陳建平

（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 杭州 310018）

經(jīng)濟責(zé)任審計策略是為了實現(xiàn)確認(rèn)和解除特定組織之經(jīng)濟責(zé)任人履行經(jīng)濟責(zé)任狀況的總體審計目標(biāo)的而設(shè)計安排的一整套措施[1]。詮釋高校經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵、特征和功能，剖析現(xiàn)階段高校經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，采取恰當(dāng)、合理的審計策略，對提高高校內(nèi)管干部經(jīng)濟責(zé)任審計績效，增加內(nèi)審工作的價值具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 高校經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵、特征、功能

中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第十四條明確指出，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計內(nèi)容。根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的基本內(nèi)容，結(jié)合高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作實踐和探索，筆者認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵、特征和功能可作如下詮釋：

1.1 內(nèi)涵

高校經(jīng)濟責(zé)任審計是指高校審計部門根據(jù)組織部門委托，按照具體的審計程序，對各個部門、院系負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況進(jìn)行獨立、公正的審計后做出的綜合性評價。它是對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是選拔、任用、管理干部的一項重要舉措，是促進(jìn)干部遵守財經(jīng)法紀(jì)、廉政、勤政的有效手段，是強化干部廉政意識的重要環(huán)節(jié)。它具備經(jīng)濟責(zé)任審計的特征和功能。

1.2 特征

1.2.1 對象的特殊性。經(jīng)濟責(zé)任審計的對象是承擔(dān)著受托經(jīng)濟責(zé)任的干部，具體來說是有經(jīng)濟項目決策權(quán)和經(jīng)費使用審批權(quán)的干部。而其它類型審計的對象一般是具體的事，而不具體指向人。就高校而言，是承擔(dān)著經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)部管理干部，包括高校的各職能處室的主要負(fù)責(zé)人、院（系）負(fù)責(zé)人、所屬獨立核算單位主要負(fù)責(zé)人，其中主要負(fù)責(zé)人包括了主持工作的副職。

1.2.2 內(nèi)容的綜合性。經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)干部受托責(zé)任進(jìn)行的財務(wù)、績效、廉政等方面的復(fù)合型審計，包括對其經(jīng)濟行為的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行的財務(wù)收支審計，以及對其經(jīng)濟目標(biāo)的完成情況進(jìn)行的績效審計，調(diào)查干部任期內(nèi)廉潔從政的相關(guān)情況的廉政審計，內(nèi)容廣泛而綜合。

1.2.3 評價的立體性。根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容和要求，具體有三個評價維度，一是經(jīng)濟行為的合規(guī)性，二是管理的有效性，三是從政（履職）的廉潔性。

1.2.4 審計的風(fēng)險性。經(jīng)濟責(zé)任審計對象的特殊性、內(nèi)容的綜合性、評價的立體性，客觀上要求審計成果有更高的效度和信度，審計的執(zhí)業(yè)風(fēng)險大大增加。

1.3 功能

1.3.1 受托責(zé)任的鑒證功能。通過對干部任職期間受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況審計，評估干部受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，出具解脫受托責(zé)任的審計鑒證報告。

1.3.2 管理缺陷的發(fā)現(xiàn)功能。通過對其經(jīng)濟行為的合法性、合規(guī)性、合理性、績效性進(jìn)行審計，能夠發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出防范風(fēng)險和優(yōu)化管理的建議，有利于完善內(nèi)控制度，降低營運風(fēng)險，提高管理效能。

1.3.3 廉潔履職的揭發(fā)功能。通過對干部經(jīng)濟責(zé)任履行過程的審計與評價，可以發(fā)現(xiàn)是否存在違規(guī)行為，為進(jìn)一步核查干部是否廉潔從業(yè)提供線索。

2 高校經(jīng)濟責(zé)任審計策略選擇的原則

基于高校經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵、特征、功能，筆者認(rèn)為，高校經(jīng)濟責(zé)任審計策略選擇應(yīng)堅持以下原則：

2.1 風(fēng)險導(dǎo)向的原則

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竿ㄟ^審計人員對被審計單位所進(jìn)行的風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計技術(shù)和方法。經(jīng)濟責(zé)任審計是綜合審計，工作量大而要求高，必須將可容忍審計風(fēng)險控制在低水平才能保證審計質(zhì)量。在選擇策略時，要確定審計重點，將審計資源集中在高風(fēng)險的重要領(lǐng)域，才能提高經(jīng)濟責(zé)任審計的工作效能。

2.2 提高效率的原則

效率是指組織對資源的有效利用。由于經(jīng)濟責(zé)任審計具有較強時效性，而審計的內(nèi)容涉及面廣，評價的維度多，加之高校有的干部任職期長，現(xiàn)階段高校經(jīng)濟責(zé)任審計要求與力量不足的矛盾比較突出，因此，在選擇策略時，要綜合利用各種資源，形成審計合力，有效地推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作有序開展。

2.3 保障效果的原則

效果是指組織運行的成效。經(jīng)濟責(zé)任審計效果體現(xiàn)在審計成果及其運用二個方面，要充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計工作的三個主要功能，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)，在選擇策略時，要優(yōu)選保障經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量和經(jīng)濟責(zé)任審計成果運用的措施。

3 高校經(jīng)濟責(zé)任審計優(yōu)化策略的選擇

為客觀評價高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作采用策略的現(xiàn)狀，筆者設(shè)計了調(diào)查問卷，內(nèi)容涉及經(jīng)濟責(zé)任審計計劃、審計的組織與實施、審計成果及運用、審計保障機制等四方面，共35個一級指標(biāo)，并通過浙江省教育系統(tǒng)內(nèi)審QQ群，隨機發(fā)放了16份調(diào)查問卷，收回有效調(diào)查問卷15份，占全省公辦示范高職院校68.18%。為了彌補問卷調(diào)查的不足，還優(yōu)選了數(shù)個先進(jìn)省內(nèi)本科院校、高職院進(jìn)行了實地調(diào)研，期望通過深入調(diào)研，客觀評析現(xiàn)狀，梳理存在問題，分析原因，提出有針對性的舉措，優(yōu)化審計策略[2]。

3.1 審計計劃的策略

這個策略要解決什么時候?qū)徲嬚l的問題。調(diào)研顯示，現(xiàn)階段93.33%的高校審計部門事前未與組織部溝通，被動地接受組織部門的委托，按委托書安排審計計劃。優(yōu)化策略是指審計部門應(yīng)主動與組織部門充分溝通，在組織部門根據(jù)干部管理的權(quán)限，確定審計范圍后，根據(jù)審計策略的選擇原則，對審計對象和計劃做出整體安排。

3.1.1 重點領(lǐng)域內(nèi)管干部審計和專項審計相結(jié)合。如財務(wù)處長審計可以在省財政廳對高校進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查或高校進(jìn)行年報審計時進(jìn)行；基建處長審計可以在重大項目全過程審計或造價審計時進(jìn)行；科研處長審計可以在科研項目信息公開或科研項目經(jīng)費使用專項審計時進(jìn)行；獨立核算單位的負(fù)責(zé)人可以安排在經(jīng)濟目標(biāo)考核時審計。一次審計出專項審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等多個報告，檢查全面，效率又高。

3.1.2 崗位責(zé)任相同的部門安排同一批次審計。如二級學(xué)院院長的崗位職責(zé)和承擔(dān)目標(biāo)任務(wù)都有很大的可比性，同批次審計，便于掌握評價標(biāo)準(zhǔn)，相互比較打分，做出客觀合理的評價。

3.1.3 書記和院長同步審計。一般高校二級學(xué)院均設(shè)書記和院長，在學(xué)院三重一大事項上、在經(jīng)費的使用上均具有決策權(quán)，同步審計有利于做出客觀公正的評價。

3.2 審計組織和實施的策略

這個策略要解決由誰審計和怎么審的問題。調(diào)研顯示，現(xiàn)階段93.33%的高校審計部門是委托中介機構(gòu)審計，由中介機構(gòu)提出審計方案并組織實施。優(yōu)化的審計策略是要考慮經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵、特征、功能和策略選擇原則做出具體安排。

3.2.1 審計組織的優(yōu)化策略

審計部門和中介機構(gòu)可組成審計小組。組長由高校審計部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲嫴块T分管副職擔(dān)任，主審可由審計處人員或中介機構(gòu)審計人員擔(dān)任。學(xué)院審計部門承擔(dān)總體方案設(shè)計、組織實施、協(xié)調(diào)、除了賬上財務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)查取證以外多渠道的收集信息等任務(wù)；中介機構(gòu)審計人員承擔(dān)具體內(nèi)控制度測試和賬上財務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)查取證，出具審計報告初稿等工作。審計報告由審計處組織征求意見，且最終由審計處簽名。相對于全部委托中介機構(gòu)的做法，這樣可以增強審計部門的責(zé)任感，進(jìn)一步提高審計報告的工作質(zhì)量。

另外，教育系統(tǒng)可組織聯(lián)合審計小組。高職院校同類崗位經(jīng)濟責(zé)任具有同質(zhì)性和可比性，考慮到內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對審計對象評價的多維性和立體性，為降低審計風(fēng)險，可探索高職院校同類崗位省教育系統(tǒng)內(nèi)部聯(lián)合審計的方法，尤其是重點領(lǐng)域的崗位。這種策略可以增強內(nèi)審工作的獨立性，提高審計報告的公信力，保障經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量。

3.2.2 審計實施的優(yōu)化策略

調(diào)研顯示，現(xiàn)階段有50%的高校審計組通對內(nèi)控制度的測試后，確定審計重點后開展審計；有40%不做內(nèi)控測試和風(fēng)險評估，直接進(jìn)行審計；有10%的高校審計組按崗位責(zé)任大小進(jìn)行直觀的風(fēng)險評估后審計。審計方法上采用逐筆審計和抽查審計相結(jié)合的占20%。筆者認(rèn)為關(guān)于如何審，可以采用以下優(yōu)化策略：

一是采用風(fēng)險評估后確定審計重點的方法?？赏ㄟ^內(nèi)控制度的測試，按照崗位管理經(jīng)費和責(zé)任大小劃分，以前年度問題整改是否到位等不同維度分析，先進(jìn)行風(fēng)險評估，然后確定審計重點。對內(nèi)控制度測試好的，以前年度發(fā)現(xiàn)問題整改到位的，可以不作為重點，抽取少量憑證進(jìn)行核查；對內(nèi)控制度測試不理想的、還沒整改到位、一定金額以上的大額交易事項，實行逐筆核查，盡可能降低審計風(fēng)險。

二是采用多樣化的審計手段。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的綜合性，要求審計采用多樣化的手段?，F(xiàn)階段高校對賬面核查主要采用手工抽樣核查和逐筆核查，走訪中我們了解到，有的高校目前是把財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)出，然后篩選、分析、核查，但還沒有發(fā)現(xiàn)用軟件來進(jìn)行分析，著眼于提高效率的，高校審計也要逐步運用信息化手段來篩選、分析、核查。對審計對象從業(yè)廉潔性審計，主要通過召開座談會，走訪相關(guān)人員開展調(diào)查，這項工作的關(guān)鍵是被調(diào)查人員要有廣泛的代表性，既要有對被審內(nèi)管干部所在部門平時工作配合比較好的教職工，也要有平時對被審內(nèi)管干部監(jiān)管力度較大的教職工，還要從與該部門相配合的其他部門和監(jiān)督部門收集信息，這樣才能獲取可靠的信息，做出客觀的評價。

3.3 審計成果和運用的策略

這個策略要解決怎么出具高質(zhì)量的審計報告和如何運用報告的問題。調(diào)研顯示，現(xiàn)階段高校審計部門通過審計均出具了審計報告，審計報告內(nèi)容包括審計的依據(jù)、基本評價、存在問題，改進(jìn)建議等。有20%的高校在審計報告中鑒定了責(zé)任，有6.67%的高校同時出具了部門管理建議書，還沒有發(fā)現(xiàn)有高校通過經(jīng)濟責(zé)任審計向紀(jì)委提供違紀(jì)線索或出具廉政建設(shè)建議書的。對審計報告的質(zhì)量控制普遍是通過被審內(nèi)管干部核實，審計小組討論后定稿的。對審計報告運用，被調(diào)查的高校普遍認(rèn)為應(yīng)用于干部考核、獎懲、任用管理、完善部門內(nèi)控制度等方面，但實際能看到的效果還是在部門內(nèi)部控制的改善上。筆者認(rèn)為關(guān)于高質(zhì)量的審計報告和多方位的運用，可以采用以下優(yōu)化策略：

3.3.1 優(yōu)化審計報告的構(gòu)成。建議審計報告由經(jīng)濟責(zé)任審計報告、管理建議書和廉政建設(shè)建議書等三個報告組成。經(jīng)濟責(zé)任審計報告要以問題為導(dǎo)向，存在問題和建議應(yīng)占三分之二篇幅，要有對被審內(nèi)管干部責(zé)任鑒定，即區(qū)分直接責(zé)任、主要責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，要結(jié)合被審內(nèi)管干部的崗位職責(zé)定性，問題定性要準(zhǔn)確，提出建議要有針對性和可操作性。管理建議書反映的問題可以更寬泛些，凡有不規(guī)范的經(jīng)濟現(xiàn)象，凡有利于部門優(yōu)化管理的建議，均可管理建議書中反映。廉政建設(shè)建議書不僅可以反映查實的違規(guī)問題，還可以反映線索和潛在的風(fēng)險性現(xiàn)象。

3.3.2 構(gòu)建質(zhì)量保障體系。中介機構(gòu)對賬面財務(wù)資料和信息的核查實行三級復(fù)核制度，承擔(dān)全面核查的責(zé)任，高校審計部門對賬面以外的非財務(wù)信息的核查負(fù)責(zé)。明確雙方責(zé)任，強化質(zhì)量控制。

3.3.3 多方位運用審計成果。經(jīng)濟責(zé)任審計報告向被內(nèi)管干部核實，并送達(dá)被審內(nèi)管干部和組織部門，經(jīng)濟責(zé)任審計報告對被審內(nèi)管干部是履行受托責(zé)任的評價報告，對組織部門是考核、獎懲、提拔、任用的一個依據(jù)；管理建議書送達(dá)相應(yīng)部門，作為部門落實整改審計中發(fā)現(xiàn)的問題，優(yōu)化部門管理的一個抓手；廉政建設(shè)建議書送達(dá)紀(jì)檢部門，作為紀(jì)檢部門抓具體工作的一個切入點。

4 實施審計優(yōu)化策略的保障機制

實施經(jīng)濟責(zé)任審計工作的優(yōu)化策略需要組織、制度、人才多方面的保障。調(diào)研表明，現(xiàn)階段高校領(lǐng)導(dǎo)都重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，但組織機構(gòu)還不夠健全，制度還不夠完善，人員配備還不夠充分，因此，需要加大建設(shè)力度[3]。要著力構(gòu)建由黨委書記、院長、紀(jì)委、監(jiān)察、組織、資產(chǎn)管理、財務(wù)、內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人組成經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)動機制，明確并落實工作的職責(zé)，形成院長承擔(dān)主體總責(zé)，黨委書記負(fù)監(jiān)督總責(zé)，各部門按部門職能履行相關(guān)職責(zé)的全方位的責(zé)任體系，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供組織保障。要制定《經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議議事規(guī)則》《經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施細(xì)則》等制度，明確經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)工作規(guī)程，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供制度保障。要遴選省財政廳和省審計廳入圍的社會中介機構(gòu)參與高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作，更要重視高校經(jīng)濟責(zé)任審計人才培養(yǎng)，要選聘有專業(yè)背景的人員，并多渠道、多方位進(jìn)行培養(yǎng)，不斷提高其崗位應(yīng)具有的政策水平、組織能力、溝通協(xié)調(diào)能力，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施優(yōu)化策略提供人才保障。

[1]蔡春，陳曉媛.關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、作用及未來發(fā)展之研究[J]. 審計研究，2007，（1）：44-46.

[2]黃忠莉.高校經(jīng)濟責(zé)任審計策略研究[D].貴州：貴州財經(jīng)大學(xué)，2012.

[3]陳建平.影響高職內(nèi)審效能的因素分析及對策研究[J]. 金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2014，（6）：1-4.