朱保軍

摘要：本文以高速公路項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容的切入點(diǎn)，分析和論述高速公路項(xiàng)目竣工后的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，然后梳理高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后面臨的相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算具體任務(wù)與內(nèi)容，最后根據(jù)具體的核算內(nèi)容需求，提出優(yōu)化高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算的具體對(duì)策，以其提高高速公路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算管理水平，提升財(cái)務(wù)管理的基本效率。

關(guān)鍵詞：高速公路；建設(shè)項(xiàng)目；竣工；會(huì)計(jì)核算

當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)背景下，我國社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)也在不斷擴(kuò)大和發(fā)展，特別是交通事業(yè)的發(fā)展，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相輔相成，共同構(gòu)建了當(dāng)前強(qiáng)大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在此情況下，高速公路的項(xiàng)目建設(shè)也占用了大量的資金，且因其項(xiàng)目建設(shè)周期長、投資大的特征，使得其項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)核算方面存在著較大的難度，特別是在項(xiàng)目竣工后，仍然面臨著許多會(huì)計(jì)核算方面的問題，需要進(jìn)行更加全面的管理，才能推進(jìn)項(xiàng)目核算管理工作的順利完成。

一、高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后面臨的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)決算

財(cái)務(wù)決算是高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后的首要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，也是項(xiàng)目建設(shè)程序的重要組成部分，是在項(xiàng)目竣工后應(yīng)當(dāng)必然完成的會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)務(wù)決策的具體內(nèi)容包括資產(chǎn)及相關(guān)轉(zhuǎn)賬的移交、賬冊(cè)的合并、賬務(wù)的處理、檔案的移交等。作為高速公路建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)決策也是在項(xiàng)目竣工后的首個(gè)工作任務(wù)。根據(jù)《公路建設(shè)監(jiān)督管理辦法》的規(guī)定，項(xiàng)目竣工后的財(cái)務(wù)決策具體程序包括：第一進(jìn)行項(xiàng)目決算，第二編制竣工圖表，第三竣工財(cái)務(wù)決算，第四辦理相關(guān)驗(yàn)收移交手續(xù)。

（二）驗(yàn)收核算

高速公路項(xiàng)目竣工后除了財(cái)務(wù)決算，還應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收核算，這是除財(cái)務(wù)決算之外，竣工后的又一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。驗(yàn)收核算又關(guān)系著項(xiàng)目最根本的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系著參與項(xiàng)目建設(shè)的全體員工的切身利益，因此驗(yàn)收核算在項(xiàng)目竣工后，也應(yīng)當(dāng)被提起重點(diǎn)關(guān)注，并進(jìn)行系統(tǒng)的工作安排，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)有序推進(jìn)，全面完成高速公路建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算管理任務(wù)。

二、高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算的具體內(nèi)容

高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后，化零為整事項(xiàng)核算還有許多具體的工作內(nèi)容需要完成，根據(jù)上一章對(duì)竣工后會(huì)計(jì)事項(xiàng)的梳理可知，具體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，分別是財(cái)務(wù)決算與驗(yàn)收核算，在進(jìn)行這兩類會(huì)計(jì)核算時(shí)，項(xiàng)目已經(jīng)完成了交工驗(yàn)收，且對(duì)外賬款清算也已經(jīng)完成，交工驗(yàn)收與竣工驗(yàn)收是兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)，交工驗(yàn)收后的項(xiàng)目竣工驗(yàn)收包括多項(xiàng)會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，主要包括工程決算、財(cái)務(wù)決算編制以及審計(jì)。在項(xiàng)目最后一個(gè)程序-工程竣工驗(yàn)收完成后，還需要對(duì)驗(yàn)收結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格的決算審計(jì)，只有通過決算審計(jì)之后，相關(guān)驗(yàn)收手續(xù)才可繼續(xù)辦理。這時(shí)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算具體內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：

（一）核對(duì)賬務(wù)

項(xiàng)目竣工后，對(duì)其涉及的與外圍的各種款項(xiàng)，需要進(jìn)行再次嚴(yán)格的結(jié)算核對(duì)，這需要建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員從資金來源開始，對(duì)每一筆資金的數(shù)額及去向進(jìn)行全面認(rèn)真的核對(duì)，并以審計(jì)規(guī)定為原則，對(duì)其中存在的超撥或漏撥問題進(jìn)行及時(shí)處理；

（二）辦理轉(zhuǎn)賬

項(xiàng)目竣工后仍然有一部分款項(xiàng)未轉(zhuǎn)賬完成，諸如待攤投資、設(shè)備投資、建筑安裝工程投資等，這些科目需要在竣工后經(jīng)過嚴(yán)格的審計(jì)認(rèn)定，并進(jìn)行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)辦理；

（三）處理結(jié)余資金

在高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目建設(shè)所剩余的待處理材料、設(shè)備、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，都需要進(jìn)行及時(shí)的處理，在所有的項(xiàng)目貨款償還完畢后，將項(xiàng)目結(jié)余資金轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)；

（四）撤銷銀行賬戶

高速公路建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)資金賬務(wù)處理完畢后，項(xiàng)目資金余額已經(jīng)清零，這時(shí)需要對(duì)銀行賬戶進(jìn)行撤銷，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余支票交回處理，辦理停止印鑒的手續(xù)；

（五）編制終期資金平衡表

在所有相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理完成后，對(duì)“基建撥款”、“基建借款”、“交付使用財(cái)產(chǎn)”等科目進(jìn)行終期資金平衡表編制，以便進(jìn)行下一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作；

（六）核銷

核銷是在完成終期資金平衡表編制后，進(jìn)行的最后一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)不同的項(xiàng)目資金來源進(jìn)行賬務(wù)的核銷，核銷賬務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否有貸款。

三、高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算完善對(duì)策

（一）細(xì)化核算職責(zé)

高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工后仍然有許多細(xì)化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算任務(wù)，由于各個(gè)環(huán)節(jié)與核算步驟之間有著密切的關(guān)聯(lián)性，因此要使這些核算工作更加高效的完成，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行細(xì)化核算職責(zé)管理非常有效，這樣才能使會(huì)計(jì)核算人員有更加精確的工作目標(biāo)，明確自我要求，從而保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作的高效、精準(zhǔn)完成。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)人員不同崗位的特點(diǎn)及核算工作需求，制定相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)要求，并明確各崗位的工作目標(biāo)，以此對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算工作提供明確的指導(dǎo)。

（二）重點(diǎn)強(qiáng)化項(xiàng)目資金管理

在項(xiàng)目竣工后，資金管理依然是會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算的重點(diǎn)內(nèi)容，這是由高速公路項(xiàng)目周期長、投資大的特點(diǎn)決定的。由于項(xiàng)目竣工后的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算對(duì)整個(gè)項(xiàng)目核算水平起著關(guān)鍵性作用，因此在竣工后依然需要將項(xiàng)目資金管理工作進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)化。

一方面，基于高速公路建設(shè)項(xiàng)目的資金管理特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行分區(qū)域的集中化管理，將各區(qū)域范圍內(nèi)的資金統(tǒng)一在一起進(jìn)行結(jié)算、核算，并由專門的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行統(tǒng)一分配與使用，這樣能夠保證在竣工后的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算時(shí)，避免各種資金使用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最大限度的保障資金使用的科學(xué)性與安全性。

另一方面，細(xì)化資金內(nèi)部核算，項(xiàng)目內(nèi)部的資金占用核算應(yīng)當(dāng)包括數(shù)量與時(shí)間兩個(gè)方面，因此需要從時(shí)間上對(duì)資金的內(nèi)部核算進(jìn)行細(xì)化，或劃分出月度、季度、年度等幾個(gè)不同周期區(qū)間，并根據(jù)項(xiàng)目竣工的實(shí)際情況，對(duì)不同周期內(nèi)的資金使用情況進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化核算，以為項(xiàng)目賬務(wù)的核算提供更加細(xì)化的資金核算數(shù)據(jù)參考。

（三）控制財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目竣工后的財(cái)務(wù)決算面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)因素，如決算內(nèi)容的遺漏、審核方法的錯(cuò)位等，因此優(yōu)化竣工后會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算，應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)的控制。具體來說，通過審計(jì)角度來達(dá)到控制財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)的目的，是最為有效的途徑。從審計(jì)角度來看，財(cái)務(wù)決算項(xiàng)目概算之間有著緊密的聯(lián)系，審核過程中加入審計(jì)環(huán)節(jié)，就能夠非常有效的對(duì)建設(shè)成果與概算項(xiàng)目之間做出準(zhǔn)確判斷，從而確定項(xiàng)目概算是否超過項(xiàng)目建設(shè)的金額。此外，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技能進(jìn)行財(cái)務(wù)解審計(jì)也非常必要，這是提高審計(jì)效率，資金審核嚴(yán)格的重要條件之一。

從審計(jì)角度出發(fā)，是控制財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)的有力手段，對(duì)于項(xiàng)目竣工后的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算而言，全面高效的審計(jì)更決定了各項(xiàng)核算工作的準(zhǔn)確性與安全性，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)控制中有效的運(yùn)用審計(jì)工具。

四、結(jié)束語

當(dāng)前高速公路建設(shè)項(xiàng)目在竣工后面臨著一系列會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算任務(wù)，為了最大化的保障高速公路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理水平，就需要從其竣工后的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算內(nèi)容出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)核算工作任務(wù)進(jìn)行全面的梳理，并通過細(xì)化核算職責(zé)、強(qiáng)化項(xiàng)目資金管理、控制財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)等途徑，提高竣工后的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算效率與質(zhì)量，為項(xiàng)目決算管理提供有力支撐。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，竣工后的相關(guān)核算工作不僅關(guān)系著財(cái)務(wù)管理的效率，更關(guān)系著高速公路的經(jīng)濟(jì)效益，涉及到與資金管理的各項(xiàng)管理任務(wù)，都與其經(jīng)濟(jì)效益有直接關(guān)聯(lián)，因此會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)竣工后進(jìn)行全面嚴(yán)格的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算。

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（作者單位：河南高速公路發(fā)展有限責(zé)任公司服務(wù)區(qū)管理分公司）endprint