王宏偉

【摘 ? 要】 在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展進程中，證券市場成熟程度不斷增加，部分企業(yè)受利益的趨勢操縱利潤現(xiàn)象發(fā)生頻率也逐漸增加。企業(yè)操縱利潤現(xiàn)象識別及防范，也成為我國證券交易市場良性發(fā)展進程中需要解決的首要問題。因此，本文以企業(yè)操縱利潤為研究目標，通過對企業(yè)操縱利潤現(xiàn)象的分析，提出了幾點企業(yè)操縱利潤識別及防范措施，以期為企業(yè)操縱利潤問題解決提供依據(jù)。

【關鍵詞】 企業(yè);操縱利潤;識別;防范

Probe into the Identification and Prevention Strategy of profit manipulation in Enterprises

Wang Hongwei

（hetao college，neimenggu ? ?015000）

[Abstract] ?In the process of rapid economic development in China， the maturity of the securities market is increasing， and the frequency of profit manipulation by some enterprises by the trend of interest is also increasing. Recognition and prevention of profit manipulation by enterprises has also become the primary problem to be solved in the process of benign development of China's securities market. Therefore， this paper takes profit manipulation of enterprises as the research objective， through the analysis of the phenomenon of profit manipulation of enterprises， puts forward several measures to identify and prevent profit manipulation of enterprises， and solves the problem of profit manipulation of enterprises.

[Keywords] enterprises; manipulate profits; identify; guard against

企業(yè)操縱利潤主要是企業(yè)基于股東利益或者企業(yè)上層管理部門利益需要，為脫離國家監(jiān)督政策約束，采取非法手段對內(nèi)部利潤進行調(diào)節(jié)?，F(xiàn)階段我國內(nèi)部多數(shù)上市企業(yè)大多出于保殼、配股、增發(fā)等目的，利用非法利潤操縱措施，掩蓋企業(yè)內(nèi)部真實財務報告，或者提供不完善的財務報告。對市場投資造成了不利影響。因此，對企業(yè)操縱利潤的識別進行適當分析具有非常重要的意義。

1 ?企業(yè)操縱利潤現(xiàn)象

1.1 ?關聯(lián)交易操縱利潤

關聯(lián)交易操縱是我國企業(yè)操縱利潤的主要應用形式。即企業(yè)通過委托經(jīng)管、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、購銷等形式，以協(xié)議定價與合作方關聯(lián)，從而驅(qū)動自身利潤在關聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移流動。

1.2 ?壞賬轉(zhuǎn)移操縱利潤

由于《新會計準則》并沒有對企業(yè)流動性資產(chǎn)計提轉(zhuǎn)回進行明確詳細的要求。因此，在實際企業(yè)應收賬款計提壞賬處理過程中，可以利用流動資產(chǎn)計提轉(zhuǎn)回的方式操縱利潤。

1.3 ?存貨跌價準備操縱利潤

由于我國現(xiàn)有資產(chǎn)信息、價格市場的透明度缺失，企業(yè)在計提存貨跌價準備時就具有較為突出的隨意性及應激性。在財務狀況不佳時企業(yè)也可以通過對期末存款可變現(xiàn)凈值低價評估，降低巨額存貨跌價風險[1]。

1.4 ?短期投資操縱利潤

在企業(yè)管理過程中，由于短期投資期末計價大多采用成本、市價對比競價法。據(jù)此，企業(yè)可以逐步采用依據(jù)投資類別、單項投資價格、總體投資等進行提跌價準備。如某項投資總體占比較大的短期投資，可以采用單項投資為基準的計提跌價計算方式進行利潤計算。

2 ?企業(yè)操縱利潤的識別

2.1 ?基于關聯(lián)交易非關聯(lián)化的利潤操縱識別

對于企業(yè)利用關聯(lián)交易進行利潤操縱的情況，投資者可以通過對關聯(lián)交易非關聯(lián)化分析，確定企業(yè)利潤操縱情況。關聯(lián)交易的非關聯(lián)化大多是通過低買高賣、資產(chǎn)置換、股權轉(zhuǎn)讓或者虛增主營業(yè)務的方式，提升企業(yè)投資收益。以股權轉(zhuǎn)讓為例，在股權轉(zhuǎn)讓之后，企業(yè)就由關聯(lián)方過渡為非關聯(lián)方，此時企業(yè)年度合并報表巨額銷售利潤就不需抵扣。據(jù)此，投資方可以對企業(yè)現(xiàn)有主營業(yè)務、應收賬款、營業(yè)外收入等數(shù)據(jù)異常波動情況進行詳細分析。結(jié)合注冊會計師審計報告附加說明或交易外說明材料對比，可有效確定階段企業(yè)交易是否符合規(guī)定。進而得出階段交易中不公允關聯(lián)交易行為及涉及項目，保證企業(yè)財務報表的有效性。

2.2 ?基于未確定投資損失調(diào)節(jié)的利潤操縱識別

基于未確定投資損失調(diào)節(jié)的利潤操縱識別主要是依據(jù)現(xiàn)有《新會計準則》要求，投資方可以依據(jù)未確定投資損失利潤操縱特點，對企業(yè)現(xiàn)有利潤調(diào)節(jié)方式與會計準則內(nèi)容進行逐一對比，從而保證企業(yè)未確定投資資產(chǎn)損失利潤操縱行為的有效識別。如北京城鄉(xiāng)期末對應收未確定賬款采用賬齡分析法進行了壞賬準備計提，有效減少企業(yè)當期利潤損失1000萬元。據(jù)此，投資方可以依據(jù)會計準則規(guī)定的減值計提范圍、方法、比例及賬齡劃分情況，從客觀層面對企業(yè)利潤準備情況進行詳細分析，降低企業(yè)利用減值準備調(diào)整利潤的可能。

2.3 ?基于虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)的利潤操縱識別

基于虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)的利潤操縱識別主要是通過虛擬資產(chǎn)剔除的方式。對企業(yè)長期待攤銷費用、待攤銷費用、待處理財產(chǎn)損益、遞延稅款等方面進行逐一剔除分析。在這個基礎上，對長期待攤銷費用、待攤銷費用、待處理財產(chǎn)損益、遞延稅款進行單獨、詳細分析，確定現(xiàn)階段企業(yè)是否存在利潤操縱情況。如在中華企業(yè)2004年凈利潤表面增長9.15%，單企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權后獲得的不同形式非經(jīng)常性損失高達1.2億元，占總體企業(yè)凈利潤的58%以上?？鄢墙?jīng)常性損益之后，企業(yè)凈利潤下滑41%以上。據(jù)此，投資方在利潤操縱識別過程中，應加大對企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓及多種形式虛擬資產(chǎn)的重視，避免企業(yè)利用非經(jīng)常性損失或虛擬資產(chǎn)進行利潤操縱[2]。

2.4 ?基于收入確認方式的利潤操縱識別

基于收入確認方式的利潤操縱識別是一種隱形的利潤操縱識別方式。投資方可以通過對企業(yè)銷售方式、會計報表附注等情況的分析，獲得企業(yè)現(xiàn)有銷售收入增長率、應收賬款周轉(zhuǎn)率及賒銷比率。隨后通過對企業(yè)收入確認方式進行考察，可有效判定企業(yè)是否利用收入方式進行利潤操縱。如我國國際實業(yè)在2004年利潤總額為-4323.4萬元，在扣除少數(shù)股東損失之后，加上未確定投資損失，該企業(yè)凈利潤為517.1萬元。與企業(yè)利潤表顯示數(shù)據(jù)具有較大的差異。因此，投資方可以在企業(yè)會計報表附注分析的基礎上，對現(xiàn)有企業(yè)銷售方式及收入確認方式進行分析，避免企業(yè)粉飾會計報表進行利潤操控。除此之外，針對企業(yè)利用短期投資操縱利潤的情況，企業(yè)可以采用分析性復核的方法。對目標企業(yè)關鍵比率、趨勢變動情況、短期投資預期數(shù)據(jù)差值進行逐一分析。通過比率對比分析、結(jié)構百分比對比分析、趨勢對比分析、簡單對比分析等方法的合理使用，可以及時發(fā)現(xiàn)近階段企業(yè)短期投資財務報表漏洞，進而確定企業(yè)操縱利潤情況。

3 ?企業(yè)操縱利潤的防范策略

3.1 ?優(yōu)化資產(chǎn)減值準則

在現(xiàn)有《新會計準則》的基礎上，依據(jù)會計信息可靠性原則，國家相關部門可禁止企業(yè)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值，從根本上降低企業(yè)濫用資產(chǎn)減值操縱利潤的情況。同時依據(jù)現(xiàn)有《新會計準則》中規(guī)定的公允價值規(guī)定，結(jié)合我國企業(yè)治理結(jié)合，進一步細化企業(yè)內(nèi)部會計工作人員專業(yè)范疇運行細則。并適當調(diào)整企業(yè)會計政策選擇權利限度，保證企業(yè)會計工作人員明確會計準則中關于公允價值的相關規(guī)定。

3.2 ?更新企業(yè)管理結(jié)構

依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范，在提高會計信息內(nèi)在管制效力的同時，國家相關部門可以國有股減持為目標，逐步調(diào)整現(xiàn)有證券交易市場股權結(jié)構失調(diào)情況。同時嚴格規(guī)定不同規(guī)模企業(yè)上層領導人員數(shù)量。進一步擴大積累股權制度推廣范圍，為中小型或微型股東權益維護提供依據(jù)[3]。

3.3 ?加強外部監(jiān)督管理

一方面，外部監(jiān)督審計工作的合理進行，可以在一定程度上降低企業(yè)操縱利潤情況。據(jù)此，相關部門可以規(guī)范資產(chǎn)減值會計準則為入手點，進一步強化審計師職責，明確中介審計機構在證券交易市場中監(jiān)管職責。同時逐步制定完善的企業(yè)審計準則，細化企業(yè)減值準備審計流程及規(guī)范。通過注冊會計師優(yōu)勢的最大限度發(fā)揮，限制企業(yè)資產(chǎn)減值準備操縱利潤情況。

另一方面，針對企業(yè)計提資產(chǎn)減值操縱利潤情況，在強化財務會計崗位人員管理的情況下，國家相關部門可在法律層面制定嚴格的企業(yè)利潤操縱懲處規(guī)定。同時借鑒國際層面企業(yè)利潤操縱管制法規(guī)，在企業(yè)利潤操縱管理模塊引入民事賠償機制、民事訴訟機制，為企業(yè)操縱利潤防范提供法律支持。

4 ?總結(jié)

綜上所述，在企業(yè)信息披露機制日益完善的背景下，審計機構及其他機構可以通過閱讀注冊會計師審計報告或企業(yè)披露信息報告，確定企業(yè)利潤真實性。據(jù)此，為進一步降低企業(yè)操縱利潤行為概率，相關機構可依據(jù)已識別企業(yè)操縱利潤行為及類型，進一步完善企業(yè)管理法規(guī)，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構。結(jié)合外部監(jiān)督審計力度的加強，可為證券交易市場規(guī)范、安全運行提供保障。

參考文獻：

[1] 陳 雪. 上市公司利潤操縱的動因及防治研究[J]. 知識經(jīng) ? ? ? ? 濟， 2016（21）：88-89.

[2] 劉欣宇. 上市公司利潤操控的動因及防治[J]. 企業(yè)技術開 ? ? ?發(fā)， 2016， 35（2）：124-126.

[3] 張云華. 中小企業(yè)利潤操縱及治理問題研究[J]. 中國集體 ? ? ?經(jīng)濟， 2017（35）：46-47.