唐澤華?李敏

合作社資產(chǎn)按照流動性分類，可分為流動資產(chǎn)、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。流動性是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力，如合作社可以將自有的設(shè)備出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，但這種方式顯然不如從銀行提取現(xiàn)金來得快。因此，銀行存款比固定資產(chǎn)的流動性強。

一、流動資產(chǎn)是指在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)能變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項和存貨等

1.庫存現(xiàn)金是指存放于合作社財會部門、由出納人員保管的紙幣或硬幣。

2.銀行存款是指合作社存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。

3.合作社的應(yīng)收款項包括本社成員和非本社成員的各項應(yīng)收及暫付款項。合作社的應(yīng)收款項與一般企業(yè)有很大的不同。通常，一般企業(yè)的應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。而合作社因業(yè)務(wù)相對簡單，只包括應(yīng)收款和成員往來。應(yīng)收款是合作社在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動中與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項，與成員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項則作為成員往來核算。

4.合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。所列后四項存貨內(nèi)容應(yīng)單獨設(shè)置相應(yīng)會計賬戶進行核算，這與一般企業(yè)會計是一致的。但前面所列存貨內(nèi)容則是從農(nóng)業(yè)的特殊性出發(fā)，規(guī)定合作社設(shè)置“產(chǎn)品物資”賬戶核算，這與一般企業(yè)的“原材料”賬戶核算有較大差別。此外，一般企業(yè)在確認存貨成本時，可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，但《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》規(guī)定合作社只采用實際成本法。對于發(fā)出存貨成本的分配方法，一般企業(yè)可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、零售價格法等方法中選擇，而合作社只可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種。

二、對外投資是指合作社以貨幣資金、實物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資

合作社的對外投資與一般企業(yè)的核算處理也有很大不同。一般企業(yè)的對外投資中包括短期投資和長期投資的核算。短期投資是企業(yè)持有的準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，是企業(yè)的流動資產(chǎn)。而企業(yè)持有的不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，屬長期投資，是非流動資產(chǎn)，需要單獨核算。而且還需根據(jù)對被投資單位影響力不同而采用成本法和權(quán)益法兩種不同核算方法。但對合作社，為了簡化核算，只通過對外投資一個科目進行短期投資和長期投資的核算。

三、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)和漁業(yè)資產(chǎn)等

農(nóng)業(yè)是個特殊的行業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的結(jié)果不少是形成有生命的動植物產(chǎn)品，與工業(yè)、商業(yè)、飲食、服務(wù)行業(yè)相比，具有以下特點：一是生產(chǎn)活動的對象有生命性;二是生產(chǎn)周期一般較長;三是自然力的參與性。因此需要單獨通過農(nóng)業(yè)資產(chǎn)科目反映這部分資產(chǎn)的變化情況。

四、固定資產(chǎn)是指合作社使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動資料

有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。相比于一般企業(yè)固定資產(chǎn)的確定，合作社財務(wù)制度提供固定資產(chǎn)價值量化的參考標準規(guī)定，即對于單位價值界定在500元，這充分考慮了當前我國農(nóng)村的實際狀況。對于固定資產(chǎn)計提折舊的方法，合作社財務(wù)會計制度中也采用了簡化處理，只提供了平均年限法和工作量法兩種折舊方法供合作社選擇。

五、無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等。就目前來說，主要是指合作社統(tǒng)一注冊登記的商標

此外，在以上資產(chǎn)的核算過程當中，還有一點與一般企業(yè)的會計核算處理存在差異。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條的規(guī)定，合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此，合作社不需要交納各項稅收，如增值稅、所得稅。此優(yōu)惠政策體現(xiàn)在合作社的資產(chǎn)賬務(wù)處理上就是合作社在購入資產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅金不用單獨核算，直接計入成本。圖2-1由內(nèi)到外大體顯示了合作社資產(chǎn)由強到弱的流動性趨勢。其中，流動資產(chǎn)項目的流動性由強到弱分別為：現(xiàn)金→銀行存款→應(yīng)收款項→存貨。當然，對于持有時間不到一年的對外投資，其變現(xiàn)能力比應(yīng)收款項及存貨的變現(xiàn)能力更強。因此，圖2-1中的對外投資不包括一年以內(nèi)的短期投資。

一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明合作社資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金比重越大，則支付能力越強。如果一個合作社應(yīng)收款和存貨占很大比重，會影響合作社的變現(xiàn)能力。因此合作社在具體經(jīng)營的過程中，應(yīng)盡可能加快應(yīng)收款的催繳及存貨的周轉(zhuǎn)速度。