中存在醫(yī)療過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)；醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作特殊性質(zhì)及財(cái)務(wù)制度健全程度會(huì)影響財(cái)務(wù)人員工作的積極性，同時(shí)會(huì)間接影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行，這就存在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)

在醫(yī)院運(yùn)行過(guò)程中，能否根據(jù)年初預(yù)算目標(biāo)取得財(cái)政差額補(bǔ)助收入，能否嚴(yán)格按照醫(yī)療服務(wù)價(jià)格手冊(cè)規(guī)定的價(jià)格收費(fèi)等就是收入風(fēng)險(xiǎn)；能否及時(shí)發(fā)放員工工資，能否切實(shí)按照合理需要進(jìn)行采購(gòu)，以及對(duì)醫(yī)院資金管理是否透明化等就是支出風(fēng)險(xiǎn)。

外部風(fēng)險(xiǎn)中還有一個(gè)最重要的風(fēng)險(xiǎn)就是醫(yī)患矛盾風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院與患者之間存在地位上的不平衡和選擇上的不對(duì)等，容易造成醫(yī)患關(guān)系緊張。同時(shí)在收費(fèi)方面，由于目前醫(yī)療費(fèi)用普遍升高，患者對(duì)此不理解，醫(yī)患沖突時(shí)有發(fā)生，最后的結(jié)果只能是對(duì)醫(yī)院的人力、物力和財(cái)力產(chǎn)生損害。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)制度不完善

醫(yī)院相對(duì)一般企業(yè)而言經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)更復(fù)雜，審計(jì)難度更大。目前部分醫(yī)院還存在審計(jì)制度不完善，制定的內(nèi)審制度與實(shí)際工作不夠吻合，內(nèi)審工作完成不徹底，不能達(dá)到醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)審的目的。另外審計(jì)制度不完善使審查內(nèi)容不全面，審計(jì)人員在工作中應(yīng)付了事，會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）審計(jì)范圍不廣

醫(yī)院為適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在內(nèi)部已實(shí)行數(shù)次改革，對(duì)內(nèi)審工作也提出更高要求，而傳統(tǒng)內(nèi)審工作已無(wú)法滿足醫(yī)院發(fā)展的需求。如今醫(yī)院審計(jì)人員審計(jì)范圍不廣，在審計(jì)工作中沒(méi)有全面性考慮，通常只將工作重心放在醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的合法性方面，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部控制等方面都沒(méi)納入內(nèi)審范圍。由于審計(jì)范圍不廣，使內(nèi)審工作失去應(yīng)有力度。

（三）執(zhí)行力度不足

國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生行政機(jī)關(guān)已將我國(guó)各大醫(yī)院資源納為國(guó)家所有，這些規(guī)定導(dǎo)致醫(yī)院管理層認(rèn)為內(nèi)審工作只是對(duì)醫(yī)院管理的一種方法，將它用來(lái)應(yīng)付上級(jí)機(jī)關(guān)的檢查。沒(méi)有將內(nèi)審部門納入醫(yī)院重點(diǎn)部門，使內(nèi)審工作不能發(fā)揮應(yīng)有作用，更甚著內(nèi)審部門形同虛設(shè)，這會(huì)使醫(yī)院發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率明顯上升。

（四）審計(jì)人員的素質(zhì)有待提升

醫(yī)院部門眾多，各部門工作又不盡相同，這需要審計(jì)人員懂得財(cái)務(wù)管理、政策法規(guī)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求。而現(xiàn)如今醫(yī)院內(nèi)審人員大多來(lái)自財(cái)會(huì)專業(yè)，審計(jì)專業(yè)知識(shí)不足，人員素質(zhì)和能力也參差不齊，這就使內(nèi)審工作開(kāi)展困難，影響內(nèi)審工作質(zhì)量。

（五）醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)審工作重視度不高

當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院管理層都將目光放在提升醫(yī)療質(zhì)量和服務(wù)水平上，更多關(guān)注的是提高收入，他們?nèi)狈?nèi)審意識(shí)而忽略內(nèi)審工作的重要性。隨著經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)歷數(shù)次改革，傳統(tǒng)審計(jì)已無(wú)法滿足當(dāng)前醫(yī)院需求。管理層對(duì)內(nèi)審工作不重視就會(huì)間接忽略審計(jì)方法的重要性，而無(wú)法看到內(nèi)審工作對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到的積極作用，長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)審工作的忽略也使醫(yī)院內(nèi)審工作很難展開(kāi)，一時(shí)陷入僵局。

（六）使用傳統(tǒng)、靜態(tài)的審計(jì)方法

醫(yī)院內(nèi)審主要職責(zé)就是對(duì)醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以更好防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前醫(yī)院雖開(kāi)展審計(jì)工作，但對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還很薄弱，仍習(xí)慣用傳統(tǒng)審計(jì)思維、按照年度計(jì)劃按部就班的進(jìn)行審計(jì)，這種就審計(jì)而審計(jì)的工作方式使內(nèi)審工作不能發(fā)揮重要作用，容易受各方因素影響，制約審計(jì)腳步，降低審計(jì)效率。

三、內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)提高效益的重要舉措

（一）內(nèi)審為醫(yī)院資金安全提供保障

內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)對(duì)醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行定期和不定期監(jiān)督檢查，能及時(shí)有效防范錯(cuò)誤發(fā)生、避免浪費(fèi)有限資源的行為和規(guī)避貪污腐敗現(xiàn)象，保證醫(yī)院資金運(yùn)營(yíng)安全。

（二）內(nèi)審為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供保障

隨著醫(yī)院內(nèi)部數(shù)次改革，內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院的重要性逐步提高，審計(jì)的思維轉(zhuǎn)變、理念創(chuàng)新、范圍擴(kuò)大。內(nèi)審開(kāi)始注重對(duì)醫(yī)療技術(shù)和服務(wù)水平管理的審計(jì)，對(duì)醫(yī)療設(shè)備物資藥品的采購(gòu)、基建工程等實(shí)行全程跟蹤審計(jì)，這樣能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本、提高效益，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供保障。

（三）內(nèi)審有利于合理配置資源，保障醫(yī)院健康運(yùn)行

內(nèi)審?fù)ㄟ^(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行管理和評(píng)價(jià),可以發(fā)現(xiàn)和防范醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn),為醫(yī)院管理層提出合理化建議。同時(shí)消除醫(yī)院發(fā)展的不利因素，優(yōu)化資源配置，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，提高醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保障醫(yī)院的健康運(yùn)行。

四、完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的方法

（一）建立完整的內(nèi)控制度

建立完整的內(nèi)控制度首先要保證醫(yī)院內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，不能和其他的部門混為一談或隸屬于其他部門。其次要將內(nèi)審工作具體深入到醫(yī)院財(cái)務(wù)、設(shè)備物資藥品采購(gòu)、基建工程、人事、內(nèi)控制度評(píng)價(jià)等各方面，才能使內(nèi)審工作按照審計(jì)內(nèi)容的不同分類處理，增加審計(jì)的科學(xué)性。而內(nèi)審工作的獨(dú)立性則能保證審計(jì)人員直接將審計(jì)結(jié)論報(bào)告給主要領(lǐng)導(dǎo)，省去中間環(huán)節(jié)，增加審計(jì)實(shí)效性和權(quán)威性。最后是根據(jù)政策法規(guī)和內(nèi)部各部門的規(guī)章制度，制定適合本院的內(nèi)審制度，明確各審計(jì)人員職責(zé)、權(quán)限，能顯著增加審計(jì)人員的工作積極性，同時(shí)增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，使審計(jì)工作順利開(kāi)展。

（二）提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

為使內(nèi)審工作能高效開(kāi)展，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)就成為最關(guān)鍵的一點(diǎn)。醫(yī)院內(nèi)審工作是需要審計(jì)人員才能開(kāi)展的，而審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，所以提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)勢(shì)在必行。首先對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不僅包括專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)包括相關(guān)審計(jì)軟件的應(yīng)用、計(jì)算機(jī)知識(shí)及有關(guān)政策法規(guī)等等。培訓(xùn)內(nèi)容多樣化、培訓(xùn)范圍全面化會(huì)使培訓(xùn)產(chǎn)生很好的效果。同時(shí)引進(jìn)新型復(fù)合型審計(jì)人才，只有新鮮血液注入才能為內(nèi)審工作增添動(dòng)力，打造一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，積極推進(jìn)內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。

（三）創(chuàng)新審計(jì)理念

由于傳統(tǒng)靜態(tài)的審計(jì)方法在實(shí)際工作中發(fā)揮不出更好的作用，所以轉(zhuǎn)變審計(jì)思維、創(chuàng)新審計(jì)理念、拓寬審計(jì)范圍勢(shì)在必行。首先制定內(nèi)審工作流程，對(duì)審計(jì)人員實(shí)行考核激勵(lì)制度，這能增加審計(jì)人員的積極性。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理對(duì)醫(yī)院發(fā)展起決定性作用，利用內(nèi)審可對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、審查和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題并提出解決方法，來(lái)規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院重點(diǎn)資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)基建、采購(gòu)等業(yè)務(wù)流程和巨額支出實(shí)施全程監(jiān)控和跟蹤審計(jì)，充分保障醫(yī)院資金的安全性。醫(yī)院還可有效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，引進(jìn)審計(jì)軟件以提高內(nèi)審效率。這些都是創(chuàng)新審計(jì)理念所能發(fā)揮的重要作用。

（四）創(chuàng)造良好的工作氛圍

良好的工作氛圍是任何工作得以順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，醫(yī)院內(nèi)審工作也不例外。醫(yī)院內(nèi)審工作的兩大目的就是防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。良好的工作氛圍能促使內(nèi)審工作順利進(jìn)行，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建立公開(kāi)的審計(jì)環(huán)境，能使審計(jì)工作更具真實(shí)性，也能使審計(jì)結(jié)果更具說(shuō)服力。而在公開(kāi)的環(huán)境下能避免一些灰暗交易，也使審計(jì)人員的受重視感增強(qiáng)，更加明確和堅(jiān)定自身職責(zé)，以此來(lái)增加內(nèi)審工作的作用。

（五）重新定義內(nèi)審工作的意義

由于醫(yī)院管理層和各部門對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不夠，使內(nèi)審工作不能發(fā)揮應(yīng)有作用，所以重新定義內(nèi)審工作的意義是必要的。管理層要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審的重要性，內(nèi)審工作對(duì)醫(yī)院資金安全和健康運(yùn)營(yíng)起保障作用。只有管理層重新定義內(nèi)審工作的意義，才能在實(shí)際工作中給予內(nèi)審更大支持，配合內(nèi)審工作的完成。通過(guò)提升資金使用效率，減少不必要支出，來(lái)提升醫(yī)院效益。同時(shí)在管理層的支持下，各部門也會(huì)配合內(nèi)審工作的開(kāi)展，增加工作效率的同時(shí)也增加審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，使得內(nèi)審工作在正確的道路上前行。

結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前社會(huì)醫(yī)院承擔(dān)著來(lái)自各方面的壓力，為使醫(yī)院能健康運(yùn)行并朝戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)，開(kāi)展內(nèi)審工作是有現(xiàn)實(shí)意義的。在醫(yī)院正常運(yùn)行中需要面對(duì)來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，所以完善內(nèi)審工作體系是醫(yī)院發(fā)展的關(guān)鍵所在。同時(shí)內(nèi)審工作內(nèi)容的分類能使審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)范圍更廣，使每項(xiàng)審查內(nèi)容都不被忽略，而對(duì)醫(yī)院資金的審計(jì)，就保障了醫(yī)院發(fā)展的命脈，從而提升醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益的能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曈.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017，01（01）：106-107.

[2]趙藝云，黃曦，李佳佳.大數(shù)據(jù)環(huán)境下醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制研究[J].時(shí)代金融，2017，02（05）：15+21.

[3]程敏.淺談公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部審計(jì)的重要性及辦法[J].科學(xué)咨詢(科技·管理)，2017，01（03）：8-9.

[4]吳雪珍.對(duì)集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀、成因及防范對(duì)策探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2016，05（11）：302.