劉青　楊子鋒　潘杰

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制，是以有效并全面地進(jìn)行監(jiān)督管控、提高風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)防能力為目的，通過創(chuàng)建全面立體的過程監(jiān)控系統(tǒng)，使公司內(nèi)部各管理層、管理崗位、管理部門之間，相互合作、制約，以便更為高效地進(jìn)行管理經(jīng)營的一種管理方法。每個(gè)企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際制定出一套最適宜本公司實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化、合理化。隨著我國經(jīng)濟(jì)整體結(jié)構(gòu)性調(diào)整和非國有經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)重要的組成部分。所以，民營企業(yè)的內(nèi)控制度健全完善是十分必要的。文章在對民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念、分類、作用等方面作了簡述，并且分別運(yùn)用了對比分析法以及文獻(xiàn)研究法。揭示了目前國內(nèi)民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中存在的問題，并且進(jìn)行分析，同時(shí)也提供了有關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部控制；信息溝通；制度構(gòu)建

隨著我國經(jīng)濟(jì)整體結(jié)構(gòu)性調(diào)整和非國有經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)重要的組成部分。與國外知名民營企業(yè)相比，我國民營企業(yè)經(jīng)營時(shí)間不長，經(jīng)濟(jì)規(guī)模和實(shí)力還不夠強(qiáng)大，民營企業(yè)的短壽現(xiàn)象十分普遍。民營企業(yè)與國企相比，內(nèi)控制度的實(shí)施與執(zhí)行也呈現(xiàn)不足。內(nèi)部控制的失效與民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不良運(yùn)轉(zhuǎn)存在內(nèi)在的聯(lián)系，這種民營企業(yè)制度上的滯后性勢必成為我國民營經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展的制約因素。如何通過內(nèi)部控制機(jī)制，有效控制企業(yè)運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)民營企業(yè)成長，優(yōu)化提升民營企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是強(qiáng)化民營經(jīng)濟(jì)先發(fā)優(yōu)勢的重要議題。

一、內(nèi)部控制制度的構(gòu)建結(jié)構(gòu)

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境，就是一些能夠影響某項(xiàng)規(guī)章制度的創(chuàng)設(shè)或開展的成因，其大體反映企業(yè)管理層和基層職員對企業(yè)內(nèi)控制度的認(rèn)知及立場等。主要包括：管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)框架；經(jīng)管人員的權(quán)利責(zé)任；分配職權(quán)和責(zé)任的方法；經(jīng)管人員查驗(yàn)并且監(jiān)管日常事務(wù)時(shí)使用的管理方法；人事工作方針及實(shí)施措施；干擾公司事務(wù)的一系列外部環(huán)境等。

（二）控制程序

控制程序，就是指經(jīng)營人員為了確保完成相應(yīng)目標(biāo)而擬定的方針、計(jì)劃和章程。它包括的內(nèi)容有：批準(zhǔn)管理活動和日常業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的有關(guān)權(quán)利；確保有關(guān)人員的職責(zé)分工更加明確，防止舞弊行為發(fā)生；憑證和賬簿的設(shè)置與使用；企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資及其支取情況記載要得到有效保護(hù)；已經(jīng)記錄在案的經(jīng)濟(jì)活動及其價(jià)格計(jì)算必須得到復(fù)核等。

（三）會計(jì)系統(tǒng)

會計(jì)系統(tǒng)，也就是公司為了收集、歸類、剖析、記錄、通報(bào)公司業(yè)務(wù)及經(jīng)營活動，并維持對一些資產(chǎn)與負(fù)債的持有責(zé)任而設(shè)立的措施及程序。全面有效的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：對真實(shí)發(fā)生的交易完成確認(rèn)并據(jù)實(shí)記載；對實(shí)際交易的內(nèi)容能夠具體且準(zhǔn)確無誤地描述，以便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能夠記載真實(shí)的貨幣價(jià)值；確定交易事項(xiàng)產(chǎn)生的具體時(shí)間，來確認(rèn)該交易事項(xiàng)應(yīng)屬的哪一個(gè)具體合適的會計(jì)期間；在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中，適當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)交易記錄及其有關(guān)事務(wù)。

（四）信息與溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建信息與溝通制度，需要明晰企業(yè)內(nèi)控相關(guān)信息的搜集、歸納、管理以及傳遞過程，保證企業(yè)內(nèi)部各部門之間信息及時(shí)交流。由于企業(yè)內(nèi)部信息的不對稱性，才使得企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的必要性。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制能否順利進(jìn)行也依賴于各種信息能否在公司內(nèi)部順利傳遞，二者是相輔相成，缺一不可的關(guān)系。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一系列內(nèi)控制度，從而確保企業(yè)內(nèi)部各管理層與其他利益相關(guān)者之間順利溝通，確保信息傳遞有序進(jìn)行。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，主要作用是確保企業(yè)內(nèi)控制度能夠發(fā)揮其作用，是企業(yè)完善其內(nèi)部控制的必要條件。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)控制度的過程中，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)合自身狀況，分析并總結(jié)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，來確保內(nèi)部控制真正對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管是有效的。

二、健全內(nèi)部控制制度的意義

構(gòu)建全面完整的公司內(nèi)控體系，是二十一世紀(jì)新型企業(yè)經(jīng)營監(jiān)管的主要前進(jìn)勢頭，是中國參與世界貿(mào)易組織后國內(nèi)大部分公司的首要選擇，同時(shí)也是當(dāng)代管理模式的主要構(gòu)成部分和成熟公司的經(jīng)營標(biāo)志。改進(jìn)公司內(nèi)控系統(tǒng)，提高財(cái)務(wù)信息品質(zhì)，有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控水平及，確保企業(yè)資金內(nèi)外循環(huán)有效進(jìn)行，同時(shí)保證投資人的權(quán)益不受侵犯。

（一）改善對內(nèi)部控制制度認(rèn)知的不全面

現(xiàn)如今，對內(nèi)控制度認(rèn)知不全面的公司不在少數(shù)，同時(shí)其內(nèi)控體系也并不完整，他們對內(nèi)控方面的理論基礎(chǔ)缺乏認(rèn)知，有的企業(yè)現(xiàn)在仍對內(nèi)控制度懷有誤解，未能熟悉了解企業(yè)內(nèi)控制度的深層含義，合理化的操作程序也不夠健全，交易事項(xiàng)只由一人經(jīng)手，他人不知的情況不在少數(shù)。這直接致使許多內(nèi)控制度沒有產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用或只是一紙空文。企業(yè)對其內(nèi)控體系作用認(rèn)知不全面，會對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生諸多影響，例如，資金管理不到位、生產(chǎn)成本難以控制等。因此，想要使企業(yè)達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，就要建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）改善公司組織架構(gòu)，完善企業(yè)控制環(huán)境

一個(gè)好的公司組織架構(gòu)是讓公司合理運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。只有加快組織架構(gòu)的改革，才能真正實(shí)現(xiàn)“權(quán)利責(zé)任清楚、產(chǎn)權(quán)明晰、政府企業(yè)分離、經(jīng)管科學(xué)化”的公司治理規(guī)劃，就可以在組織架構(gòu)方面確保公司內(nèi)控制度符合一般規(guī)章制度。首先，實(shí)現(xiàn)董事會在企業(yè)內(nèi)部管理中的主要地位，有利于相關(guān)職能部門在進(jìn)行業(yè)務(wù)時(shí)，有一個(gè)核心參照物；其次，就是要打破企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立董事獨(dú)占鰲頭的格局，實(shí)行引進(jìn)外部監(jiān)管人員，內(nèi)外共同監(jiān)督企業(yè)管理及財(cái)務(wù)等方面，有助于企業(yè)未來發(fā)展。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）組織構(gòu)架不規(guī)范，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行

組織架構(gòu)，事實(shí)上并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但其必須符合企業(yè)自身戰(zhàn)略及境況。民營企業(yè)必須清楚自身的競爭能力，通過分析將非關(guān)鍵性的活動外部化，把核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵性的活動內(nèi)部合理化。民營企業(yè)的組織架構(gòu)如果與外部供應(yīng)商、顧客相配合，會產(chǎn)生更好的經(jīng)營效果，能夠營造出一種“雙贏”的合作環(huán)境。例如，日常業(yè)務(wù)單一的民營企業(yè)內(nèi)部，通常采用直線職能式的組織架構(gòu)形式；而在多個(gè)地區(qū)進(jìn)行戰(zhàn)略發(fā)展的企業(yè)，較適宜采用區(qū)域性組織結(jié)構(gòu)；在業(yè)務(wù)分散，具有經(jīng)營多樣性的企業(yè)，通常采用集權(quán)化的組織形式；而在面向環(huán)境變化快或局部市場，情況較為復(fù)雜的企業(yè)，往往采取分權(quán)制結(jié)構(gòu)；在綜合性業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，為了便于協(xié)作競爭和資源協(xié)調(diào)，可以采用戰(zhàn)略單元的組織形式。endprint

（二）民營企業(yè)內(nèi)部控制的信息交流不對稱

信息交流，指對公司在經(jīng)營管理過程中，對有關(guān)信息進(jìn)行正確、有序、高效地匯總、采集及整理，同時(shí)在公司相關(guān)職能部門之間進(jìn)行合規(guī)且及時(shí)的傳遞，以防耽誤公司業(yè)務(wù)流程。信息交流既包括對內(nèi)交流也包括對外交流。民營企業(yè)應(yīng)該設(shè)立的完善的信息交流溝通制度，并在相關(guān)部門設(shè)立監(jiān)管小組，定期檢查部門之間信息溝通是否完符合內(nèi)部控制制度規(guī)定。

（三）對內(nèi)部控制沒有足夠的重視

在我國民營企業(yè)內(nèi)部，通常會產(chǎn)生對內(nèi)部控制不夠重視的問題，通常對內(nèi)部控制制度沒有清晰地認(rèn)知，所以就會產(chǎn)生對內(nèi)控制度沒有足夠重視這類現(xiàn)象，也就會產(chǎn)生老板“一言堂”的情況。這樣的公司通常把財(cái)務(wù)及領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力控制在一家人手中，管理領(lǐng)導(dǎo)層及財(cái)務(wù)方面人員通常是老板的親屬，形成了“家族企業(yè)”。而這種經(jīng)營方式使得企業(yè)管理方面存在很多漏洞：在經(jīng)營管理上，公司利益很可能與個(gè)人利益存在重疊，使得企業(yè)財(cái)產(chǎn)不透明，信息公開不透明。領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)管理隨心所欲，對下屬的意見接納很少；在決策方面，這類企業(yè)的在做出決策方面通常缺少透明度，領(lǐng)導(dǎo)層獨(dú)自決策，員工對企業(yè)決策幾乎沒有任何參與的權(quán)力。

四、完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，強(qiáng)化考核力度、建立相互制約制度、提升審計(jì)水平，使部門企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其職能。民營企業(yè)開始對公司本部、直屬企業(yè)以及各子、分公司進(jìn)行內(nèi)審，重點(diǎn)檢查是否通過對內(nèi)控制度建設(shè)的情況和執(zhí)行效果，并與會計(jì)師事務(wù)所合作，定期審計(jì)企業(yè)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實(shí)

不同公司都有自己制定的一些內(nèi)部控制程序。然而，在具體實(shí)施的時(shí)候，都會受某些相關(guān)因素的干擾：內(nèi)部職能部門設(shè)置，員工選拔制度，信息溝通交流等內(nèi)外環(huán)境的影響。因此，暫時(shí)無法完成高效地內(nèi)部控制。例如：我公司曾經(jīng)與一個(gè)單位長期有業(yè)務(wù)往來，應(yīng)收款往來也很頻繁，可由于具體經(jīng)辦人忽視了跟蹤催收環(huán)節(jié)，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)其付款突然出現(xiàn)滯后拖延現(xiàn)象，待我司被動地從第三方了解到該公司已經(jīng)開始搬遷撤離的消息，我司有關(guān)部門雖立即采取措施，爭取到該企業(yè)用部分資產(chǎn)進(jìn)行抵押。雖然應(yīng)急措施彌補(bǔ)了一部分，但企業(yè)還是蒙受了損失。其實(shí)這類事情是完全可以有效防范的，只要經(jīng)辦人員嚴(yán)格按照往來賬款管理辦法執(zhí)行，定期催收，上報(bào)，有關(guān)部門嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款賬齡，對出現(xiàn)異常的應(yīng)收賬款，及時(shí)清理提醒，這類事情就不會發(fā)生，可以將風(fēng)險(xiǎn)降到最小。該案例再次提醒各企業(yè)，必須進(jìn)行有力執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控制度，這樣方能完成公司內(nèi)控實(shí)施的預(yù)期目標(biāo)。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度的方法

民營企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)控制度方面，必須有一定的原則與方法，例如，會計(jì)主管與出納這兩種職務(wù)不能由同時(shí)由一人擔(dān)任，也不能由兩個(gè)有親戚關(guān)系的人擔(dān)任，每個(gè)部門機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)應(yīng)當(dāng)?shù)玫较拗?。企業(yè)在分離各個(gè)部門職能的同時(shí)，也要確保其某些職權(quán)不受外部環(huán)境干擾，達(dá)到限制與權(quán)利的一個(gè)平衡點(diǎn)。每個(gè)交易事項(xiàng)在進(jìn)行過程中需經(jīng)手多個(gè)職能部門，同時(shí)確保他們之間可以相互督促、牽制。

建立權(quán)力下放批準(zhǔn)制度，應(yīng)該對公司某些職能部門員工進(jìn)行日常業(yè)務(wù)操作的權(quán)利加以限制。實(shí)行預(yù)算控制，公司規(guī)劃的預(yù)算應(yīng)當(dāng)使其預(yù)期目標(biāo)具體化，同時(shí)明細(xì)責(zé)任與權(quán)利。企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況對預(yù)算做出調(diào)整，這樣能夠使公司支出合理規(guī)范化，有利于節(jié)省成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制是以有效并全面地進(jìn)行監(jiān)督管控、提高風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)防能力為目的，通過創(chuàng)建全面立體的過程監(jiān)控系統(tǒng)，使公司內(nèi)部管理層、管理崗位、管理部門之間，相互合作、制約，以便更加高效地進(jìn)行管理經(jīng)營的一種方法。民營企業(yè)只有建立良好的內(nèi)部控制制度，才能夠提高自身競爭實(shí)力，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中置于不敗之地。

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（作者單位： 劉青、楊子鋒，遼寧師范大學(xué)會計(jì)系；潘杰，中喜會計(jì)事務(wù)所大連分所）endprint