涂用石

工程項(xiàng)目的成本管理發(fā)展到如今，已經(jīng)在概念、范圍、內(nèi)容上與傳統(tǒng)意義上的項(xiàng)目成本管理有著較大區(qū)別，尤其是近二十年來，我國在項(xiàng)目上大力推行責(zé)任成本管理，通過科學(xué)合理地制定目標(biāo)成本，明確成本與責(zé)任掛鉤的形式，完善成本考核與收入分配的方法，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目精細(xì)管理。

項(xiàng)目的責(zé)任成本管理包括責(zé)任成本確定、責(zé)任成本分解、責(zé)任成本控制、責(zé)任成本分析和責(zé)任成本考核與兌現(xiàn)等內(nèi)容。其中責(zé)任成本分析是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，越來越廣泛地被應(yīng)用到項(xiàng)目管理中。它是以項(xiàng)目責(zé)任成本為比較對(duì)象，通過對(duì)實(shí)際成本與責(zé)任成本的比較，反映責(zé)任成本的階段性盈虧情況和管理偏差；找出項(xiàng)目管理的薄弱點(diǎn)和偏差原因，為項(xiàng)目下一步生產(chǎn)經(jīng)營的改進(jìn)提供方向和方法。本文希望通過對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本分析工作系統(tǒng)的探討，為做好此項(xiàng)工作提供借鑒。

一、影響責(zé)任成本分析質(zhì)量的因素

由于項(xiàng)目不同的特點(diǎn)、項(xiàng)目管理者不同的認(rèn)識(shí)以及項(xiàng)目管理的水平不同，造成了責(zé)任成本分析工作在不同項(xiàng)目上的運(yùn)用參差不齊、分析質(zhì)量不高，成了成本管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)在：

1.項(xiàng)目經(jīng)理成本分析的意識(shí)不夠，重視不足，從而導(dǎo)致分析結(jié)果以項(xiàng)目經(jīng)理的意志為標(biāo)準(zhǔn)，讓分析“失真”；

2.成本要素的管理責(zé)任不清，管理的方向不明，該分析而沒有分析，導(dǎo)致分析不全面或數(shù)據(jù)漏洞百出，失去分析效果。

3.基礎(chǔ)管理不到位、參與分析的人員素質(zhì)能力不足，造成數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)程度不高，邏輯性不強(qiáng)。例如：分析過程中經(jīng)常出現(xiàn)責(zé)任成本計(jì)價(jià)收入與實(shí)際成本口徑不一致的現(xiàn)象；又如不能及時(shí)統(tǒng)計(jì)已完工程數(shù)量，致使勞務(wù)分包以及主要材料核銷的實(shí)際成本不正確等等；

4.分析報(bào)告定性的多，定量的少，分析千篇一律，泛泛而談，無任何可操作的措施內(nèi)容，失去分析意義。

5.責(zé)任成本分析只對(duì)項(xiàng)目總體成本的盈虧進(jìn)行分析，而沒有對(duì)項(xiàng)目管理要素進(jìn)行分析，找不出問題所在，無法制定相應(yīng)的整改措施。

6.只局限于對(duì)成本數(shù)據(jù)本身的分析，沒有開展針對(duì)成本產(chǎn)生過程的分析，從而使成本分析限于表面化。

二、責(zé)任成本分析的主要內(nèi)容

結(jié)合項(xiàng)目管理實(shí)際情況，應(yīng)重點(diǎn)分析責(zé)任成本預(yù)算執(zhí)行的總體情況、工期進(jìn)度、施工方案、勞務(wù)（專業(yè)）分包費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用、項(xiàng)目部現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)以及其它費(fèi)用等內(nèi)容（具體內(nèi)容及偏差原因詳見下表）。通過進(jìn)行責(zé)任成本收入與實(shí)際成本的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，分析偏差原因，制定糾偏措施，并加以落實(shí)，全面實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算目標(biāo)。

責(zé)任成本分析主要內(nèi)容及偏差原因分析

三、責(zé)任成本分析的原則

項(xiàng)目責(zé)任成本分析是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，應(yīng)遵循按時(shí)分析、數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、對(duì)比分析計(jì)算口徑一致、全面反映項(xiàng)目管理要素以及合理對(duì)項(xiàng)目管理責(zé)任人考核等原則，即及時(shí)性、真實(shí)性、一致性、全面性和可考核性的“五性”原則。

1. 及時(shí)性原則

為了能使責(zé)任成本分析具有時(shí)效性，項(xiàng)目必須保證每月進(jìn)行一次收入與成本對(duì)比分析，詳細(xì)分析收入與成本偏差，制定具體的改進(jìn)措施，并將在后續(xù)的項(xiàng)目管理中予以落實(shí)。

2.真實(shí)性原則

所有數(shù)據(jù)的真實(shí)性是責(zé)任成本分析的基礎(chǔ)，失真數(shù)據(jù)的分析是無效的。為了確保當(dāng)期成本的真實(shí)性，項(xiàng)目必須做到按月確認(rèn)責(zé)任成本預(yù)算收入，按月對(duì)勞務(wù)隊(duì)辦理結(jié)算，按月確認(rèn)材料消耗成本，按月歸集自有和外租機(jī)械設(shè)備成本以及項(xiàng)目部現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)，按月清理點(diǎn)工和其他費(fèi)用，不允許出現(xiàn)賬外成本和賬外收入。嚴(yán)格劃清已完工程成本與未完工程成本的界限。

3.一致性原則

責(zé)任成本收入必須與實(shí)際成本在內(nèi)容、范圍以及時(shí)間上相“匹配”，在統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，還要保證每個(gè)數(shù)據(jù)具有連續(xù)性、邏輯性和可追溯性。

4.全面性原則

通過采集的數(shù)據(jù)，對(duì)影響項(xiàng)目成本的各方面因素進(jìn)行系統(tǒng)分析，掌握項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)律，找出當(dāng)前項(xiàng)目存在的問題，預(yù)測項(xiàng)目后期情況，為項(xiàng)目管理者提供改進(jìn)措施。

5.可考核性原則

項(xiàng)目部每月按照項(xiàng)目責(zé)任成本分解情況，根據(jù)項(xiàng)目責(zé)任成本考核分析結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任人實(shí)施獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)，尤其是項(xiàng)目的主要領(lǐng)導(dǎo)。

四、做好項(xiàng)目責(zé)任成本分析的關(guān)鍵

要高質(zhì)量地做好項(xiàng)目的責(zé)任成本分析，關(guān)鍵在以下幾個(gè)方面：

1.責(zé)任分工要明確。責(zé)任成本管理的實(shí)質(zhì)就是落實(shí)成本管理責(zé)任制，因此項(xiàng)目的責(zé)任成本分析工作的第一責(zé)任人是項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理作為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)的組織者，應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性，抓好成本分析工作，在項(xiàng)目實(shí)施過程中解決問題、化解風(fēng)險(xiǎn)。責(zé)任成本分析的具體工作由成本管理部門牽頭組織，相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同參與，形成領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、部門互動(dòng)、上下協(xié)同、各司其職、各負(fù)其責(zé)的格局。明確的責(zé)任分工是做好分析的重要保證。

2.管理基礎(chǔ)要扎實(shí)。定期的成本分析是對(duì)項(xiàng)目各項(xiàng)管理的集中檢驗(yàn)和體現(xiàn)，扎實(shí)的基礎(chǔ)管理是分析的支撐。沒有日常合理的合同、規(guī)范的結(jié)算、詳細(xì)的臺(tái)帳、及時(shí)的盤點(diǎn)核銷和入庫入帳等扎實(shí)的管理，分析工作只能是“空中樓臺(tái)、水中的月”，無法發(fā)現(xiàn)問題、找到措施，或者發(fā)現(xiàn)的問題也是錯(cuò)誤的，從而誤導(dǎo)項(xiàng)目的改進(jìn)。

3.收入確定要合理。根據(jù)項(xiàng)目現(xiàn)場實(shí)際完成的工作量，準(zhǔn)確地計(jì)算當(dāng)期責(zé)任成本收入，是對(duì)比分析的基礎(chǔ)和“參照物”，是評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理水平的標(biāo)尺。有了準(zhǔn)確的收入，才能對(duì)應(yīng)同樣工作量的實(shí)際成本進(jìn)行定量對(duì)比，發(fā)現(xiàn)成本異動(dòng)情況和偏差程度，研究發(fā)生原因，實(shí)行精準(zhǔn)施治。

4.“三個(gè)同步”要堅(jiān)持。即：一是時(shí)間同步。項(xiàng)目部每月勞務(wù)結(jié)算時(shí)間不能與物資盤點(diǎn)核銷、財(cái)務(wù)月末扎帳的時(shí)間相沖突，否則無法體現(xiàn)分析的準(zhǔn)確性，統(tǒng)一的核算時(shí)間是數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)。二是核銷口徑同步。對(duì)于施工措施、臨時(shí)工程等涉及周轉(zhuǎn)材料、待攤材料的成本，既要與責(zé)任預(yù)算相匹配，也要求物資部門與財(cái)務(wù)部門對(duì)周轉(zhuǎn)材料、待攤材料的攤銷原則相一致。三是帳與帳同步。勞務(wù)（專業(yè)）結(jié)算臺(tái)賬、工程數(shù)量臺(tái)賬、物資核銷臺(tái)賬、機(jī)械租賃臺(tái)賬等等各種管理臺(tái)賬在分析之前，應(yīng)與財(cái)務(wù)帳目進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬面成本與實(shí)際成本的差異并予以調(diào)整，真正做到收入準(zhǔn)確、成本真實(shí)。

5.要以工程數(shù)量為軸線。工程數(shù)量是所有經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的“源點(diǎn)”，是辦理勞務(wù)（專業(yè)）結(jié)算、材料盤點(diǎn)核銷、機(jī)械與周轉(zhuǎn)材料租賃結(jié)算等工作的基石，準(zhǔn)確掌握每階段的工程數(shù)量對(duì)做好分析工作起著至關(guān)重要的作用，對(duì)已完未計(jì)或超計(jì)超結(jié)的工程量，要重點(diǎn)關(guān)注，不能遺漏。

6.整改落實(shí)要堅(jiān)決。分析的目的就是為了發(fā)現(xiàn)問題，找到癥結(jié)，制定措施，糾正偏差，有效改進(jìn)，否則分析工作只是作表面文章。同時(shí)對(duì)于分析出的問題，一定要將問題整改責(zé)任分解到責(zé)任部門和責(zé)任人，并通過檢查驗(yàn)收，形成工作閉環(huán)。

7.運(yùn)用信息化手段。一是能利用計(jì)算機(jī)軟件完成責(zé)任成本快速精準(zhǔn)的預(yù)算編制，并結(jié)合項(xiàng)目目前實(shí)際成本管理的情況，將責(zé)任成本科學(xué)有效地分解至項(xiàng)目各職能部門；二是能讓計(jì)算機(jī)按要求完成對(duì)項(xiàng)目成本要素的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、整理、歸類；三是能運(yùn)用信息化對(duì)比各項(xiàng)目的責(zé)任成本收入與實(shí)際發(fā)生成本，并進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警和形成上報(bào)報(bào)表，為項(xiàng)目決策者和管理者提供依據(jù)；四是能通過信息化手段規(guī)范責(zé)任成本管理流程，形成項(xiàng)目管理的“大數(shù)據(jù)”，在提高工作效率，降低工作強(qiáng)度的同時(shí)，讓企業(yè)和項(xiàng)目能實(shí)時(shí)地管控成本成為可能。

五、結(jié)語

施工企業(yè)和工程項(xiàng)目規(guī)范開展責(zé)任成本分析工作，能極大地提升項(xiàng)目責(zé)任成本管理能力，讓管理者能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的管理偏差，采取有效方法加以改進(jìn)，為項(xiàng)目順利推進(jìn)、實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營目標(biāo)提供有力保障。