文/溫志蓉、劉靜 洛陽中建華工程造價(jià)咨詢有限公司 河南洛陽 471000

社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使工程造價(jià)管理的應(yīng)用日漸成熟，同時(shí)也帶動(dòng)了工程結(jié)算審核的發(fā)展步伐。工程建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量的增多，為工程結(jié)算審核作用的發(fā)揮提供了機(jī)遇。在實(shí)踐中，工程竣工結(jié)算審核成效直接受審計(jì)人員立場、專業(yè)水平等諸多因素影響。為提高編審結(jié)果的精準(zhǔn)度，應(yīng)深入分析工程結(jié)算審核現(xiàn)狀，施以多措并舉核實(shí)工程造價(jià)，帶動(dòng)工程結(jié)算審核工作的良性發(fā)展。

1、工程結(jié)算審核的意義

工程結(jié)算審核是指通過核實(shí)竣工圖紙工程量，核實(shí)設(shè)計(jì)交底、圖紙會審記錄、設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場簽證單等工程資料，并結(jié)合招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同中規(guī)定的結(jié)算方式、指定定額標(biāo)準(zhǔn)，材料價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格，以及國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定，審核確定工程造價(jià)的工作。工程結(jié)算審核不僅是竣工結(jié)算工作的關(guān)鍵部分，也是工程造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)。工程結(jié)算審核的意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：

首先，合理控制工程造價(jià)，有利于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)與社會效益，以及國家資源的高效利用。該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程，竣工結(jié)算審核是最后階段，審核結(jié)果的精準(zhǔn)度，直接關(guān)乎工程最終造價(jià)合理性，也是施工方價(jià)款結(jié)算、新增固定資產(chǎn)價(jià)值、投資效果分析核定的依據(jù)。

其次，審核結(jié)果關(guān)乎建設(shè)、施工單位利益。工程結(jié)算審核結(jié)果為竣工決算編制、新增固定資價(jià)值提供依據(jù)。因此各相關(guān)單位對竣工結(jié)算審核尤為關(guān)注。

2、工程結(jié)算審核常見問題

2.1 招標(biāo)文件與施工合同結(jié)算方式描述不一致

在工程結(jié)算審核過程中，招標(biāo)文件、施工合同等資料中有關(guān)結(jié)算方式的描述不一致，造成不同的結(jié)算方式存在較大的差異。

2.2 簽證單或設(shè)計(jì)變更單與實(shí)際不符

在工程結(jié)算審核中發(fā)現(xiàn)：簽證單或設(shè)計(jì)變更單內(nèi)容描述模糊，工程量與現(xiàn)場實(shí)際尺寸不符，簽證單工作量超出常規(guī)，部分簽證單或設(shè)計(jì)變更單與其它工程資料相矛盾。

2.3 高套定額

工程結(jié)算審核環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)定額套用標(biāo)準(zhǔn)偏高，與實(shí)際施工內(nèi)容不符，造成單價(jià)偏高，或是未按中標(biāo)單價(jià)執(zhí)行，致使工程單價(jià)、最終的工程造價(jià)不合理。

2.4 工程結(jié)算審核及復(fù)核程序

由于工程各專業(yè)涉及面多，需要多專業(yè)的審核人員共同配合。如何有效組織人員以及保證三級復(fù)核落在實(shí)處，達(dá)到效果。

3、工程結(jié)算審核對策

針對以上問題，提出以下應(yīng)對措施：

3.1 招標(biāo)文件與施工合同結(jié)算方式描述不一致時(shí)，應(yīng)以招標(biāo)文件約定為準(zhǔn)

首先，根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》明確規(guī)定，合同簽訂應(yīng)以投標(biāo)文件為準(zhǔn)，不得違背合同、招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議，對此在招投標(biāo)之后，合同實(shí)質(zhì)性條款，應(yīng)與招投標(biāo)文件一致。

其次，根據(jù)《中華人民共和國合同法》規(guī)定欺詐脅迫、惡意串通、掩蓋非法目的、違反法律等手段方訂立合同無效，由此可見合同訂立不能與招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容相違背，同時(shí)直接影響潛在投標(biāo)人。按照《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》規(guī)定，未以投標(biāo)文件規(guī)定訂立的合同，出現(xiàn)招標(biāo)文件與合同結(jié)算方式描述不一致情況，行政監(jiān)督部門需責(zé)令改正，根據(jù)中標(biāo)項(xiàng)目金額施以罰款。

最后，應(yīng)落實(shí)投資單位及建設(shè)單位最初的真實(shí)意愿，招標(biāo)文件的結(jié)算方式是否能完全的表達(dá)各方的意見。同時(shí)結(jié)合工程的具體情況及相關(guān)部門的規(guī)定，最終使各方達(dá)成一致意見。

工程結(jié)算審核工作中，需圍繞合同、招標(biāo)文件規(guī)定內(nèi)容為主，確保最終審核結(jié)果與工程實(shí)際情況相符。避免審核工作中的隨意性、主觀性，確保審核工作質(zhì)量。審核人員需全面掌握工程施工相關(guān)文件，深入分析文件信息，確保文件信息的真實(shí)可靠，避免合作雙方出現(xiàn)矛盾。

3.2 簽證單或設(shè)計(jì)變更單審核

設(shè)計(jì)變更單、簽證單與其他施工記錄等資料，不僅是施工狀況的反映，也是工程造價(jià)形成的關(guān)鍵，其真實(shí)性、完整性直接影響造價(jià)。經(jīng)查實(shí)與實(shí)際嚴(yán)重不符的設(shè)計(jì)變更單和簽證單問題，審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)靈活變通。

首先，圍繞客觀性原則，審查雙方簽字與意見的同時(shí)，嚴(yán)格審查其真實(shí)性。審核人員要分別從建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位多方了解相關(guān)實(shí)際情況，并結(jié)合專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還原工程施工真實(shí)面目，從矛盾中發(fā)現(xiàn)問題，科學(xué)合理的確定審核造價(jià)。

其次，依據(jù)整體性原則，圍繞工程大環(huán)境評價(jià)簽證單事項(xiàng)，避免出現(xiàn)工程量重復(fù)審計(jì)等情況。

最后，遵循全面性原則，利用因果判斷法、反向逆正法、對比分析法等手段，審查簽證事項(xiàng)及其數(shù)量是否真實(shí)，識別虛假簽證、數(shù)據(jù)篡改與糾正單向變更。全面考察施工現(xiàn)場，確保簽證的真實(shí)性與時(shí)效性。全面掌握施工資料，規(guī)避虛簽、重復(fù)簽證等問題。審核前全面了解施工與竣工圖紙等工程資料，同時(shí)工程資料應(yīng)完整且精準(zhǔn)。審核人員應(yīng)全面了解工程狀況，確保資料內(nèi)容與實(shí)際一致，提高審核資料的可利用價(jià)值。簽證內(nèi)容應(yīng)根據(jù)實(shí)際施工情況做到實(shí)事求是，避免重復(fù)簽證、虛假簽證[1]。

3.3 合理套用定額子目

首先，掌握定額子目套用屬性、特征及其施工項(xiàng)目特點(diǎn)，審核報(bào)審結(jié)算定額套用是否合理、準(zhǔn)確。

其次，熟悉定額系數(shù)調(diào)整換算規(guī)則，熟悉定額計(jì)算規(guī)則。單獨(dú)換算人工費(fèi)、材料費(fèi)時(shí)，以原定額為準(zhǔn)調(diào)整。

最后，注意補(bǔ)充定額的審核，依據(jù)相近工程定額，并進(jìn)行備案，確保補(bǔ)充定額子目科學(xué)、精準(zhǔn)的分析計(jì)算，以及審核結(jié)算的科學(xué)性。

套用定額包括直接及換算套用兩種，前者的審核可通過比對實(shí)際套用定額基價(jià)的符合性方法審查，側(cè)重對人工、建材與機(jī)械等價(jià)格，審核套用定額高套、多套等情況。后者問題相對普及，審核中需審查換算適用條件、換算方法的科學(xué)性與合理性。

3.4 合理選用工程結(jié)算審核方式

工程結(jié)算審核方式，需圍繞工程項(xiàng)目實(shí)際情況、整體原則等合理選擇。同時(shí)依據(jù)結(jié)算審核要求，以及施工組織設(shè)計(jì)、施工合同等文件展開審核。對簡單工程可施以綜合審核形式；內(nèi)容復(fù)雜工程可施以重點(diǎn)審核形式。工程結(jié)算審核是復(fù)雜且繁瑣的過程，工作涉及了經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等學(xué)科領(lǐng)域，不僅考驗(yàn)工程竣工結(jié)算審核人員的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)技術(shù)技能，同時(shí)需要其掌握一定的職業(yè)道德修養(yǎng)，并明確掌握現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)等，合理使用結(jié)算審核方法，并注重審核重點(diǎn)的把握。明確掌握變更單價(jià)定價(jià)方法，明確合同法、投標(biāo)法等相關(guān)文件。深入分析材料市場價(jià)格，合理套用相關(guān)定額。領(lǐng)導(dǎo)層需高度重視，合理調(diào)配投入人力物力等資源，為工程結(jié)算審核奠定良好基礎(chǔ)。

作為工程結(jié)算審核人員，應(yīng)當(dāng)注重知識、技能的更新，不但提升自身的道德水準(zhǔn)等專業(yè)素養(yǎng)，高質(zhì)量應(yīng)對工程結(jié)算審核工作，高效駕馭崗位工作。在日常工作中，應(yīng)注重結(jié)算審核后評估工作，通過收集、管理及分析最終結(jié)算審核結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對造價(jià)指標(biāo)的全面性分析，得出造價(jià)咨詢結(jié)論的同時(shí)，為今后項(xiàng)目開展提供數(shù)據(jù)參照。

另外，工程結(jié)算審核單位應(yīng)嚴(yán)格按照三級復(fù)核制度規(guī)避審核風(fēng)險(xiǎn)。審核人員審核完成后，由項(xiàng)目專業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行初級復(fù)核，要求校核咨詢業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)引用、計(jì)算公式、計(jì)算數(shù)量、軟件使用是否符合規(guī)定的咨詢原則和有關(guān)規(guī)定，計(jì)算數(shù)字是否正確無誤，咨詢成果文件的內(nèi)容與深度是否符合規(guī)定，能否滿足使用要求，各分項(xiàng)內(nèi)容是否一致，是否完整，有無漏項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)審核問題及時(shí)返回處理。初級審核通過后由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行二級復(fù)核，重點(diǎn)審核咨詢成果的內(nèi)容是否齊全、有無漏項(xiàng)，采用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)，計(jì)算與編制的原則、方法是否正確合理，各專業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否一致，咨詢成果說明是否規(guī)范，論述是否通順，內(nèi)容是否完整正確，檢驗(yàn)關(guān)鍵數(shù)據(jù)及相互關(guān)系。二級審核通過后由技術(shù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核，終核主要從咨詢報(bào)告的合理性、咨詢結(jié)果的準(zhǔn)確性及咨詢項(xiàng)目中可能存在的重大問題進(jìn)行重點(diǎn)審核。通過規(guī)范的三級復(fù)核，以確保工程結(jié)算審核結(jié)果的科學(xué)性、正確性。

總結(jié)：

工程竣工結(jié)算審計(jì)涉及面廣，貫穿于工程建設(shè)全過程及各環(huán)節(jié)。審核人員應(yīng)當(dāng)本著實(shí)事求是的觀念，科學(xué)、規(guī)范審核、認(rèn)定工程資料，按照審核程序及時(shí)處理審核工作中的問題，依據(jù)工程竣工結(jié)算審核方法，確保工程結(jié)算審核結(jié)果的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。