王慧

摘要：基于2016年國家實(shí)施營業(yè)稅改為增值稅，文章以公立醫(yī)院為例，作為一般納稅人，同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作，分析營改增對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響，并指出執(zhí)行中存在的問題，同時(shí)以細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目、加強(qiáng)財(cái)務(wù)宣傳教育、合理選擇科研稅費(fèi)抵扣方式、加強(qiáng)票據(jù)管理與規(guī)劃方面提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營改增；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù) ；影響分析；措施

一、營改增對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

不同于其他企業(yè)，醫(yī)院的財(cái)政收入、政府補(bǔ)貼以及醫(yī)療收入的科教項(xiàng)目能夠享受稅費(fèi)減免的優(yōu)惠政策，并且醫(yī)院還存在部分隨機(jī)性大、項(xiàng)目繁雜的非醫(yī)療性收入，其不同于醫(yī)院提供的非營利性醫(yī)療服務(wù)。根據(jù)財(cái)政部以及稅務(wù)總局的相關(guān)文件指出，對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)除了醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療性收入外，其他的收入包含投資收入、設(shè)備租賃收入、橫向科研經(jīng)費(fèi)收入等，均需要依法繳納稅費(fèi)。從營改增政策實(shí)施后，該部分計(jì)入到增值稅中，對(duì)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大的影響。

二、營改增對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的影響

針對(duì)大型公立醫(yī)院，一般設(shè)立了醫(yī)療、教學(xué)、科研全面發(fā)展的醫(yī)療教學(xué)體系，涉及到科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目很多。并且經(jīng)費(fèi)資金來源不同，分為橫向經(jīng)費(fèi)以及縱向經(jīng)費(fèi)。橫向經(jīng)費(fèi)來源于社會(huì)、企業(yè)事業(yè)單位，該部分經(jīng)費(fèi)是需要繳納增值稅；而縱向經(jīng)費(fèi)來源于政府部門以及國務(wù)院，屬于財(cái)政撥款，不用繳納增值稅。

科研成本含技術(shù)費(fèi)用、差旅費(fèi)、實(shí)驗(yàn)外協(xié)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等，勞務(wù)費(fèi)以及差旅費(fèi)所占比例相較其他項(xiàng)目較大。同時(shí)上述兩項(xiàng)項(xiàng)目無法獲得增值稅發(fā)票，不能對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣，這必定加大了醫(yī)院的科研成本費(fèi)用。所以，控制勞務(wù)費(fèi)以及差旅費(fèi)用所占科研成本比例，積極進(jìn)行增值稅抵扣，是降低科研成本的有效途徑。

三、營改增對(duì)納稅管理的影響

（一）令醫(yī)院稅負(fù)減少

在未實(shí)施營改增時(shí)，醫(yī)院繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅為應(yīng)稅收入與稅率之間的乘積。在實(shí)施營改增后，應(yīng)交稅金變成了銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅之間的差，應(yīng)交的增值稅受到了銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)方面的影響。相較于過去營業(yè)稅而言，納稅核算更加復(fù)雜。另一方面因?yàn)闇p少了購入固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，令醫(yī)院當(dāng)月應(yīng)交稅金減少，降低稅負(fù)。由此可見，營改增的出臺(tái)，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)起到了促進(jìn)作用。

（二）納稅申報(bào)更加嚴(yán)謹(jǐn)

目前很多公立醫(yī)院治申報(bào)了開具增值稅票據(jù)的收入?yún)s未申報(bào)未開票據(jù)的收入。國家增值稅系統(tǒng)中卻有明確規(guī)定，一般納稅人需要填報(bào)增值稅專用發(fā)票、普通增值稅發(fā)票、其他發(fā)票以及未開票據(jù)的收入以及稅款。所以不管是否開具票據(jù)，只要是應(yīng)稅收入都要依法繳納增值稅，該項(xiàng)必須要值得財(cái)務(wù)管理人員關(guān)注。

四、應(yīng)對(duì)營改增的具體策略

（一）細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目

1.醫(yī)院收支科目的調(diào)整

為了財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范，需要在醫(yī)院的收支會(huì)計(jì)科目中的其他收入中，準(zhǔn)確開設(shè)“應(yīng)稅收入”與“非應(yīng)稅收入”的會(huì)計(jì)明細(xì)；在科研教育項(xiàng)目中應(yīng)該要下設(shè)“應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入”與“非應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入”。另外，在其他支出中，也要類似其他收入科目一樣，區(qū)分“應(yīng)稅”與“非應(yīng)稅”，在科研教育支出中，設(shè)置“應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出”與“非應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出”。

2.資產(chǎn)核算科目的相關(guān)調(diào)整

在固定資產(chǎn)中也需要設(shè)立“非應(yīng)稅資產(chǎn)”以及“應(yīng)稅資產(chǎn)”。

3.納稅核算科目的相關(guān)調(diào)整

為明確核算增值稅，需要在應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)科目之下設(shè)立“銷項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“未交增值稅”與“未交增值稅轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目。避免未收賬款的稅費(fèi)科目未計(jì)稅，規(guī)范醫(yī)院報(bào)稅。

（二）加強(qiáng)稅法政策的宣傳

公立醫(yī)院作為營改增的工作主體，全體員工都是醫(yī)院的主人翁，在優(yōu)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理方面，更加要加強(qiáng)醫(yī)院全體職工的營改增政策的宣傳與培訓(xùn)。通過宣傳各項(xiàng)稅費(fèi)政策，舉辦專場(chǎng)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，保障全體職工對(duì)營改增政策的正確認(rèn)知。醫(yī)院財(cái)務(wù)專管人員更加需要積極主動(dòng)的了解政策動(dòng)向，獲取相關(guān)資訊，主動(dòng)建立學(xué)習(xí)小組，令企業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)更加專業(yè)。通過舉辦宣講活動(dòng)，提升營改增政策認(rèn)識(shí)，并利用OA系統(tǒng)、宣傳欄、LED大屏更各種手段向廣大醫(yī)療服務(wù)者傳遞政策熱點(diǎn)，營造出一個(gè)學(xué)習(xí)氛圍。

（三）加強(qiáng)票據(jù)管理，做好納稅籌劃

增值稅專用發(fā)票對(duì)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣中起到了關(guān)鍵性作用，對(duì)企業(yè)的成本管理意義重大。應(yīng)稅業(yè)務(wù)中若不能提供增值稅專用發(fā)票，則無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，從而導(dǎo)致稅費(fèi)增加，加大了醫(yī)院的成本，令醫(yī)院的收益受損。所以，財(cái)務(wù)人員必須要積極應(yīng)對(duì)好納稅統(tǒng)籌工作，嚴(yán)格進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。為了能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該在購買商品或服務(wù)上，確保質(zhì)量的前提下，控制成本，選擇能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以降低賦稅。對(duì)票據(jù)進(jìn)行保管與審核，對(duì)于未能獲取增值稅專用發(fā)票的支出，一定要明確原因，在能開具增值稅的條件下，堅(jiān)定索取專用發(fā)票，降低企業(yè)的賦稅。

五、結(jié)論

在實(shí)施營改增后，醫(yī)院的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大減輕，推動(dòng)了醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展，為醫(yī)院進(jìn)行科技研究、培養(yǎng)人才獲得了資金支持，促進(jìn)了醫(yī)療事業(yè)的進(jìn)步，對(duì)提升我國醫(yī)療水平起到了促進(jìn)作用。但是針對(duì)我國公立醫(yī)院而言，在納稅統(tǒng)籌方面還是存在不少問題，需要持續(xù)改進(jìn)，所以，醫(yī)院需要充分抓住營改增的政策，不斷完善醫(yī)院的稅務(wù)統(tǒng)籌計(jì)劃，積極轉(zhuǎn)變納稅身份，把控醫(yī)院財(cái)務(wù)管理成本，提升財(cái)務(wù)工作人員的工作能力，為醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營減輕稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉智升.醫(yī)院營改增若干問題探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（12）：23.

（作者單位：太原市婦幼保健院）endprint