黃　蕾

（鄭州大學(xué)　河南　鄭州）

高校后勤社會(huì)化改革前，高校后勤部門(mén)的主要職責(zé)是搞好后勤服務(wù)，固定資產(chǎn)由高校統(tǒng)一購(gòu)置，高校后勤部門(mén)無(wú)償使用，后勤部門(mén)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這是計(jì)劃體制決定的。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷深入，全國(guó)各高校后勤集團(tuán)內(nèi)部相繼成立各種實(shí)體，這些實(shí)體具有獨(dú)立的法人資格，實(shí)行全成本核算。這種具有法人資格的后勤實(shí)體具有營(yíng)利性，它們?cè)诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中用自有資金購(gòu)入大量經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，同時(shí)上級(jí)部門(mén)又無(wú)償撥入部分非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。兩類(lèi)不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)應(yīng)如何計(jì)提折舊，是擺在廣大后勤部門(mén)財(cái)務(wù)工作者面前的新問(wèn)題。

一、高校后勤集團(tuán)固定資產(chǎn)核算方法的不合理處

1.產(chǎn)權(quán)不明晰，固定資產(chǎn)的有償使用缺乏依據(jù)

隨著高校社會(huì)化改革的不斷深入，高校后勤創(chuàng)辦了校辦實(shí)體，這些校辦實(shí)體具有企業(yè)的性質(zhì)，后勤集團(tuán)對(duì)這些實(shí)體使用的固定資產(chǎn)實(shí)行企業(yè)化管理模式，學(xué)校將原來(lái)無(wú)償撥入后勤部門(mén)的部分固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)進(jìn)行創(chuàng)收，并在使用中通過(guò)折舊的形式收回。實(shí)行所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則，使用權(quán)歸后勤部門(mén)，所有權(quán)仍歸學(xué)校，由國(guó)資處統(tǒng)一管理，如果仍采用之前的固定資產(chǎn)核算方法，不計(jì)提折舊，資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗就不能有效地得到補(bǔ)償，固定資產(chǎn)有償使用缺乏依據(jù)。

2.會(huì)計(jì)核算不合理，全成本核算流于形式

隨著高校后勤體制改革的不斷深入，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)多元化，一些部門(mén)如外包餐廳、招待所、幼兒園等，由于其本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有營(yíng)利性，后勤部門(mén)對(duì)這些部門(mén)實(shí)行全成本核算，因此應(yīng)參照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法計(jì)提折舊，如果高校后勤實(shí)體仍采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，不計(jì)提折舊，導(dǎo)致這些部門(mén)的固定資產(chǎn)在實(shí)際使用過(guò)程中的有形損耗和無(wú)形損耗不能計(jì)入成本中，容易導(dǎo)致少計(jì)成本，多計(jì)收入，不符合收入與支出相配比的原則，容易導(dǎo)致凈利潤(rùn)數(shù)額虛增，甚至 虛盈實(shí)虧 ，全成本核算缺乏依據(jù)，流于形式。

3.資產(chǎn)信息不實(shí)，固定資產(chǎn)購(gòu)置缺乏依據(jù)

長(zhǎng)期以來(lái)高校后勤部門(mén)固定資產(chǎn)參照行政事業(yè)單位的做法，購(gòu)入時(shí)借記 事業(yè)支出后勤服務(wù)支出 ，貸記 銀行存款 ，同時(shí)借記 固定資產(chǎn) ，貸記 固定基金 科目。由于固定基金是凈資產(chǎn)類(lèi)科目，反映的是固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，即凈值，它隨著使用過(guò)程不斷發(fā)生增減，但由于不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)和固定基金始終以最初的價(jià)值體現(xiàn)在賬上，使資產(chǎn)負(fù)債表上的凈資產(chǎn)信息不實(shí)，既不能真實(shí)反映凈資產(chǎn)的實(shí)際存量，也不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的購(gòu)置缺乏依據(jù)，導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置，使用效率不高，容易造成資源浪費(fèi)。

二、高校后勤集團(tuán)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題探討

新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校后勤部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題沒(méi)有過(guò)多地提及，而高校后勤部門(mén)管理的固定資產(chǎn)內(nèi)容復(fù)雜，種類(lèi)繁多，既有非經(jīng)營(yíng)性的，又有經(jīng)營(yíng)性的。鑒于高校后勤集團(tuán)的特殊性，筆者認(rèn)為，應(yīng)把后勤集團(tuán)管理的部門(mén)分為兩類(lèi)，一類(lèi)是經(jīng)營(yíng)性的，另一類(lèi)為服務(wù)性的，兩種不同部門(mén)使用的固定資產(chǎn)應(yīng)分類(lèi)核算，重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法實(shí)提折舊，具體做法有四點(diǎn)。

1.進(jìn)行全面清查，摸清家底，區(qū)分出經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)

近年來(lái)，由于國(guó)內(nèi)高校間的合并，多數(shù)高校合并后重新組建新校區(qū)，合并前各校區(qū)的固定資產(chǎn)各自管理，合并后，雖然進(jìn)行了資產(chǎn)清查，但由于搬遷、改擴(kuò)建、部門(mén)重組，改變使用部門(mén)等，固定資產(chǎn)數(shù)量大、分布廣，再加上有些固定資產(chǎn)年代久，相關(guān)人員退休、調(diào)離時(shí)，沒(méi)有及時(shí)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符。計(jì)提折舊前，應(yīng)徹底做好資產(chǎn)清查工作,確保截至2013年12月31日固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。在此基礎(chǔ)上區(qū)分出經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，分類(lèi)建賬，為下一步分類(lèi)計(jì)提折舊做好準(zhǔn)備工作。

2.按新制度標(biāo)準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)

按照新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)由500元提高到1000元，專有設(shè)備由800元提高到1500元。后勤部門(mén)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的清查結(jié)果，按照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新分類(lèi)。對(duì)單位價(jià)值達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)留在固定資產(chǎn)科目下管理，對(duì)未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的固定資產(chǎn)從本科目下轉(zhuǎn)出，列入存貨科目管理，增設(shè)低值易耗品科目，用來(lái)核算達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，介于固定資產(chǎn)與存貨之間的流動(dòng)資產(chǎn)。

3.根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度補(bǔ)提折舊，調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目

新會(huì)計(jì)制度要求高等學(xué)校根據(jù)截至2013年12月31日清查核準(zhǔn)的固定資產(chǎn)原值、已使用年限、尚可使用年限，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)提折舊。筆者認(rèn)為，高校后勤部門(mén)具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法實(shí)提折舊，在補(bǔ)提折舊時(shí)借鑒企業(yè)的做法，按照前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，通過(guò) 以前年度損益調(diào)整科目 調(diào)整損益類(lèi)科目，相應(yīng)調(diào)整年度利潤(rùn)表。取消 固定基金 科目，增加 累計(jì)折舊 科目。正確反映高校后勤集團(tuán)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗，為高校后勤實(shí)體固定資產(chǎn)更新改造積累資金，同時(shí)保證高校經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的有償使用得以實(shí)現(xiàn)。

4.按照《新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊

后勤集團(tuán)的首要任務(wù)是搞好學(xué)校各項(xiàng)后勤保障，確保學(xué)校各項(xiàng)教學(xué)、科研任務(wù)有序進(jìn)行，其次是在不違背國(guó)家政策的情況下合理創(chuàng)收，為高校減輕負(fù)擔(dān)，服務(wù)功能是第一功能。因此作為高校后勤部門(mén)要做好這部分資產(chǎn)的管理。對(duì)這一部分固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)采用新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的 虛提折舊 的方法，這是事業(yè)單位的非營(yíng)利性決定的。應(yīng)按新制度規(guī)定的折舊方法按月計(jì)提折舊，在一定的會(huì)計(jì)期間合理分?jǐn)?，?jì)入部門(mén)經(jīng)費(fèi)支出.對(duì)于補(bǔ)提的折舊額，一次性充減 非流動(dòng)性資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) ，記入累計(jì)折舊科目。這種計(jì)提折舊的方法與新《高校會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)折舊方法相一致。這種做法在一定程度上反映了培養(yǎng)學(xué)生的單位固定資產(chǎn)消耗，有利于合理確定學(xué)生住宿費(fèi)及學(xué)費(fèi)，從而使高校教育成本核算更加準(zhǔn)確。

隨著新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的頒布，固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題已擺在廣大高校財(cái)務(wù)工作者的面前，隨著后勤社會(huì)化改革的不斷深入，高校后勤部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)了多元化，高校中后勤部門(mén)占用固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)發(fā)生了變化，對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更高的要求，各高校后勤要立足自身的實(shí)際，根據(jù)本單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，針對(duì)不同的會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)核算方法，保證會(huì)計(jì)核算的科學(xué)化、合理化，從而使高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，促進(jìn)高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

1.劉敏.高校固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策新探.會(huì)計(jì)之友，2011(19).

2.王琳霞.新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題淺析.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（21）.