劉慎朽

（西藏大學，西藏 拉薩 850000）

1 前言

在十三屆全國人大一次會議上， 國務院總理李克強在做政府工作報告時指出，2018年將提高個人所得稅起征點。在過去的5年里，中國居民收入年均增長7.4%，超過經(jīng)濟增長速度。因此，在居民收入增加，經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)良好的情況下，提高個稅起征點，是國家稅收制度的重要組成部分，而這就需要在征稅時找個一個平衡點，綜合考慮稅收制度等相關(guān)的改革，考慮經(jīng)濟發(fā)展水平和財政承受能力以及居民的增收需要等等方面。當務之急，是在分析居民收入和個稅起征點的基礎(chǔ)上，提出相關(guān)對策和建議。

2 理論分析

2.1 個稅對國家的經(jīng)濟影響

2.1.1 國家稅收收入的一部分

我國自1980年開征個人所得稅，并在2006年調(diào)整起征點為1600元，2008年調(diào)整起征點為2000元和2011年調(diào)整起征點為3500元，個稅雖然占我國稅收收入比重較低，但卻是我國稅收收入的一部分，對于調(diào)節(jié)居民收入和衡量居民稅收收入起著平衡的效應。

2.1.2 個稅是經(jīng)濟的杠桿，可調(diào)節(jié)平衡國家經(jīng)濟

個人所得稅多國家經(jīng)濟可以起到杠桿作用，在經(jīng)濟蕭條期，由于居民收入的實際下降，會使個人所得稅納稅者的個稅適用稅率降低甚至降到納稅起征點之下，這便為居民的可支配收入提供了保障，會增加居民的消費水平和消費能力，從而刺激國家經(jīng)濟，使國家經(jīng)濟進入良性循環(huán)和復蘇。

國家可以通過對個人所得稅的征收來平衡和穩(wěn)定國家經(jīng)濟，減少個人所得稅可以增加居民的個人消費，增加居民儲蓄和居民的私人投資，擴大內(nèi)需增加社會總需求，增加就業(yè)水平。

2.1.3 縮小居民收入差距

個人所得稅稅收采取超額累進稅率和比例稅率的形式，對高收入者征收比例大于低收入者，使二次分配起到更均等化的作用，可以縮小居民之間的收入差距。通過個別案列分析和調(diào)研，個人所得稅的再分配效應更加合理化和科學化，在縮小居民收入差距和實現(xiàn)“富民”效果作用越來越明顯。

2.2 上調(diào)個人所得稅起征點因素分析

2.2.1 降低納稅人個稅納稅壓力

國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率高于居民人均收入的增長率，經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值和居民收入差距不穩(wěn)定的情形，居民對經(jīng)濟帶來的效益受益不均等。個人所得稅起征點的提高可以國內(nèi)生產(chǎn)總值和居民收入更加平衡化，在經(jīng)濟飛速發(fā)展的情形下，受益分享的更趨合理化，減輕納稅人壓力和負擔，進一步提高居民生活質(zhì)量。

2.2.2 緩解我國貧富不均帶來的社會矛盾

隨著我國改革開放和加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟出現(xiàn)了高增長的狀態(tài)，但是也出現(xiàn)了一個情形就是兩極分化嚴重，個稅雖然在調(diào)節(jié)居民收入方面起著重要的作用，但隨著居民收入的增加，納稅的主體變成了工薪階層，這種納稅的主力軍所占有的社會財富卻是很少，而社會的主要財富卻掌握在少數(shù)富人手中，這就使稅收的政策在一定程度上所表現(xiàn)的稅收調(diào)價居民收入差距作用不太明顯。減輕中低收入者納稅壓力，提高居民收入整體收入水平，改善居民消費能力等是稅收起征點提高的一個動力因素，個人所得稅起征點的提高能使我國個人所得稅結(jié)構(gòu)更加合理科學，尤其在目前居民收入進一步加大的情況下，個稅起征點提高符合稅收的本質(zhì)和人民的利益。

2.2.3 促進居民消費，擴大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟發(fā)展

最近幾年，經(jīng)濟發(fā)展雖然快速增長，但居民消費能力動力不足，內(nèi)需足，在促進經(jīng)濟發(fā)展作用方面不顯著。

2.2.4 平衡和穩(wěn)定居民收入

自改革開放以來，我國居民兩極分化越來越嚴重，居民收入呈現(xiàn)越來差距越大的趨勢。眾所周知，一個國家的基尼系數(shù)大于0.4，社會就會出現(xiàn)不安定的現(xiàn)象，同時人們在生產(chǎn)和效率方面的動力會大大降低。

3 提高個人所得稅起征點的實際效應

3.1 對國家稅收收入的實際效應不明顯

我國稅制以間接稅為主，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅等等，這些稅收幾乎占我國稅收的一半左右，而直接稅種的個人所得稅所占比例餓較低中國的個稅占全部稅收收入總額7%，占全部財政收入的6%，個人所得稅有明顯被邊緣化的趨勢。

3.2 在減輕居民納稅壓力有一定的積極作用

李克強總理指出，2018年將“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾增加勞動收入、邁向富裕”，可以預見，這次個稅起征點提高將大幅度減輕納稅群體中的中低收入者的稅收負擔，工薪收入者的納稅比例將會進一步降低。根據(jù)2011年稅改可知，納稅人比例有28%下降到8%，個人所得稅納稅人數(shù)有8000多萬下降到2000多萬。

3.3 調(diào)節(jié)經(jīng)濟方面作用不太突出

由過去的幾年來看，每次個稅起征點提高后，居民的消費能力并沒有很大程度拉動內(nèi)需和社會銷售額的提升，比如，2014年的前兩個季度GDP比去年同期增長9%，相對于個稅起征點調(diào)高之前的沒有太大的差別，可以看出，個稅起征點的上調(diào)對于調(diào)劑國家經(jīng)濟與居民消費能力提升作用不太突出。

3.4 調(diào)節(jié)居民收入作用不是很顯著

本次稅改起征點尚不清楚，但較之于前幾次稅改個稅起征點提高，可以預見作用不是很顯著。比如對于2011年稅改可知，對于工薪階層來說，在扣除三險一金后，收入在6000元左右工資的，稅改收收入也只是提高了300元左右，相對于稅改前的比重的5%，可見個人所得稅起征點的提高對居民實際支付能力和可支配收入并沒有大幅度提高，而在泡沫經(jīng)濟下的通脹時期是收入和貧富進一步擴大的階段，中低收入者更加不利的情形，所以個稅起征點對調(diào)節(jié)居民收入作用不是很顯著。

4 個稅起征點提高效應不明顯的原因分析

4.1 對國家稅收收入實際不明顯的原因

我國是以間接稅為主體稅的國家，而直接稅種的個稅所占比例還不到我國稅收收入的8%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例還不到2%，這邊決定了我國雖然提高個稅起征點對稅收收入不會像以直接稅為主體的國家作用那樣明顯。

4.2 對提高居民收入和增加可支配支出作用不明顯的原因分析

（1）在我國，工薪階層是個人所得稅納稅的主力軍，我國個人所得稅得納稅者卻工薪及薪資增長速度較慢。

（2）偷稅漏稅行為以隱形收入和灰色收入，他們至于個稅征管之外，對國家稅收收入造成不小的損失。2017年居民隱形收入和灰色收入為40多萬億元。這些收入處在個稅調(diào)節(jié)范圍之外。

4.3 個人所得稅的起征點并沒有很好的體現(xiàn)累進效應

即收入越多的人應該繳納更多的個稅。證據(jù)就是個人所得稅越來越成為“工薪所得稅”。根據(jù)統(tǒng)計年鑒，適用于最高一檔即45%的稅率的120萬以上年收入者，貢獻了工薪所得的稅總量15%.真正的高收入者和拉開居民收入差距的，是那些財產(chǎn)性收入，賺股息、紅利的群體。而工薪所得在個稅中占的比例越來越高，目前已達60%以上。而高財富者并沒有為財富增長付出太高的代價。我國對于貧富差距的控制手段就有個人所得稅，讓富人成為納稅的主體，從而控制貧富差距，而個人所得稅起征點是依靠累進制，而富人的收入主要其它并非工資，所以貧富差距難以得到有效控制。

4.4 個稅起征點比較單一，沒有做到提高起征點和降低比例相結(jié)合

個人所得稅的統(tǒng)一減除標準本身就不公平。對于不同的人生活基本支出成本不同而言做到無視生活基本支出成本，那么個稅起征點就起不到“劫富濟貧”的作用。在征收個人所得稅制的情況下，僅僅按照個稅的提高點來征收，僅僅在一定程度上減輕居民的稅收負擔，但沒有考慮大多數(shù)納稅人的稅負，在一定程度上起不到政府用經(jīng)濟手段引導不同的行為。

目前，我國個稅制度還不夠完善，僅僅主要針對工薪及工資，并沒有考慮其他因素，對其它因素稅收征收還不夠完善與合理，而在稅收監(jiān)管方面，又相對落后。

5 應對方案及措施

個稅起征點的上調(diào)促進了居民消費，擴大了內(nèi)需，降低居民的賦稅壓力，從而起到了比較積極的作用，但是個稅起征點上調(diào)在調(diào)節(jié)居民收入和經(jīng)濟的發(fā)展方面的作用卻不是那么明顯。根據(jù)目前的現(xiàn)狀分析，我國個人所得稅制度還有待進一步完善，調(diào)整我國個人所得稅稅制結(jié)構(gòu)，從而可以更好的使個稅在經(jīng)濟杠桿和收入差距方面起到良性的作用。

5.1 完善稅收征管方式

我國的稅收征管方式還有待進一步完善，在面臨稅收征管難度大方面，我國的個人所得稅納稅人還沒有正確的樹立納稅意識，逃稅偷稅現(xiàn)象時有發(fā)生，在稅收征管方面手段較為落后，無法滿足社會的現(xiàn)實需要。而又根據(jù)我國的現(xiàn)實國情，個人所得稅改革是一個發(fā)展的過程，需要各個階段逐步完善，使我國稅制逐漸實現(xiàn)由分類稅制向綜合稅制的轉(zhuǎn)變過程，轉(zhuǎn)變成綜合和分類相結(jié)合的稅制。在征收項目中，要轉(zhuǎn)變稅率模式和個稅起征點的起征點，將納稅人的家庭主要支出情況納稅到個稅改革中，扣除標準進行科學制定，加強稅收監(jiān)管制度，提高全民納稅意識，綜合利用個人所得稅制度來引導人們的納稅行為，改進所得稅制度，綜合手段調(diào)節(jié)收入分配，從而使個人所得稅改革真正成為一項為納稅居民服務的基本政策，減輕中低收入的納稅居民的納稅負擔和壓力。

5.2 合理規(guī)定個人所得稅的征收標準

個人所得稅的制度要按照分類與綜合相結(jié)合的原則，這種個人所得稅制度可以有效解決我國個稅流失和偷稅漏稅的問題，而且根據(jù)居民的具體本身經(jīng)濟情況綜合考慮納稅負擔，有利于稅收征管方面為我國納稅人營造公平和諧的納稅環(huán)境。

為了縮小納稅居民的收入差距，提升稅管機關(guān)對納稅各納稅部門的稅費納稅控制力度，加強稅管部門之間的聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，加強各部門之間的合作，對稅款進行準確征繳，避免稅款流失，為納稅人切實帶來益處。

對于工資薪金所得，采用累進稅率和提高起征點的稅收，提高稅率，科學制定稅率級距，科學制定稅率級距，調(diào)整不同之間的個稅征收的稅率，比如，收入在1萬元以下的，稅率可設置3%；收入在1萬～3萬元之間的，稅率可設置7%；收入在3萬～8萬元的，稅率可設置為15%，收入在8萬～15萬元的，稅率可設置為20%；收入在15萬以上的，稅率可設置35%，累進稅率最高控制在35%。

5.3 適當調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

關(guān)于稅率結(jié)構(gòu)的問題，可以在統(tǒng)一各類應稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性，要提高我國個人所得稅征收的公平性，簡化和調(diào)整超額累進稅率表，拉開稅率檔次，個人所得稅中加強調(diào)節(jié)的部分要減少受整體路線平緩特點的影響，增強調(diào)節(jié)力度；加強對稅收負擔的分配的有效調(diào)節(jié)，許多起不到的調(diào)節(jié)作用的幾次應予以取消，稅率檔次以3～5檔為宜。可以對各項所得進行綜合征收，實行統(tǒng)一的多級超額累進稅率模式將是科學的選擇，也能體現(xiàn)我國個稅所得的公平性。

5.4 切實實行實際的混合所得稅制

不同的制度對不同的國家產(chǎn)生不同的影響。當今很多國家大都實行綜合所得稅制或綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制。根據(jù)我國的基本國情發(fā)展，分類綜合課征制應該是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些，應稅所得如工薪所得、勞務報酬所得等實行綜合征收，采 用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率。此種征稅制度兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負擔”的公平征稅原則，比較符合我國目前的征管水平，這個措施在部分地區(qū)也試行并取得了不錯的結(jié)果，所以還是有待考察研究的。