周怡杉

摘要：在新形勢和要求下，我國各大高校都在摸索建立財務內(nèi)控制度，本文首先對財務內(nèi)控現(xiàn)狀進行分析，然后選取財務內(nèi)控中核算這一重要環(huán)節(jié)，探討在其實際操作中內(nèi)部控制中存在的問題，并提出構(gòu)建規(guī)范化財務核算內(nèi)控體系的建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；財務核算；財務管理

隨著我國高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校的財政撥款、科研經(jīng)費等總收入大幅增加，資金渠道來源趨于多元化，收入支出業(yè)務范圍不斷擴展，高校財務管理日益復雜，財務風險不斷增大，對財務管理提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。在新形勢下，不斷爆出高校經(jīng)濟的惡性事件以及經(jīng)濟腐敗事件，造成了較為惡劣的社會影響，成為民眾關注的焦點。在這樣的形勢和環(huán)境下，高校作為市場經(jīng)濟主體，內(nèi)部管理和外部監(jiān)管都要求高校加強自我約束，建立和完善內(nèi)部控制機制具有現(xiàn)實意義并且刻不容緩。

高校的內(nèi)部控制是為了保障教學科研等各項業(yè)務合法合規(guī)，保障資產(chǎn)的安全和效益，提升內(nèi)部管理效率和效果，有效預防腐敗舞弊等現(xiàn)象。高校通過制定制度、實施措施、執(zhí)行程序，來實現(xiàn)對經(jīng)濟活動風險的防范和管理。因此，在高校的內(nèi)控建設中，經(jīng)濟業(yè)務風險的防控是關鍵，高校內(nèi)控建設的主要內(nèi)容和重心應落腳于高校財務的內(nèi)控管理。而在財務工作中核算業(yè)務占據(jù)了半壁江山，直接面對第一手的原始單據(jù)，具有數(shù)量大、程序繁瑣的特點，財務報賬是財務管理的基礎和重心，因此嚴格把控財務核算過程中的風險在內(nèi)部控制中尤為重要，這是財務內(nèi)部控制的第一步，也為整個財務內(nèi)控奠定基礎。

一、高校財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

教育部、財政部《關于“十一五”期間進一步加強高等院校財務管理工作的若干意見》，財政部2014年1月1日正式施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及2015年下發(fā)的《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，都為高校進一步加強資金管理、防范財務風險，確保資金安全提供了框架指引與有效借鑒，并就建立健全的高校財務內(nèi)部控制制度提出規(guī)范化的要求。

目前，大部分高校已經(jīng)完成了內(nèi)控建設的前期梳理和基礎性工作，確定相應的架構(gòu)設置和開展方案，編制并提交教育部等上級部門相應的內(nèi)控手冊。部分內(nèi)控建設走在前列的高校，已經(jīng)初顯成效，有的借鑒企業(yè)內(nèi)控的成功經(jīng)驗，建立了比較系統(tǒng)全面的內(nèi)控體系（特別是財務內(nèi)控體系），在實際工作中也開始實施各項內(nèi)控措施。然而，大部分高校的內(nèi)控建設才剛剛起步，在財務內(nèi)部控制措施的實施中，也是“摸著石頭過河”，存在著很大改進的空間。受到外部環(huán)境和原有思維的影響，高校的內(nèi)控意識尚有待加強，師生對內(nèi)控重視程度也不足；目前部分高校也正處于制度化建設和實踐的摸索階段，存在現(xiàn)行的政策與高校未來發(fā)展的需求不匹配的情況；很多高校沒有成熟的內(nèi)控信息系統(tǒng)，尚需投入資源進行開發(fā)研究。

（一）具備一定的財務內(nèi)控環(huán)境，尚待改善

在各項法規(guī)、文件的要求下，高校的財務已經(jīng)建立比較規(guī)范的財務制度，根據(jù)工作內(nèi)容和性質(zhì)設置不相容崗位相分離，建立審核、復核、稽核等相關制度，具備一定的財務內(nèi)控環(huán)境。但存在高校以教學科研為中心，領導層對財務內(nèi)部控制認識不足，往往將內(nèi)部會計控制取代內(nèi)部財務控制，沒能形成正確的財務內(nèi)部控制意識，對財務內(nèi)控建設重視程度不夠。

另外，財務人員專業(yè)能力還有待提升，以適應不斷更新的高校財務政策和會計制度。在各項檢查和巡視中發(fā)現(xiàn)的財務舞弊等行為，也說明需要加強財務人員的道德管理。

（二）風險評估機制缺失

財務風險的識別和評估是財務內(nèi)控的前提。目前，大部分高校沒有建立風險預警機制，對風險評估主要依賴于內(nèi)部審計，這是一種事后審計的方式，沒能充分發(fā)揮財務管理的主觀能動性，缺乏科學有效的風險評估機制，難以對財務的各個風險點作出識別、分析和管控，沒能實現(xiàn)全過程的內(nèi)控機制。例如在高校迅速擴張期間，對于基建項目，高校更多考慮的是自身發(fā)展的需要，往往容易忽視項目可行性，資金籌措規(guī)模的合理性、資金的成本、償還能力、政策風險等因素，可能會導致高校難以負荷，增加風險。

（三）財務預算管理不夠科學，控制松懈

很多高校在預算編制時采用以前年度的預算執(zhí)行情況，根據(jù)本年度事業(yè)發(fā)展變化稍作簡單的、公式化的調(diào)整，缺少執(zhí)行部門的參與，缺乏深入的調(diào)查，科學的依據(jù)和理論的論證，進而影響預算執(zhí)行的有效性。另外，預算執(zhí)行的監(jiān)督考核機制落后，全過程監(jiān)管流于形式，對于預算執(zhí)行結(jié)果的分析不到位，缺乏嚴格的獎懲機制。

（四）信息公開和信息披露機制有待加強

信息的有效溝通是內(nèi)部控制實施的重要條件，但在實際的高校財務內(nèi)部控制中，內(nèi)外部信息溝通存在一定的不對稱性，部分財務數(shù)據(jù)、政策、業(yè)務流程沒能及時準確的公開，財務內(nèi)控信息化程度和水平需要進一步提高。

二、高校財務核算中內(nèi)控存在問題

眾所周知，高校的財務核算是高校財務服務師生的第一線窗口，一直以來都是一個“老大難”問題，源于體量龐大，經(jīng)費來源多樣化，業(yè)務種類繁多，經(jīng)費的使用者對相關財務政策和規(guī)定的不熟悉以及內(nèi)控溝通的不順暢。因此，在財務內(nèi)控管理中財務核算的內(nèi)控管理是最基礎也是最繁雜的，這是經(jīng)費合理合法合規(guī)支出的最直接也是最重要的防線，因此本文從高校財務核算的內(nèi)部控制出發(fā)，探討財務管理中的優(yōu)化。

（一）內(nèi)控意識有待加強

1.經(jīng)費核算理解存在偏差。對于財務審核人員而言，大部分的工作重心主要集中在財務票據(jù)的合法有效性上，往往忽略了對相關業(yè)務的真實性、合理性的審查。同樣，財務人員在進行會計核算時因為只關注書面材料，對具體項目缺乏了解，更多的審核經(jīng)費支出是否超過預算，對項目執(zhí)行進度和項目支出的相關性則知之甚少，這些都導致在核算內(nèi)控管理中存在重大隱患。

另外，部分科研項目負責人對經(jīng)費的理解存在一定的誤區(qū)，認為經(jīng)費由自己申請而來，理應由自己支配，存在著將個人消費的票據(jù)以及與課題無關的支出票據(jù)用于科研經(jīng)費的報銷，造成經(jīng)費使用混亂甚至是違規(guī)違法，為財務核算環(huán)節(jié)的內(nèi)控帶來了很大的隱患，可能會出現(xiàn)由于已經(jīng)支出經(jīng)費人為了報銷虛假提供信息，或是鉆政策空子，“綁架”財務人員進行報銷。endprint

2.缺乏穩(wěn)定專業(yè)的財務報銷人員。在財務核算的過程中，由于教學科研行政等重要工作，學生和家屬就充當了高校財務核算中經(jīng)辦人的大部隊，經(jīng)辦人員更換頻繁并且不熟悉財務相關政策，加之經(jīng)費的使用人和報銷人員相脫離，導致在財務核算中常會出現(xiàn)經(jīng)辦人對財務人員提出的問題一問三不知，相互推諉，提供虛假、錯誤的信息，甚至還有校外收款單位代為辦理等現(xiàn)象，嚴重影響了財務核算的效率，內(nèi)部矛盾增加，不利于財務核算的內(nèi)控管理。

3.內(nèi)控不全面。各高校一般對于國家監(jiān)管嚴格的預算內(nèi)資金進行內(nèi)部控制，而對單位創(chuàng)收資金、科研經(jīng)費特別是橫向科研經(jīng)費、服務性收入等監(jiān)管力度不大。并且在財務內(nèi)控建設中主要抓校級財務內(nèi)控管理，往往容易忽略二級單位的內(nèi)控建設，形成疏漏。

4.公務卡使用仍需普及。根據(jù)《中央預算單位公務卡管理暫行辦法》，財政部相關文件規(guī)定為了進一步加強和規(guī)范公務支出的管理，防范資金結(jié)算過程中出現(xiàn)貪污、虛開發(fā)票、挪作他用等一系列的問題，降低風險，避免國有資產(chǎn)的浪費和流失，預算單位的公務支出必須使用公務卡強制結(jié)算目錄。但是受到傳統(tǒng)思維的影響，部分高校的教職工任然習慣于現(xiàn)金交易，并且對公務卡的信用消費模式認識不足，擔心個人信息泄露和個人信用受損等原因下，公務卡在單位內(nèi)部的推廣中存在一定的阻力，極大的影響了高校財務核算的內(nèi)控管理。

另外，高校財務部門對公務卡的報銷重視程度不夠。由于公務卡的報銷涉及的財務系統(tǒng)有別于傳統(tǒng)的財務系統(tǒng)，需要各高校積極主動的開發(fā)新的財務系統(tǒng)以滿足新的要求，目前部分高校的公務卡報銷系統(tǒng)尚在測試階段或是還在與銀行端進行磨合，系統(tǒng)的不穩(wěn)定性導致了財務核算中對公務卡結(jié)算要求不得不放松管理。

（二）財務核算人員素質(zhì)有待提高，財務核算流程缺乏規(guī)范化的標準

在高校的財務核算中，不斷更新的財務政策和會計核算規(guī)定，種類繁多的經(jīng)費，以及各種新興會計業(yè)務，都對高校財務人員提出了更高的要求。部分高校財務核算人員不足，核算相關業(yè)務知識不足，導致財務核算出現(xiàn)偏差或是錯漏，對核算中出現(xiàn)相關風險點的識別出現(xiàn)差錯。另外，由于財務核算人員的業(yè)務水平參差不齊，在審核中現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施實施不到位等。同時沒有統(tǒng)一規(guī)范化的審核流程作為依據(jù)，可能導致同一筆業(yè)務的審核尺度不一致。這些都制約著高校財務核算內(nèi)部控制的管理。

（三）財務政策變化頻繁，內(nèi)部溝通脫節(jié)，信息不對稱

財務政策制定和傳達不及時，信息公開渠道不夠完善，致財務管理者、財務審核人員和財務報銷人員之間信息不對稱，在實際的財務核算業(yè)務中不能有效的進行溝通，造成財務核算內(nèi)控管理難度加大，內(nèi)控措施不能順利執(zhí)行。

三、構(gòu)建規(guī)范化的財務核算內(nèi)控體系

在高校進一步的財務內(nèi)控建設中，針對現(xiàn)有問題優(yōu)化財務報賬流程，我們應增強全員的內(nèi)控意識，建立健全的內(nèi)部控制環(huán)境，完善資金的管理和控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，并建立問責機制。同時財務核算的內(nèi)控管理還需要強化信息管理，保障財務審核中各項溝通順暢，科室間，部門間信息及時傳遞。另外，財務核算中還需要對內(nèi)控手段和措施不斷的創(chuàng)新，對新興業(yè)務及時建立風險評估體系，逐步建立全面的財務風險預警機制，促進高校的財務健康發(fā)展。

（一）合理設置核算工作崗位，嚴格執(zhí)行崗位輪換制度

按照不相容職務相分離原則設置財務審核、出納、復核等崗位，明確崗位職責，明晰崗位分工，確保各崗位財務人員在權責范圍內(nèi)開展核算業(yè)務。財務核算人員之間還應該建立定期輪崗制度，并嚴格執(zhí)行，確保崗位之間相互制約和相互監(jiān)督，保證財務核算業(yè)務合法有效開展。

（二）規(guī)范財務核算業(yè)務的流程控制

高校財務核算內(nèi)控管理中，建立標準化的業(yè)務流程至關重要，它為財務核算的內(nèi)部控制提供了依據(jù)，是實現(xiàn)從“人控”到“制控”的關鍵。針對高校會計核算的各個崗位，以及每個崗位從事的各項經(jīng)濟業(yè)務梳理并制定合理的標準化業(yè)務流程，將標準化流程作為日常工作運行的依據(jù)，要求財務人員嚴格遵循，并納入內(nèi)控管理的日?？己?，從而實現(xiàn)審批、復核、出納支付的全過程監(jiān)管。首先，審核崗位對每種經(jīng)濟業(yè)務報銷都制定明確的流程和統(tǒng)一需要提供的相關資料，提高業(yè)務審核的效率，有效減少人為因素導致差錯、舞弊等風險。其次，復核崗位針對各項經(jīng)濟業(yè)務審核過程中可能出現(xiàn)的疏漏和錯誤經(jīng)行歸納，嚴格遵照相關政策對會計業(yè)務經(jīng)行復核，統(tǒng)一口徑，再次確保業(yè)務合法有序開展。再次，明確財務管理人員對核算業(yè)務的審批權限和職責，完善財務核算中的授權審批制度，分級制定授權的范圍和標準，讓財務核算的授權審批合規(guī)經(jīng)行。最后，出納人員應加強對資金的管理，在支付過程中嚴格按照業(yè)務辦理需要的手續(xù)和流程來把關，確保資金的安全合法使用。

（三）加強對財務人員隊伍的培養(yǎng)

財務人員既是控制主體又是內(nèi)部控制體系中的被控制對象，財務人員綜合素質(zhì)的提升能彌補內(nèi)部控制制度的不足。強化財務人員隊伍建設，應將思想政治教育放于首位，樹立財務人員愛崗敬業(yè)的職業(yè)精神和廉潔奉公的職業(yè)道德，增強其自我約束能力，避免觸及法律底線。轉(zhuǎn)變會計核算人員的思想觀念，樹立牢固的服務意識，加強與各部門和學院之間的溝通與協(xié)作。對于日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務和政策的變動，財務人員還應加強專業(yè)技能的學習，勤于思考總結(jié)，不斷更新優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，處理業(yè)務不僅要求表面合法有效還從本質(zhì)上結(jié)合業(yè)務的真實合理性，確保提供的會計信息真實準確。

（四）加強財務核算信息化管理，強化溝通

建立信息公開平臺，多形式多渠道保障溝通順暢。將會計核算的制度、政策以及流程通過網(wǎng)站、培訓、微信、微博等手段進行公開，并在財務審核現(xiàn)場設立臺面二維碼信息視頻教育，指派相關財務核算人員定點幫扶，解答疑問。同時，定期公開財務信息，通過披露財務信息來加強內(nèi)控建設。

積極研發(fā)和更新會計核算相關信息化系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的相關環(huán)節(jié)有效融入財務信息系統(tǒng)中。提高效率的同時也增加了執(zhí)行的剛度。大理推廣網(wǎng)上自主保障和無現(xiàn)金支付系統(tǒng)，加強其使用痕跡的監(jiān)管，營造一個安全穩(wěn)定的系統(tǒng)運行環(huán)境，既能提高效率又能因提升了執(zhí)行的“剛度”而避免了違法亂紀行為的產(chǎn)生。

組織會計核算業(yè)務宣講，培養(yǎng)專業(yè)的財務秘書。對于新出臺的政策、細則等核算重要信息，加大組織財務人員到各學院和部處宣講的力度，主動及時將最新信息傳達給各經(jīng)費使用單位。為保障核算業(yè)務的順暢開展，各單位設立專業(yè)財務秘書崗位，財務部門統(tǒng)一組織培訓，加強對財務秘書隊伍的專業(yè)培養(yǎng)。

（五）建立合理的內(nèi)部監(jiān)督制度

首先，會計的稽核在財務部門內(nèi)部由單位負責人牽頭負責，涉及內(nèi)控崗位，明確內(nèi)控的人員和職責，充分發(fā)揮稽核人員的作用?；巳藛T應評估會計核算業(yè)務過程中的風險點和復核、審批的薄弱環(huán)節(jié)，就相關業(yè)務進行稽核督察，對重點會計業(yè)務、項目、高風險問題回頭看，對于會計核算中的標準化流程進行再造，對于發(fā)現(xiàn)的問題內(nèi)部通報并要求及時更正和改進。

其次，加強內(nèi)審力度，健全內(nèi)審制度。高校設立內(nèi)部審計機構(gòu)并確保其獨立性，定期和不定期對財務業(yè)務進行審計，對財務內(nèi)部控制的運行效果和質(zhì)量敬請全面評估和測試，及時反饋財務管理人員內(nèi)部控制中存在的不合理之處，并提出建議和措施，不斷修正和完善內(nèi)部控制體系。在新形勢下，內(nèi)部審計已經(jīng)由過去單一的糾錯型監(jiān)督向風險防范的服務和管理型監(jiān)督轉(zhuǎn)變了，相比之前的被動事后監(jiān)督變?yōu)楝F(xiàn)在更為全面的主動參與，加強了事前防范和事中控制。

參考文獻：

[1]蔡寧.高等學校內(nèi)控管理的現(xiàn)狀及分析[J]. 中國管理信息化，2017（1）：15-16.

[2]安宇 張瑩.高校財務內(nèi)控制度的建設和落實[J]. 中國總會計師，2015（4）：47-48.

[3]陳學清.高校財務內(nèi)控缺陷及對策研究[J]. 中國經(jīng)貿(mào)導刊，2011（1）：83-84.

[4]李艷紅.關于完善高校報賬業(yè)務的思考[J].經(jīng)濟師，2017（1）：197-198.

[5]周菁.高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)控問題研究[J].會計師，2017 （6）：46-47.

（作者單位：四川大學財務處）endprint