(重慶理工大學(xué) 重慶 401320)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，競爭環(huán)境日益激烈，企業(yè)尤其是上市公司在追求高收益、高回報(bào)的同時應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險性，而內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效是考慮企業(yè)風(fēng)險大小的標(biāo)準(zhǔn)之一。最近幾年，有部分企業(yè)因內(nèi)部控制無效或存在很多漏洞，而頻頻爆出造假等影響惡劣的問題，例如藍(lán)田股份、綠大地等，這不僅損害企業(yè)自身的公眾形象、經(jīng)營業(yè)績，還嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。針對農(nóng)業(yè)上市公司而言，其由于生產(chǎn)周期長，存貨難以盤點(diǎn)，受自然條件影響大等原因更加有利于對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，對投資者而言，難以滿足其對信息的需求。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建設(shè)有效內(nèi)部控制，盡可能避免造假、舞弊等行為，促進(jìn)上市公司的健康發(fā)展，保護(hù)相關(guān)利益者的利益。本文以2014年發(fā)生的“獐子島事件”為案例，通過對其內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析，為上市公司內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善提出了一些意見和建議。

一、上市公司內(nèi)部控制概述

圖1 內(nèi)部控制五要素關(guān)系圖

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制發(fā)展至今的意義在于，一是保證企業(yè)經(jīng)營正常，符合當(dāng)前的法律法規(guī)，保護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益不受侵害；二是使披露的信息更加真實(shí)可靠，滿足投資者對信息的需求；最后，也是最根本的，企業(yè)制定內(nèi)部控制最核心的意義在于保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

內(nèi)部控制主要分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個要素。如下圖1所示。

從圖中可看出，位于底部的控制環(huán)境是整個內(nèi)控的基石，其為公司提供組織架構(gòu)和紀(jì)律規(guī)范，塑造企業(yè)文化，形成良好的工作氛圍和培養(yǎng)員工良好意識形態(tài)。風(fēng)險評估包括內(nèi)部與外部風(fēng)險，不僅涵蓋內(nèi)部流程制度合理性等，還囊括政治、法律、產(chǎn)業(yè)鏈等宏觀因素。企業(yè)結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)果，將風(fēng)險控制在可承受的限度之內(nèi)，即控制活動。信息與溝通貫穿整個環(huán)節(jié)，內(nèi)控有效性也依賴于溝通的及時性和準(zhǔn)確性，保持順暢的溝通渠道尤為關(guān)鍵。為了考察各個環(huán)節(jié)有效性，從而采取一系列對內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量進(jìn)行評估的活動，即內(nèi)部監(jiān)督。

評價內(nèi)部控制有效性的根本在于經(jīng)過一系列內(nèi)部控制程序的測試，風(fēng)險是否已降至合理水平，如果達(dá)到合理水平則為內(nèi)部控制有效，反之，則無效。內(nèi)部控制有效性的評價方法主要有兩種：一是詳細(xì)評價法，二是風(fēng)險基礎(chǔ)評價法。

二、獐子島股份有限公司內(nèi)部控制案例分析

(一)公司背景介紹

獐子島集團(tuán)股份有限公司，是我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)龍頭企業(yè)。但其股票卻在2016年成為“*ST 獐島”。究其根源，與其內(nèi)部控制失效有著直接關(guān)聯(lián)。

(二)按照內(nèi)部控制評價體系評價獐子島面臨問題

首先從控制環(huán)境層面，獐子島治理層結(jié)構(gòu)一片混亂，董事長與總裁由一人擔(dān)任，權(quán)責(zé)細(xì)分不明朗；高管層離職情況頻繁，缺乏團(tuán)隊(duì)建設(shè)觀。不僅如此，公司缺乏具備勝任能力的高科技技術(shù)人才和管理人才，且員工個人價值觀和社會責(zé)任觀不夠。

從風(fēng)險評估層面來說，其風(fēng)險評估失效具體體現(xiàn)在外部風(fēng)險。其一是環(huán)境因素，遭遇北黃海的冷水團(tuán)；其二是政策因素。據(jù)相關(guān)調(diào)查證實(shí)，公司具有健全的監(jiān)控系統(tǒng)并24小時持續(xù)不斷的對整個海域進(jìn)行監(jiān)控，但至冷水團(tuán)來襲之前并未有任何跡象表明獐子島曾采取過措施來規(guī)避此次的風(fēng)險。說明公司對此次風(fēng)險預(yù)警并沒有實(shí)質(zhì)性的行動。

在面臨重大風(fēng)險時，公司未及時處理和規(guī)避，因此在控制活動層面也是部分失效的，獐子島公司底播計(jì)劃未以單獨(dú)議案的形式履行董事會審批程序，這對于內(nèi)部控制制度的實(shí)施是非常不利的。其次，在資金緊張，現(xiàn)金流為負(fù)值的情況下，公司仍然大量舉債，因此融資制度的執(zhí)行與可行性分析也是需要商棺的。

隨著事態(tài)進(jìn)一步調(diào)查和公開，公司被推至風(fēng)口浪尖，然而公司高管對此未作正面回應(yīng)，事后的溝通處理不到位，未能給廣大利益相關(guān)者一個合理的解釋。作為我國農(nóng)業(yè)方面的重點(diǎn)龍頭公司，高管層應(yīng)該出面解釋原委，更應(yīng)該做的是建立有效的應(yīng)對機(jī)制，為避免再一次發(fā)生類似風(fēng)險做好充分準(zhǔn)備和規(guī)避措施。

回顧事件全過程，可看出，公司缺乏有效的內(nèi)審機(jī)制尤其是對存貨的審查。三百萬畝海域的存貨對于外部審計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督和盤點(diǎn)是非常困難的，對于公司自身處理也是非常困難的。但這些存貨的風(fēng)險又很大，所以對這部分的處理只能從根本上來監(jiān)督，控制，從一開始的策略制定，到后來的播種，檢測都要十分嚴(yán)格的處于監(jiān)督之下。

(三)提出改善獐子島內(nèi)部控制的建議

針對獐子島內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱環(huán)節(jié)，筆者提出以下幾點(diǎn)建設(shè)性意見：

從內(nèi)控環(huán)境方面，整改股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止一股獨(dú)大、集權(quán)控制的現(xiàn)象；其次決策層與執(zhí)行層應(yīng)當(dāng)分離，由不同人選擔(dān)任；在獎勵機(jī)制上，利用股權(quán)激勵政策，留住高管層人員，建立良好的企業(yè)文化氛圍；從風(fēng)控角度而言，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好現(xiàn)金流預(yù)測工作，合理決策投融資方案；從事后控制上，公司應(yīng)與內(nèi)部監(jiān)督部門結(jié)合，在事后對發(fā)生的錯誤和遺漏進(jìn)行彌補(bǔ)；最后，在信息的有效溝通方面，公司應(yīng)加強(qiáng)信息傳遞的及時性和有效性，面對公眾的質(zhì)疑應(yīng)積極回應(yīng)，這樣既有利于維護(hù)公司形象，也可以減少信息的不對稱，維護(hù)廣大投資者的利益。對于獐子島來說，監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)委員會等內(nèi)部監(jiān)督部門的責(zé)任不可推脫。

三、結(jié)語

通過“獐子島”公司的案例分析，可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制有效性需要各要素相互作用，協(xié)調(diào)一致才能發(fā)揮良好的內(nèi)控管制作用。尤其是在農(nóng)業(yè)上市公司中，由于其經(jīng)營產(chǎn)品的特殊性，使得存貨管理更難，對內(nèi)部控制的要求應(yīng)該更高，只有這樣才能保證公司能在激烈的競爭環(huán)境下蒸蒸日上，健康發(fā)展。不同行業(yè)不同企業(yè)基于其基本情況應(yīng)當(dāng)建立屬于自己的內(nèi)部控制制度，在完善制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，要動員全體員工堅(jiān)決執(zhí)行，培養(yǎng)員工主人公意識，增強(qiáng)其責(zé)任感。有了完善的內(nèi)部控制制度和員工的參與及執(zhí)行，還應(yīng)該有獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，秉承科學(xué)監(jiān)管、有效監(jiān)管的原則。綜上，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制體系的逐漸完善是實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的保證和助推器。

[1]中華人民共和國財(cái)政部等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

[2]中華人民共和國財(cái)政部等.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

[3]傅建平.淺談內(nèi)部控制及其實(shí)施的必要性[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2008.01