劉瀟雅

[提要] 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨之發(fā)生了很大的變化，瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，為保證企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮市場(chǎng)潛力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，時(shí)刻保持時(shí)代優(yōu)勢(shì)，中小企業(yè)就必須在加強(qiáng)管理的同時(shí)，建立適合的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。本文以我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制為研究對(duì)象，闡述我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其原因，并提出相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；成因分析；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年12月29日

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，中小企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭蒸蒸日上。目前，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)都具有行業(yè)分布廣、工作效率高、組織形式多樣化、應(yīng)變能力強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。但同時(shí)，我們也要看到其存在的問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)差，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行與檢查的過(guò)程當(dāng)中，無(wú)法建立起整套系統(tǒng)的考核制度，使企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略推進(jìn)過(guò)程中，即使有好的戰(zhàn)略方案，也不能得到好的效果。同時(shí)，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)中小企業(yè)普遍缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，沒(méi)有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)、各部門(mén)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督意識(shí)淡薄，監(jiān)督不力。內(nèi)部控制不是一種靜止的控制，它是動(dòng)態(tài)的，內(nèi)部控制制度會(huì)根據(jù)時(shí)間的改變而隨之改變。為了能夠保證內(nèi)部控制制度高效且持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)必須進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督管理。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理體系意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)組成部分，就目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)中小企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性較差；（2）中小企業(yè)信息透明度不高；（3）中小企業(yè)普遍缺乏資本積累，資金技術(shù)管理的能力與大企業(yè)相比處于明顯的劣勢(shì)；（4）技術(shù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）政府部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。政府部門(mén)不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)，加大了中小企業(yè)政策的不穩(wěn)定性；（6）法律制度的不健全與不完善；（7）道德風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

（一）治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)能夠正常運(yùn)行的一個(gè)非常重要的條件。目前，我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)存在治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范的問(wèn)題，在很大程度上，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的行為，也制約著中小企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)今，我國(guó)中小企業(yè)的組織形式主要是有限制責(zé)任公司，部分企業(yè)是股份有限公司，而且在股份有限公司中早已不乏有很多成功上市的公司。這說(shuō)明，在我國(guó)，中小企業(yè)在組織形式上是適應(yīng)潮流、迎合發(fā)展趨勢(shì)的。但在公司內(nèi)部的治理模式上卻因傳統(tǒng)思想和習(xí)慣方式的影響，大多數(shù)還保持著所謂的家族式治理模式。其治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范主要體現(xiàn)在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有相分離和缺乏權(quán)力制衡機(jī)制這兩個(gè)方面。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能不健全

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱。審計(jì)最重要的就是獨(dú)立性，而中小企業(yè)很多方面導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。第一，中小企業(yè)中存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)未分離，股權(quán)高度集中；第二，中小企業(yè)家族色彩濃厚，往往利用親朋關(guān)系來(lái)控制管理公司；第三，大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；第四，公司管理層只是片面追求企業(yè)利潤(rùn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

2、內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。在時(shí)間范圍上，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往只是涉及到事后審計(jì)，基本不考慮事前和事中審計(jì)。在空間范圍上，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般只限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，審計(jì)的對(duì)象主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證和其他相關(guān)資料，極少涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)利的其他方面。而內(nèi)部審計(jì)的職能主要是查錯(cuò)防弊，除了傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，這樣才能更好地為企業(yè)服務(wù)。

3、內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較晚，引入內(nèi)部審計(jì)這個(gè)概念的時(shí)間并不長(zhǎng)，所以有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的高級(jí)人才也相對(duì)較少。又由于我國(guó)中小企業(yè)自身實(shí)力有限，目前大多數(shù)的內(nèi)審人員是來(lái)自本企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，并沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不具有足夠的崗位勝任能力；更重要的是，在內(nèi)部審計(jì)人員中，擁有律師、經(jīng)濟(jì)師、評(píng)估師專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)的人少之又少。從而導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)普遍不高。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理重視度低下。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要工具。而我國(guó)中小企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的輕視主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻，在國(guó)外早已受到極大的重視，早在上世紀(jì)中期美國(guó)就將風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)界現(xiàn)代化管理的一個(gè)重要工具。而中國(guó)直到20世紀(jì)80年代，人們才開(kāi)始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，并對(duì)其進(jìn)行研究。

2、風(fēng)險(xiǎn)水平落后。在我國(guó)中小企業(yè)固然存在一些有著規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理體制的企業(yè)，但是其組織結(jié)構(gòu)單一，機(jī)構(gòu)不健全，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性、全局性的把握，同時(shí)也受到管理者水平有待提高及企業(yè)自身在軟、硬件方面基礎(chǔ)管理比較薄弱等缺陷的制約，更重要的是，其家族色彩的濃烈，最終導(dǎo)致管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制沒(méi)有很好地掌握。

三、完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）建立科學(xué)高效的內(nèi)部管理機(jī)制

1、針對(duì)企業(yè)自身，科學(xué)合理地選擇管理組織結(jié)構(gòu)。不同的公司要根據(jù)自己的企業(yè)文化特點(diǎn)和員工習(xí)慣的行為方式來(lái)尋找對(duì)其最為有效的治理結(jié)構(gòu)，任何企業(yè)都要有自己特定的任務(wù)和目標(biāo)，管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和調(diào)整都要以是否有利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為原則。

2、完善科學(xué)的分配、激勵(lì)制度。充分增添企業(yè)活力，調(diào)動(dòng)員工積極性，創(chuàng)造性是建立科學(xué)的管理制度的基本出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)。除了員工該享有的工資報(bào)酬、年終獎(jiǎng)金以及福利等保障補(bǔ)貼外，中小企業(yè)還可以通過(guò)技術(shù)入股、年終分紅或者期權(quán)行使等手段對(duì)優(yōu)秀人才予以獎(jiǎng)勵(lì)。

3、建立“以人為本”的人力資源政策。人是創(chuàng)新觀念的基礎(chǔ)和靈魂，企業(yè)制定正確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須充分發(fā)揮人的作用。通過(guò)提高人的綜合素質(zhì)、道德水平和法律法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的雙贏。endprint

（二）建立所有者與經(jīng)營(yíng)者相互制衡機(jī)制

1、完善董事會(huì)職責(zé)。要做到企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的徹底分離，必須要使董事會(huì)擁有企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)的絕對(duì)決策權(quán)。企業(yè)要進(jìn)一步完善董事會(huì)職責(zé)，首先董事會(huì)要代表公司股東監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為，避免發(fā)生暗中徇私舞弊。

2、雇用職業(yè)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。企業(yè)引入職業(yè)經(jīng)理人，那么企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)就能夠得到徹底的分離，從而使董事會(huì)、股東、管理者之間形成一種強(qiáng)有力的權(quán)力制衡關(guān)系。職業(yè)經(jīng)理人在利用現(xiàn)代化的高效管理理念治理企業(yè)的同時(shí)也會(huì)對(duì)公司內(nèi)部的大股東起到一定的制衡作用。

3、設(shè)立監(jiān)事會(huì)。由于公司內(nèi)部股東較多且分散，專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握度以及操作能力的大小差異很大，為了防止董事會(huì)、經(jīng)理層濫用職權(quán)，損害公司和股東利益，就需要在股東大會(huì)上設(shè)立出專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)關(guān)，代表股東行使監(jiān)督職能。

（三）充分發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

1、明確內(nèi)部審計(jì)定位。內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制，具有積極性、廣泛獨(dú)立和綜合性等特點(diǎn)。它能夠從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)、分析并解決問(wèn)題，因此為了提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，我們必須找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)的定位，使其充分發(fā)揮各項(xiàng)職能。

2、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍。要使內(nèi)部審計(jì)作用得到最大發(fā)揮，就必須把傳統(tǒng)的防弊糾錯(cuò)轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，由事后審計(jì)向事中審計(jì)、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變。為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，我國(guó)中小企業(yè)必須從其傳統(tǒng)的形式中破繭而出，不再只有事后審計(jì)。

3、提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性作為審計(jì)最主要的特征，是審計(jì)發(fā)揮作用的重要保證，為了完全發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能，必須提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除隸屬于董事會(huì)之外，不能隸屬于其他別的部門(mén)管理，從而保證其權(quán)威性；其次，中小企業(yè)也要建立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展舉足輕重。本文是在闡述企業(yè)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行系統(tǒng)的分析，并提出了自己的一些建議，本文通過(guò)分析得出的結(jié)論如下：

（一）我國(guó)中小企業(yè)具有員工人數(shù)少、組織規(guī)模人數(shù)少、產(chǎn)品業(yè)務(wù)較單一和發(fā)展速度較快等特點(diǎn)，雖然在內(nèi)部控制制度的施行上有一定的成效，但總體來(lái)看，并不樂(lè)觀。主要存在問(wèn)題表現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部監(jiān)督不力，以及缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理體系三個(gè)方面。

（二）通過(guò)對(duì)其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析，得出了其原因主要有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、中小企業(yè)文化落后、內(nèi)部審計(jì)職能弱化以及風(fēng)險(xiǎn)管理未得到重視等，并提出了相關(guān)的改進(jìn)建議，包括規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用以及建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

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