董 靜

(廈門軟件職業(yè)技術學院 ，福建 廈門 361024)

伴隨著大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，各行各業(yè)面臨著巨大的變革，各種組織都需要很大的變革，才能應對挑戰(zhàn)，抓住機遇。大數(shù)據(jù)不僅是科學技術革命，也是一種思維范式的變革。大數(shù)據(jù)具有流動速度快、巨量性、價值密度低、真實性四個基本特征?！皵?shù)據(jù)”作為重要的戰(zhàn)略資源，數(shù)字化管理成為組織發(fā)展的趨勢，受到各個組織機構的重視。各大企業(yè)都紛紛將數(shù)字化管理納入戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，并進行實踐探索。

管理會計在大數(shù)據(jù)時代也面臨著巨大的變革，真正把物流、信息流、資金流很好地融合起來，促進了企業(yè)物流、價值流、信息流的有機整合，向數(shù)字化管理邁進。管理會計創(chuàng)新促進了管理會計“信息管理”系統(tǒng)的完善和發(fā)展。這種結構加速了企業(yè)生產(chǎn)力相互整合的進程，提高了管理會計的整體效率。管理會計的傳統(tǒng)模式將發(fā)生根本變革，現(xiàn)代管理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結合起來，即預測、決策、規(guī)劃(預算)、控制、評價是管理會計的基本職能。規(guī)劃(預算)、控制是管理會計的重要職能部分，它在組織中發(fā)揮更大的決策作用，為管理層提供重要的參考。

一、管理會計創(chuàng)新的原因

(一)國家政策的要求

2014年10月27日，財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，對管理會計的發(fā)展指明了方向，提出了“推動全面建設管理會計的意見”。2016年6月22日，財政部制定了《管理會計基本指引》。隨后，管理會計的案例庫建設、各種管理會計的細節(jié)研究也都在緊張地進行，以上海國家會計學院組織的三項有關管理會計專題的研究最為重要，推進了管理會計的研究。

并從“供給側”的高度加以引導，這種體現(xiàn)時代特征的智能制造的供給側改革必將融入到管理會計的基本指引體系之中，并成為下一步管理會計改革與創(chuàng)新的新起點。

2017年11月11日，由上海國家會計學院、上海財經(jīng)大學、臺灣政治大學、ICAEW、CGMA、ACCA、IMA、CPA Australia、浪潮集團、TCL集團等聯(lián)合主辦的“大數(shù)據(jù)與管理會計創(chuàng)新”論壇在上海國家會計學院舉行。

學者們從理論上開始了大數(shù)據(jù)與管理會計的研究，分析管理會計面臨的變革，尋找未來之路。大多數(shù)學者認為大數(shù)據(jù)時代下管理會計的作用將可以得到充分的發(fā)揮，能夠更好地提升企業(yè)的價值增值。

但這些探討仍舊停留在初級層面，對管理會計的未來狀況沒有明確具體的內容。

(二)會計發(fā)展的要求

雖然大數(shù)據(jù)時代的來臨極大地促進了管理會計的發(fā)展，但是會計是一個復雜的系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)也不是萬能的，雖然涵蓋內容廣泛，但在實際中進行精確的決策，仍然面臨很多問題。為實現(xiàn)大數(shù)據(jù)時代企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化的管理會計創(chuàng)新，是管理會計創(chuàng)新的要求。

1.財務會計和管理會計融合的需要

從其職能角色來看，管理會計需要滿足企業(yè)成本核算，決策分析和預算以及最終賬戶管理的數(shù)據(jù)信息需求。在這些方面，中國有相應的制度規(guī)定，但由于這些制度主要是在文字描述層面，沒有標準或制度來指導公司的實際業(yè)務，現(xiàn)有制度重點放在財務會計方面。企業(yè)風險預測和運營決策的具體要求，尚未有一個統(tǒng)一的標準[1]。

傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)過分依賴會計人員的主觀性，側重于會計具體業(yè)務工作，不能整體上將企業(yè)的經(jīng)營活動反映為財務信息，僅僅進行不準確的核算和報告。通常忽略了公司的生產(chǎn)情況、生產(chǎn)流程、材料需求和市場變動，未能對決策起作用；管理會計系統(tǒng)采用定期報告系統(tǒng)，相對穩(wěn)定，可以滿足管理員對現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料的使用，但明顯具有滯后性，未能動態(tài)地反映經(jīng)營狀況。

在傳統(tǒng)的財務管理工作中，財務管理機制、財務管理理念、財務管理方法等不能全面反映企業(yè)的經(jīng)濟管理，企業(yè)相關管理理念直接影響到財務管理的實際效果，財務會計轉為管理會計存在一些障礙。財務經(jīng)理只認財務報表，現(xiàn)金流量這些數(shù)字只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的狀況。準確而詳細地規(guī)劃公司未來的投資情況，必須加強管理會計的應用范圍。

2.職能發(fā)揮方面變革需要

傳統(tǒng)的管理會計立足于會計人員的個人統(tǒng)計數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)很有限，帶有很大的主觀性，對預測不起作用，對管理者決策的作用也微乎其微。大數(shù)據(jù)時代，會計人員可以按照企業(yè)的經(jīng)營管理需要，在每個環(huán)節(jié)獲取所需數(shù)據(jù)資源，對企業(yè)經(jīng)營作出科學的決策，從企業(yè)層面加強預測未來的能力。

財務會計主要是按照國家會計法和會計準則，反映企業(yè)的整體資產(chǎn)及負債等情況，為股東及利益相關者提供報告，重點在核算和審計，輕視了管理與決策的作用。除了為社會做出貢獻外，財務報表還必須為生態(tài)環(huán)境做出貢獻，并整合公司的各個方面。管理會計重在為企業(yè)內部管理提供信息支持，通過對內部的經(jīng)營及多角度的分析參與到管理活動中，許多公司的管理系統(tǒng)，各種過程和數(shù)據(jù)的收集，文件受會計和審計制度的約束。由于要求和約束較多，這種情況限制了管理會計發(fā)展。

3.管理會計工作內容變革需要

管理會計功能包括會計、預測、決策、管理和評估工作，人才要求相對較高。需要掌握最基本的財務會計，在核算工作的同時，要全面考慮管理要求。會計人員由于自身的素養(yǎng)問題，對企業(yè)中的物資、貨幣較熟悉，對其他部門的人員往往不夠重視，甚至一意孤行，只注重簡單表面數(shù)字，造成管理活動的片面性，對管理決策造成影響。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)開始更加關注嚴重影響管理會計的大數(shù)據(jù)分析和應用，有效地促進了管理會計的創(chuàng)新發(fā)展。在企業(yè)數(shù)字化過程中，管理會計需要通過數(shù)字化技術達到管理的數(shù)字化，以擴大管理會計的服務領域。

為充分發(fā)揮管理會計的重要作用，將集中擴大和加強管理會計職能，采用大規(guī)模數(shù)據(jù)處理技術，調整業(yè)務方法和內容。

二、大數(shù)據(jù)時代管理會計的創(chuàng)新

(一)財務會計向管理會計傾斜

大數(shù)據(jù)時代，管理會計充分利用數(shù)字化技術，動態(tài)地提供財務數(shù)據(jù)，為財務管理人員提供及時、準確的數(shù)據(jù)，以便及時掌握經(jīng)營情況并作出調整決策。

大數(shù)據(jù)時代的信息量急劇增加，通過建立適當?shù)募夹g平臺，提高準確性，管理會計人員和財務人員可以分析和挖掘詳細的相關數(shù)據(jù)。內部管理綜合信息系統(tǒng)有助于快速掌握市場情況，及時做出決策，提高管理會計的實時性和適用性，有效地避免了風險，提高了經(jīng)濟效率和企業(yè)價值[2]。

財務會計必須和管理會計融合，才能提高企業(yè)財務分析能力，對各項財務信息有效處理，貫穿企業(yè)整體資金管理，實現(xiàn)管理和控制。

(二)在職能發(fā)揮方面的變革，從服務型到控制型的發(fā)展

1.服務于決策

在大數(shù)據(jù)時代，管理會計從一種對企業(yè)內部管理的技術方法轉變?yōu)榉沼诶嫦嚓P者的決策支持，由于新業(yè)務產(chǎn)生，管理會計功能隨之擴展，管理會計將不再僅僅提供管理決策，而是能夠直接參與公司決策，管理將是一個持續(xù)的戰(zhàn)略系統(tǒng)，將幫助公司提高其價值。實際上，管理會計是在大型數(shù)據(jù)平臺上實現(xiàn)的各個方面互聯(lián)互通，不僅符合企業(yè)的管理目標，而且可以實現(xiàn)上游企業(yè)與下游企業(yè)和客戶之間的貫通。

2.控制型

會計信息系統(tǒng)的整合集成。大數(shù)據(jù)將企業(yè)的供應商、客戶、對手、市場環(huán)境等綜合考慮，全面反映企業(yè)的整體狀況，有利于企業(yè)的短期經(jīng)營管理。

從這個意義上講，管理會計是一系列具體的內部“管理行動”，管理控制系統(tǒng)不再是旁觀者和執(zhí)行者，而是各種管理機制的設計者，管理活動的直接參與者，甚至部分管理領導者在控制領域發(fā)揮決策作用[3]。

企業(yè)內部會計報告將匯聚各方面的有效數(shù)據(jù)，分析各類數(shù)據(jù)的關聯(lián)性，重視報告的動態(tài)性，使管理會計的戰(zhàn)略價值得到充分體現(xiàn)。服務于企業(yè)管理者在戰(zhàn)略上進行決策，對企業(yè)提高核心能力，經(jīng)營方式的改進具有重大意義。

(三)數(shù)據(jù)處理方式變革，從人工管理到數(shù)字化管理

在數(shù)據(jù)的采集、貯存、挖掘、共享、安全等全生命周期中，管理會計從人工管理轉向數(shù)字化管理。

1.數(shù)據(jù)采集

傳統(tǒng)的管理會計數(shù)據(jù)收集來源渠道和平臺相對簡單，一般來說非結構化數(shù)據(jù)很少。在大數(shù)據(jù)時代，管理會計已發(fā)生變化，數(shù)據(jù)收集來源、渠道、平臺和類型各不相同。移動互聯(lián)網(wǎng)和物聯(lián)網(wǎng)的傳播，電子商務、網(wǎng)絡中照片、音頻、視頻、文檔等，包括博客都是數(shù)據(jù)的聚集地，是對業(yè)務管理至關重要的非結構化數(shù)據(jù)。

管理會計為組織創(chuàng)造了更大的價值，為管理人員提供的信息更加準確和科學。數(shù)據(jù)來源更加廣泛和快捷，既可以從投資人、利益相關者、客戶、消費者等處獲得，也可以從企業(yè)內部生產(chǎn)、經(jīng)營等部門獲得，還可以從外部數(shù)據(jù)部門獲得，比如購買數(shù)據(jù)等。大量非結構化數(shù)據(jù)得到充分的挖掘，各種隱藏的內外數(shù)據(jù)得到充分的加工和分析，徹底改變了管理會計的模式，使管理會計邁向數(shù)字化、精確化。

2.數(shù)據(jù)存儲

通過整合和組織大型數(shù)據(jù)倉庫來提取有效數(shù)據(jù)并充分利用數(shù)據(jù)的價值。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫模型達成企業(yè)各部門之間的信息共享，并創(chuàng)建不同的業(yè)務系統(tǒng)?！靶畔⒐聧u”廣泛存在，大數(shù)據(jù)時代，數(shù)字化管理成為企業(yè)的管理方式，各種信息可以自由地傳輸和存貯，打破了信息閉塞，會計人員可以很便捷地利用已經(jīng)存貯的信息，根據(jù)信息網(wǎng)絡，可以自由地傳輸和傳遞信息，并且可以共享信息。

3.分析方式

管理核算的數(shù)據(jù)處理方法從傳統(tǒng)方法轉變?yōu)榇髷?shù)據(jù)處理技術。在大型數(shù)據(jù)倉庫中輸入大量數(shù)據(jù)在線集成，用戶可以直接處理保存的數(shù)據(jù)并分析有價值的數(shù)據(jù)以進行改進。這個過程是數(shù)據(jù)挖掘。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)不適用于大規(guī)模數(shù)據(jù)的挖掘工作，如今基于過程、全體、實時的數(shù)據(jù)處理才是價值挖掘的核心需求。

在大規(guī)模數(shù)據(jù)時代，如何快速過濾無用數(shù)據(jù)并找到包含大量雜亂數(shù)據(jù)非常重要，是數(shù)據(jù)處理中的重要一步。在傳統(tǒng)方法中，將非結構化數(shù)據(jù)轉換為結構化數(shù)據(jù)，這種方法在一定程度上削弱了信息的及時性，降低了數(shù)據(jù)分析的效率，并在此過程中可能會遺漏一些重要的信息。

4.數(shù)據(jù)共享

在大數(shù)據(jù)模式下，可以通過實施元數(shù)據(jù)管理、標準化處理各系統(tǒng)數(shù)據(jù)源、統(tǒng)一數(shù)據(jù)業(yè)務及數(shù)據(jù)口徑、建立統(tǒng)計數(shù)據(jù)的元數(shù)據(jù)模型及精細化的數(shù)據(jù)質量稽核模型，實現(xiàn)數(shù)據(jù)質量的閉環(huán)管理，并在此基礎上實現(xiàn)可視化及精細化管理。

大數(shù)據(jù)時代下，管理會計可以利用大數(shù)據(jù)平臺實現(xiàn)財務資源的共享，充分享用各種財務數(shù)據(jù)，實現(xiàn)管理效率提高，通過數(shù)字化技術平臺實現(xiàn)財務會計中心、資金中心、成本中心等跨部門的網(wǎng)絡化無縫對接，可以優(yōu)化資金的運行，達到數(shù)字化管理。

(四)管理會計工作內容的變革

1.會計職能數(shù)字化

會計職能數(shù)字化時代管理會計領域的應用趨勢和保證因素。數(shù)字化不僅是技術，也是管理思維的變革，是提高經(jīng)營業(yè)績的新方式，它與金融功能的發(fā)展目標非常一致。財務職能要求在整個企業(yè)中建立數(shù)字化，這是創(chuàng)造財務價值的有力手段。

在現(xiàn)有的財務會計職能和財務共享中心運營中，數(shù)字應用專注于使用各種技術手段來實現(xiàn)效率提升、流程管理和標準化。數(shù)字化是解決技術和動態(tài)問題，創(chuàng)造獨特價值，提高業(yè)務績效，并極大地發(fā)揮管理作用的新途徑。財務職能對于在整個企業(yè)中建立數(shù)字化管理極為重要，并將成為創(chuàng)造財務價值的有力工具。在現(xiàn)有的財務會計職能和財務共享中心運營中，數(shù)字應用專注于使用各種技術手段來實現(xiàn)效率、流程管理和標準化。

戰(zhàn)略和商業(yè)問題，目標市場和策略的選擇，精益經(jīng)濟管理，組織和流程再造，確定資源分配，價值創(chuàng)造的海外投資及管理，集團管控是管理會計方向?？冃Ч芾?、生態(tài)合作、雙贏等這些依賴于管理報告信息和財務模型分析，以促進科學管理和決策。

數(shù)字化為進一步發(fā)展管理會計提供了強有力的條件，會計數(shù)據(jù)應用主要表現(xiàn)在：第一，減小企業(yè)外部市場、客戶的狀況、供應商等獲取數(shù)據(jù)難度；第二，數(shù)字化集成等技術軟件的應用，數(shù)據(jù)變?yōu)閹缀渭墧?shù)；第三，企業(yè)應通過數(shù)字化手段提高價值鏈，實現(xiàn)數(shù)字化與價值增值過程結合。

2.管理會計應用的升級

如何才能充分利用數(shù)字化變革來推動管理會計應用升級呢？筆者建議注意以下幾點。

(1)與企業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略相結合。財務職能需要明確管理會計在數(shù)字戰(zhàn)略管理整體中的作用，加強管理會計，為進一步發(fā)展提供規(guī)劃目標。作為信息應用的重要領域，管理會計需要在數(shù)字戰(zhàn)略、精益管理目標，中長期IT和財務規(guī)劃的背景下綜合考慮。

(2)管理會計應用范圍擴大。業(yè)務系統(tǒng)投標的發(fā)展，智能工廠的投資建設，積極參與金融設計和建設過程，專業(yè)的意見和需求從管理會計的角度呈現(xiàn)，主動對數(shù)據(jù)結構的形成，國內公司正在通過數(shù)字技術擴大對智能工廠和智能設備的投資。由于在線化后生成的業(yè)務數(shù)據(jù)無法立即用于報告或歸因于業(yè)務結果，因此可以進行系統(tǒng)和數(shù)據(jù)優(yōu)化[4]。

(3)建立管理會計邏輯體系。建立管理會計邏輯系統(tǒng)，組織集團業(yè)務成果與管理因素之間的動態(tài)關系，并通過指標體系進行關聯(lián)。過去，企業(yè)通過戰(zhàn)略拆解形成了指標體系，但大多數(shù)都專注于頻率性能評估。管理會計邏輯系統(tǒng)強調風險管理和決策，將關注影響業(yè)務績效的投資因素變化的范圍。

(4)完善管理會計數(shù)據(jù)平臺。改善終端數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，核心操作系統(tǒng)，績效管理系統(tǒng)，商業(yè)智能，戰(zhàn)略決策模擬等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)標準化，靈活性和顯示更加便捷的結果。管理會計系統(tǒng)傾向于支持成本效益分析，更有效的集成和報告，更靈活的業(yè)務模擬和預測，以及更方便的結果呈現(xiàn)。完整的報告和分析系統(tǒng)提供強大的數(shù)據(jù)處理功能，以滿足更復雜的報告，分析和決策支持的需求。

(5)擴展數(shù)字化領域。促進價值鏈，生態(tài)數(shù)據(jù)共享計劃，企業(yè)數(shù)據(jù)管理政策的發(fā)展，最大限度地利用內部和外部數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺中，傳統(tǒng)價值鏈逐漸演變?yōu)樯鷳B(tài)系統(tǒng)價值鏈，合作與互聯(lián)成為常態(tài)性，數(shù)據(jù)管理界限局限性得到突破。世界各地的大公司已將公司內部的數(shù)據(jù)管理擴大到銷售網(wǎng)絡、運營合作伙伴、生態(tài)合作伙伴、市場和競爭對手。通過大量內部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)的相互作用，生態(tài)系統(tǒng)因素之間形成動態(tài)關系，對于制定戰(zhàn)略和政策非常有用。它消除了內部和外部數(shù)據(jù)壁壘，并可以優(yōu)化業(yè)務決策，可以找到共同的數(shù)據(jù)管理雙贏通道[5]。

(6)加強人才培養(yǎng)。管理會計人才培養(yǎng)模式變革?？绮块T和專業(yè)的培訓成為主要方式，拓寬會計人員的思路，部門間溝通能力需要加強，通過知識交流可以實現(xiàn)價值增值[6]。

這是數(shù)字時代管理會計的基本應用點。根據(jù)原始定期報告，管理會計正在轉向靈活、動態(tài)分析模擬應用程序。目前，國內企業(yè)的應用會計水平不高，在數(shù)字條件下實現(xiàn)高端應用是不現(xiàn)實的。通過數(shù)字化管理，減少信息孤島，加強數(shù)據(jù)質量和安全管理，逐步提高管理會計的數(shù)字化[7]。

三、結論

大數(shù)據(jù)使得傳統(tǒng)的“ 財務業(yè)務一體化”以及物流、資金流、信息流“三流合一”真正成為可能。財務會計與管理會計融合，服務型到控制型發(fā)展，人工管理到數(shù)字化管理，管理會計工作方式與內容變革。加強管理會計的數(shù)字化應用，管理會計在大數(shù)據(jù)時代下，向數(shù)字化管理方向發(fā)展，管理會計應用才能得到升級。