周志勇 雷軼超 陸友財(cái) 柏海鋒

[提 要]我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來了高污染高耗能的問題，通過從消費(fèi)稅制度的立法宗旨出發(fā)，根據(jù)自然資源的開采和消費(fèi)現(xiàn)狀，加強(qiáng)消費(fèi)稅稽查力度，適度擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，提高部分自然資源類消費(fèi)品的稅率，以消費(fèi)稅改革為切入點(diǎn)，充分發(fā)揮其調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，致力營造綠色消費(fèi)市場，踐行綠色理念，引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)走可持續(xù)發(fā)展道路。

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅;自然資源;綠色發(fā)展

[作者簡介]周志勇（1982—），男，廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院講師、會計(jì)師，碩士，研究方向?yàn)樨?cái)稅金融;雷軼超（1990—），男，廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院助教，碩士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理;陸友財(cái)（1997—），男，廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院2016級會計(jì)學(xué)本科生，學(xué)士，研究方向?yàn)樨?cái)政稅收;柏海鋒（1996—），女，廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院2016級財(cái)務(wù)管理本科生，學(xué)士，研究方向?yàn)樨?cái)政稅收。（廣東 湛江 524094）

[基金項(xiàng)目]廣東省2018年度省級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（201812622018）、廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院2017年大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目（CJDC2017013）、2017年廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院院級質(zhì)量工程專業(yè)核心課程建設(shè)項(xiàng)目（ZLGC2017054）

一、消費(fèi)稅制度關(guān)于自然資源的立法宗旨

（一）消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和消費(fèi)需求的調(diào)節(jié)作用

隨著人們對自然資源的需求不斷增大，消費(fèi)稅直接影響著我們的經(jīng)濟(jì)與需求。消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)增長可以是積極的刺激作用也可以是消極的抑制作用。習(xí)近平總書記在中共十八屆中央政治局第41次集體學(xué)習(xí)時(shí)明確指出，生態(tài)環(huán)境問題歸根到底是資源過度開采、奢侈消費(fèi)造成的;資源開發(fā)利用既要支撐當(dāng)代人過上幸福生活，也要給子孫后代留下綠水青山。因此研究消費(fèi)稅要雙管齊下，一方面發(fā)揮消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，因地制宜利用資源稟賦優(yōu)勢，另一方面要引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)，一定程度遏制稀有、不可再生自然資源的開采，保護(hù)我國自然資源。經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開自然資源的支持，消費(fèi)稅能在自然資源的開采、流通、征收環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。

（二）消費(fèi)稅對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用

自然環(huán)境是人類賴以生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，我國正處于高速發(fā)展的工業(yè)化階段，對森林資源、石油資源、礦產(chǎn)資源的需求日益增長。在這種情況下，人們加大對自然資源的開采，但是通過征收消費(fèi)稅能對自然資源的開采、生產(chǎn)、消費(fèi)起到一定的抑制作用。因此要重視消費(fèi)稅對消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)消費(fèi)者合理消費(fèi)，從而優(yōu)化社會消費(fèi)結(jié)構(gòu)，讓社會消費(fèi)結(jié)構(gòu)更加合理。

（三）消費(fèi)稅對消費(fèi)行為的導(dǎo)向作用

消費(fèi)稅對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用至關(guān)重要。對于消費(fèi)者來說消費(fèi)稅合理提高，能夠一定程度抑制消費(fèi)者過度消費(fèi)的欲望，消費(fèi)稅的最終承擔(dān)者是消費(fèi)者，當(dāng)消費(fèi)者面臨過高代價(jià)時(shí)才能抑制消費(fèi)欲望或超前消費(fèi)需求，這樣使消費(fèi)者養(yǎng)成良好的消費(fèi)觀念和消費(fèi)習(xí)慣[1]。我國優(yōu)良傳統(tǒng)一直提倡合理消費(fèi)，反對攀比、奢侈、有害消費(fèi)。以金銀玉石礦為例，人們對金銀玉石礦的需求日益增長，只對金銀玉石礦在零售環(huán)節(jié)征稅，且征收的力度也不夠大，金銀玉石的消費(fèi)稅稅率普遍偏低，因此消費(fèi)稅所發(fā)揮的功效并不明顯，用好消費(fèi)稅這把“利劍”，將會對老百姓的消費(fèi)行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、我國自然資源類應(yīng)稅消費(fèi)品的開采與消費(fèi)現(xiàn)狀

（一）消費(fèi)稅的征稅范圍

根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》2014年12月調(diào)整后我國消費(fèi)稅稅種共有15種，分為五大類[2]。第一類為消費(fèi)過量有害身體健康的消費(fèi)品，比如卷煙、酒;第二類為奢侈性消費(fèi)品，例如珠寶首飾、高檔手表、高檔化妝品、游艇、高爾夫球及球具;第三類為資源性消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板;第四類為高耗能消費(fèi)品，比如小汽車、游艇、摩托車;第五類為高污染消費(fèi)品，譬如鞭炮焰火、電池、涂料等。由此看出對自然資源類的應(yīng)稅消費(fèi)品為金銀珠寶、成品油、木制一次性筷子和實(shí)木地板，所以自然資源產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的范圍過于狹窄，對我國自然資源的保護(hù)力度不大。

在消費(fèi)稅的發(fā)展歷程中，自然資源產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的比例不高。這些產(chǎn)品的消費(fèi)稅并非在開采資源過程中征收，而是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，可以說對自然資源征收消費(fèi)稅是借道資源產(chǎn)品間接征收的，然而征收消費(fèi)稅的資源產(chǎn)品并不多。隨著綠色消費(fèi)的理念受到人們重視，消費(fèi)稅也應(yīng)轉(zhuǎn)型為綠色稅種，我國消費(fèi)稅改革將加大對自然資源征收消費(fèi)稅的力度，進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍，理順自然資源征收消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮綠色稅收的威力。

（二）消費(fèi)稅類自然資源的開采量與消費(fèi)量

根據(jù)中國石油集團(tuán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院2018年1月發(fā)布的《2017年國內(nèi)外油氣行業(yè)發(fā)展報(bào)告》、中國黃金協(xié)會2018年2月發(fā)布中國2017年黃金產(chǎn)量與消費(fèi)量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、前瞻產(chǎn)業(yè)研究院2018年3月發(fā)布的《2018-2023年中國木材加工行業(yè)產(chǎn)銷需求與投資預(yù)測分析報(bào)告》等統(tǒng)計(jì)資料，整理出我國2017年木材、黃金和原油的產(chǎn)量和消費(fèi)量對比（見表1）。

從表1數(shù)據(jù)來看，我國消費(fèi)稅類自然資源的開采量遠(yuǎn)達(dá)不到消費(fèi)需求，目前的消費(fèi)稅政策對于遏制自然資源的消費(fèi)和開采的力度并不大。上述消費(fèi)稅類自然資源為不可再生資源（森林資源除外），不應(yīng)進(jìn)行過度開采。假若資源的消費(fèi)需求仍持續(xù)上升，且進(jìn)口的資源量也無法滿足需求，只能對國內(nèi)資源掠奪性開采，生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞，惡意透支了子孫后代的“綠水青山”。

以木制一次性筷子為例，其原料主要是楊木、樺木等速生樹種，也有一些是松木，生產(chǎn)和使用木制一次性筷子會破壞森林資源，對生態(tài)環(huán)境造成破壞。早在2009年6月，商務(wù)部和海關(guān)總署就聯(lián)合將木制一次性筷子列入了《2009年加工貿(mào)易禁止類商品目錄》，但是中國海關(guān)2016年披露的數(shù)據(jù)顯示，該年我國出口木制一次性筷子69910噸，其主要產(chǎn)地集中在黑龍江、吉林等森林資源富裕的省份。如今市場需求持續(xù)擴(kuò)大，我國自然資源將快速消耗殆盡，消費(fèi)結(jié)構(gòu)被破壞。如此嚴(yán)峻的問題迫切需要得到解決，學(xué)界專家紛紛將目光投向了消費(fèi)稅。消費(fèi)稅除了具有稅收的一般功能以外，還在征稅范圍上具有選擇性，可對特定的商品征收消費(fèi)稅，使調(diào)控經(jīng)濟(jì)功能發(fā)揮的更細(xì)致更深入。因此消費(fèi)稅保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的作用將被擴(kuò)大和加強(qiáng)，可將消費(fèi)稅作緩沖劑，緩解自然資源的消耗與市場需求之間的緊張關(guān)系。

三、改進(jìn)自然資源類應(yīng)稅消費(fèi)品的針對性意見

（一）加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度，防止偷稅漏稅

單一環(huán)節(jié)征稅，容易導(dǎo)致偷稅漏稅。比如金銀玉石礦，它們的流出大多數(shù)以金銀珠寶首飾企業(yè)的批發(fā)、零售為主，容易發(fā)生以假換真的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)為獲取高額利潤而過度開采金銀玉石礦產(chǎn)資源。同樣，在森林資源的方面，偷伐濫砍的行為也容易導(dǎo)致偷稅漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，政府部門要加大稽查力度，加強(qiáng)突擊性現(xiàn)場檢查，建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度，防止某一環(huán)節(jié)因?yàn)槭韬龅热藶樵蚨斐傻南M(fèi)稅稅款的流失，以及偷稅漏稅現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)。

（二）提高部分自然資源類消費(fèi)品稅率

一方面，為了解決我國霧霾天氣，從保護(hù)生態(tài)環(huán)境出發(fā)，提高污染大氣的稀缺能源消費(fèi)稅稅率。比如，我國成品油的消費(fèi)稅稅率就相對較低，與發(fā)達(dá)國家存在明顯差距。歐盟國家的汽油消費(fèi)稅稅率最低的是保加利亞，稅率為363.02歐元/千升，折合人民幣3.01元/升（按2014年7月1日的匯率8.2875），稅率最高的為荷蘭759.24歐元/千升，折合人民幣6.29元/升，各國平均消費(fèi)稅稅率水平為545.49歐元/千升，折合人民幣4.52元/升[3]，而反觀我國成品油（汽油）征收消費(fèi)稅的定額稅率僅為1.52元/升。由此看來，現(xiàn)行稀缺能源的消費(fèi)稅稅率過低，難以發(fā)揮稅收在遏制過度消費(fèi)自然資源的作用。這種反?，F(xiàn)象會進(jìn)一步加劇我國石油原油資源的過度開采。因此，對于污染大氣的稀缺能源（汽油、柴油），應(yīng)適當(dāng)提高它們的消費(fèi)稅稅率，遏制不可再生自然能源的低價(jià)消費(fèi)。

另一方面，對于市場需求量大但所交稅額低的自然資源類應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)提高它們稅率，這有利于加大對自然資源的保護(hù)力度。比如我國木質(zhì)一次性筷子只征收5%的消費(fèi)稅，市場需求量大，其市場銷售價(jià)格不高，所交的消費(fèi)稅少，消費(fèi)稅發(fā)揮的扼制作用較弱。

四、消費(fèi)稅促進(jìn)綠色發(fā)展的建議

（一）適度擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍

隨著新時(shí)代新形勢的發(fā)展，我國消費(fèi)稅的征稅范圍有所擴(kuò)大，但從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展以及生態(tài)文明進(jìn)一步建設(shè)的需要來說，我國消費(fèi)稅征稅范圍仍然偏窄。要進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅的作用，適度擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍。消費(fèi)稅征收范圍的擴(kuò)大主要包括兩大方面。

首先消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)要不斷擴(kuò)大。隨著人們物質(zhì)生活水平的不斷提高，人們的各項(xiàng)物質(zhì)生活需要也越來越豐富。但是目前大多數(shù)消費(fèi)稅都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，力度不夠，導(dǎo)致自然資源浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。所以假如能擴(kuò)大征稅環(huán)節(jié)，在開采環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)同時(shí)適當(dāng)征收消費(fèi)稅，對自然資源形成三道防護(hù)網(wǎng)，消費(fèi)稅對保護(hù)自然資源的作用能得到進(jìn)一步的擴(kuò)大。以實(shí)木地板為例，我國對實(shí)木地板實(shí)行從價(jià)征收的方法征收消費(fèi)稅，且僅僅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，征收力度較弱。前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布《實(shí)木地板行業(yè)市場分析報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，到2020年大城市實(shí)木地板平均普及率將達(dá)到30%～35%，中小城市的平均普及率將超過15%;我國實(shí)木地板行業(yè)總體呈增長趨勢，預(yù)計(jì)到2021年實(shí)木地板行業(yè)銷售收入將接近1300億元，由此可見人們對森林資源的開采與需求并沒有得到有效的控制。若是對實(shí)木地板在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、開采環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)同時(shí)征收消費(fèi)稅，這樣開采成本、銷售成本有所提高，人們對實(shí)木地板的需求得到抑制，開采者也將減少對森林資源的開采，從而進(jìn)一步保護(hù)我國自然資源。

其次征稅對象的擴(kuò)大。我國目前實(shí)行的是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇一些特殊消費(fèi)品征收特殊型消費(fèi)稅，課征范圍比較狹窄[4]。我國征收消費(fèi)稅的對象主要是部分奢侈品及高檔消費(fèi)品，對少量稀有礦產(chǎn)資源征稅。消費(fèi)稅可將塑料袋、生活垃圾、破壞臭氧層化學(xué)品及電子產(chǎn)品作為消費(fèi)稅得征稅對象，從而減少對我國自然資源的開采及對高污染產(chǎn)品的使用。

（二）優(yōu)化消費(fèi)稅的制度，發(fā)揮綠色稅種作用

消費(fèi)稅的課稅靈活、可調(diào)節(jié)程度高等特點(diǎn)，可使其作為綠色稅種?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅制度需要深入改革，通過稅收功能抑制生產(chǎn)者破壞自然資源，既能升級市場形態(tài)也能保護(hù)環(huán)境。當(dāng)前我國消費(fèi)稅的立法層次低（僅為行政法規(guī)，尚未立法），難以發(fā)揮出其促進(jìn)綠色發(fā)展的功能[5]，消費(fèi)稅在促進(jìn)綠色發(fā)展的力度小且沒有法律的保障，使各地難以結(jié)合實(shí)際情況發(fā)揮消費(fèi)稅的綠色功能。因此國家應(yīng)推進(jìn)消費(fèi)稅的立法進(jìn)程，制定符合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)制度、社會階段發(fā)展的章程，給消費(fèi)稅促進(jìn)綠色發(fā)展加把勁，為消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的作用提供法律保障。

（三）合理調(diào)整消費(fèi)稅稅率，正確引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)

一是提高消費(fèi)過量有害身體健康的消費(fèi)品稅率。有研究發(fā)現(xiàn)，高收入國家的煙草稅收增長率一般高于其收入增長幅度，從1990年起高收入國家的居民對卷煙的購買力普遍下降，有利于這些國家控?zé)?相反，低收入國家和中低收入國家，煙草稅收的增長率要遠(yuǎn)低于其收入增長幅度，所以不利于控?zé)焄6]。從世界范圍來看，高收入國家大部分都對煙草產(chǎn)品征收70%以上的重稅，相比之下我國煙草消費(fèi)稅稅率僅56%，仍有上調(diào)的空間。

二是適度調(diào)整高耗能消費(fèi)品在各個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率。必須改變過多依賴增加自然資源消耗的發(fā)展模式，把發(fā)力點(diǎn)轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新上來，實(shí)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。目前我國小汽車在購置環(huán)節(jié)、保有環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)上都承擔(dān)一定的稅負(fù)，比如在購置環(huán)節(jié)上有消費(fèi)稅和車輛購置稅，在保有環(huán)節(jié)上有車船稅，在使用環(huán)節(jié)上有成品油消費(fèi)稅，相比之下，購置環(huán)節(jié)的稅負(fù)最重。而發(fā)達(dá)國家的小汽車車主在購置環(huán)節(jié)稅負(fù)很輕，這是因?yàn)檫@些國家的汽車稅負(fù)重點(diǎn)在保有環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)。因此，我國應(yīng)適度提高保有環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)，適當(dāng)降低購置環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率，采取“不過多限制購買，但限制過多使用”，這樣才符合我國既發(fā)展汽車產(chǎn)業(yè)，又保證節(jié)能減排的要求[7]。

三是對某些高檔消費(fèi)品設(shè)定高稅率。高檔消費(fèi)品在不同時(shí)期有著不同概念。應(yīng)適時(shí)適度調(diào)整對它們的稅率，昂貴價(jià)格的手表使用貴重金屬，并且鑲嵌寶石鉆石，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離了其原有的計(jì)時(shí)功能，而高爾夫和游艇是一些高收入階層偏愛的高檔消費(fèi)品。因此，對這些高檔消費(fèi)品進(jìn)行高稅率征稅，可抑制高消行為，遏制鋪張浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)。

[參考文獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：熊文瑾]