周曙光

一、引言

近年來，伴隨著我國內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的發(fā)展，產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部控制人才的巨大需求。然而，內(nèi)部控制人才尤其是高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才供給不足問題，成為制約內(nèi)部控制質(zhì)量持續(xù)提升的瓶頸。高等學(xué)校作為人才培養(yǎng)的基地，加大內(nèi)部控制人才培養(yǎng)力度、創(chuàng)新內(nèi)部控制課程教學(xué)模式顯得尤為重要。本文首先分析了高校內(nèi)部控制課程教學(xué)中存在的問題，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)探討內(nèi)部控制課程教學(xué)的改革策略，以期能夠適應(yīng)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的需求，為企業(yè)與行政事業(yè)單位輸送急需的內(nèi)部控制人才。

二、內(nèi)部控制課程教學(xué)中存在的問題

（一）教材設(shè)計(jì)不合理

由于企業(yè)與行政事業(yè)單位在組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)理、經(jīng)營理念等方面具有諸多不同，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制體系與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系呈現(xiàn)出不同的特征。實(shí)際上，財(cái)政部聯(lián)合其他部門針對(duì)企業(yè)與行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，分別發(fā)布了相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范，正是深刻地體現(xiàn)出這一理念。當(dāng)前高校內(nèi)部控制方面的教材雖然較多，但是主要以企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行為主線展開，很少專門針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容，顯然與全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的要求不相符合。

（二）對(duì)內(nèi)部控制課程重要性的認(rèn)知不足

與內(nèi)部控制在實(shí)務(wù)界的快速發(fā)展相比，內(nèi)部控制在教學(xué)領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還有待提升。主要體現(xiàn)在：第一，雖然大部分高校將內(nèi)部控制課程納入了會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)方案當(dāng)中，但是多數(shù)高校只是將其作為選修課程，顯然對(duì)內(nèi)部控制這門課程不夠重視；第二，內(nèi)部控制課程的課時(shí)量一般控制在32個(gè)課時(shí)以內(nèi)，由于內(nèi)部控制的課程內(nèi)容具有綜合性強(qiáng)、知識(shí)面較廣、內(nèi)容較為抽象等特征，導(dǎo)致該門課程的教學(xué)任務(wù)較為緊張，在一定程度上制約了教學(xué)質(zhì)量的提升；第三，學(xué)生尚未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制課程的重要性，將其視為“邊緣性”的課程，在學(xué)習(xí)時(shí)不愿投入足夠的時(shí)間，而是過多地關(guān)注于各類資格（或職稱）考試類、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試類的課程。

（三）實(shí)踐環(huán)節(jié)弱化

實(shí)踐操作是強(qiáng)化理論知識(shí)、增強(qiáng)運(yùn)用能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，目前高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、實(shí)訓(xùn)教材的編寫、實(shí)訓(xùn)案例的開發(fā)、實(shí)訓(xùn)課程的設(shè)計(jì)等，主要圍繞會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程展開，導(dǎo)致了內(nèi)部控制課程的教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)較為弱化，學(xué)生的實(shí)踐能力不足。另外，學(xué)生在專業(yè)實(shí)習(xí)過程中，主要被安排到一些基礎(chǔ)性的崗位，一般不會(huì)參與到重要的會(huì)計(jì)崗位或其他管理崗位，導(dǎo)致所學(xué)的理論與實(shí)踐相脫節(jié)。

（四）教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

內(nèi)部控制課程內(nèi)容體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的特征，強(qiáng)調(diào)的是權(quán)變理論思想，這就對(duì)任課教師的理論水平與實(shí)踐能力均提出較高的要求。然而，高校在人才引進(jìn)過程中普遍采用“高校到高校”的模式，多數(shù)高校會(huì)計(jì)學(xué)教師畢業(yè)之后直接參與教學(xué)工作，缺乏必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在授課時(shí)往往是“紙上談兵”，對(duì)于內(nèi)部控制這門實(shí)踐要求較高的課程很難準(zhǔn)確把握，制約了內(nèi)部控制教學(xué)質(zhì)量的提升。

三、內(nèi)部控制課程教學(xué)改革的策略

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制教材建設(shè)

加強(qiáng)教材建設(shè)是提升內(nèi)部控制教學(xué)質(zhì)量的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制教材內(nèi)容的設(shè)計(jì)要統(tǒng)籌兼顧，不能過于強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容。因此，在編寫內(nèi)部控制教材時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，體現(xiàn)出行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制的需求。此外，內(nèi)部控制教材建設(shè)過程中，還應(yīng)當(dāng)編寫與教材配套的實(shí)訓(xùn)案例，并借助于網(wǎng)絡(luò)工具持續(xù)更新內(nèi)部控制教學(xué)案例，進(jìn)而為內(nèi)部控制課程的教學(xué)工作提供支持。

（二）優(yōu)化課程設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制是一門綜合性課程，課程內(nèi)容涉及管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等方面的基礎(chǔ)知識(shí)。高校在安排內(nèi)部控制課程時(shí)，務(wù)必使學(xué)生已經(jīng)具備與本門課程相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)。同時(shí)，為了提升學(xué)生對(duì)內(nèi)部控制課程重要性的認(rèn)知，高校應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制作為必修課程，并且不少于3個(gè)學(xué)分。此外，為了讓學(xué)生能夠充分、系統(tǒng)地掌握內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論與運(yùn)用方法，高校還應(yīng)當(dāng)增加內(nèi)部控制課程的課時(shí)量，原則上不少于48個(gè)學(xué)時(shí)，其中：理論課為32個(gè)學(xué)時(shí)，實(shí)踐課為16個(gè)學(xué)時(shí)。

（三）改善教學(xué)方法

1.比較教學(xué)法。內(nèi)部控制課程的授課教師應(yīng)當(dāng)注重比較教學(xué)法的運(yùn)用。第一，系統(tǒng)講解內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程的差異，引導(dǎo)學(xué)生掌握這一理念：會(huì)計(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)的是規(guī)則導(dǎo)向，要求相關(guān)單位必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而內(nèi)部控制是以原則為導(dǎo)向，相關(guān)單位可以根據(jù)具體的環(huán)境來設(shè)計(jì)不同的制度。第二，系統(tǒng)比較企業(yè)內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的差異，以便學(xué)生掌握各自的特征，從而適應(yīng)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的需求。第三，系統(tǒng)比較內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告等方面的差異，不僅能夠深化學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)特征的認(rèn)識(shí)，也便于學(xué)生理解內(nèi)部控制審計(jì)的特征。

2.案例教學(xué)法。隨著內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，為內(nèi)部控制課程教學(xué)提供了豐富的案例資源。內(nèi)部控制課程的授課教師，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的步伐，搜集、整編、開發(fā)一系列代表性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注度高、影響范圍廣的典型案例，形成內(nèi)部控制教學(xué)案例庫，并持續(xù)優(yōu)化、及時(shí)更新案例信息。在案例選擇時(shí)，案例內(nèi)容要緊扣各章節(jié)的主題，使其能夠?qū)⒅匾闹R(shí)點(diǎn)融會(huì)貫通，以引導(dǎo)學(xué)生理解、掌握相關(guān)內(nèi)容。

（四）重視課程實(shí)踐

模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)能夠?yàn)閷W(xué)生營造近乎真實(shí)的情境，使抽象的知識(shí)具體化，促使學(xué)生更好地掌握知識(shí)。內(nèi)部控制的授課教師應(yīng)當(dāng)注重模擬實(shí)驗(yàn)在課程教學(xué)中的運(yùn)用，通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行改造與升級(jí)、購買相對(duì)成熟的內(nèi)部控制實(shí)訓(xùn)軟件、編寫實(shí)訓(xùn)案例等方式，強(qiáng)化內(nèi)部控制課程實(shí)踐。此外，高校還可以邀請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員到學(xué)校開設(shè)專題講座，分享內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)；在符合學(xué)校要求的情況下，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員直接講授內(nèi)部控制課程的一部分內(nèi)容，例如理論課由本校教師講授，實(shí)踐課由外聘實(shí)務(wù)專家講授。

（五）注重師資培養(yǎng)

內(nèi)部控制師資培養(yǎng)是保障內(nèi)部控制人才培養(yǎng)質(zhì)量的基礎(chǔ)。相對(duì)來說，從事內(nèi)部控制理論與教學(xué)研究的教師較少，導(dǎo)致該領(lǐng)域的師資儲(chǔ)備相對(duì)短缺，進(jìn)而影響內(nèi)部控制課程的教學(xué)質(zhì)量。加強(qiáng)內(nèi)部控制師資建設(shè)，可以采取以下方式：第一，高?？梢岳煤罴贂r(shí)間，組織本校內(nèi)部控制課程的授課教師到國家會(huì)計(jì)學(xué)院（北京、上海、廈門）進(jìn)行集中培訓(xùn)；第二，高校應(yīng)當(dāng)依托于學(xué)校的實(shí)習(xí)基地，選送內(nèi)部控制課程的授課教師到實(shí)習(xí)單位鍛煉，以提升其實(shí)際操作能力和實(shí)踐教學(xué)水平。

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