江躍

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視黨風(fēng)廉政建設(shè)，把抓作風(fēng)作為推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨的重要切入點(diǎn)和突破口，以“零容忍”態(tài)度，堅(jiān)決整治“四風(fēng)”問題。在中央紀(jì)委提出的十二類“四風(fēng)”問題中，違規(guī)配備使用公務(wù)用車、違規(guī)公款吃喝、公款國內(nèi)旅游、公款出國境旅游、樓堂館所違規(guī)問題、違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼或福利、提供或接受超標(biāo)準(zhǔn)接待、接受或用公款參與高消費(fèi)娛樂健身活動(dòng)等問題，無不體現(xiàn)一個(gè)“公”字，既然是“公”就一定要入賬，審計(jì)就能在查處“四風(fēng)”問題中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

一、審計(jì)追蹤“四風(fēng)”問題線索

（一）違規(guī)配備和使用公務(wù)用車

1. 公車私用：指在未執(zhí)行公務(wù)的時(shí)候使用公車，包括：上下班使用公車、辦私事使用公車、把公車借與其他人使用、為個(gè)人私家車加油等等。

以上問題主要從汽油費(fèi)的報(bào)銷中發(fā)現(xiàn)線索。車輛的行駛里程和汽油費(fèi)存在匹配關(guān)系，檢查一個(gè)單位的公務(wù)出行里程就能大致估算所需的汽油費(fèi)，通過逐年或逐月對(duì)汽油費(fèi)的報(bào)銷金額進(jìn)行跟蹤，就能在其中發(fā)現(xiàn)某一年或某一月的汽油費(fèi)突然增加，這樣就能找到線索，再與其因公務(wù)使用公車的情況，就能對(duì)比出哪一年或者哪一個(gè)月存在公車私用的可能性。比如：十八大以來，中央對(duì)“四風(fēng)”問題抓得越來越緊，且隨著公車改革，各單位都在削減公車數(shù)量，某單位的汽油費(fèi)卻未見明顯減少，該單位就可能存在未私家車加油的可能性，就可以從這各方面入手，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，是誰在報(bào)銷汽油費(fèi)用。

2. 違規(guī)占用下屬單位車輛問題

該問題的出現(xiàn)主要在公車改革以后，某些領(lǐng)導(dǎo)干部還存在特權(quán)思想，本部門的公務(wù)用車被削減，就從下屬單位借用車輛，維持自己的用車特權(quán)。

這個(gè)問題在汽油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)中可以找到線索，同公車私用的情形一樣，通過汽油費(fèi)可以知道是否存在為非本單位車輛加油的情況，如果占用了下屬單位車輛，為下屬單位車輛加油，同樣可以找到線索；再有就是通過保養(yǎng)費(fèi)和維修費(fèi)，如果一個(gè)單位的賬務(wù)中原始憑證中出現(xiàn)了非本單位車輛列支的保養(yǎng)費(fèi)和維修費(fèi)，基本可以斷定其占用了其他單位的車輛，事實(shí)基本可以核查清楚。

（二）違規(guī)公款吃喝問題

眾所周知，黨的十八大以來，黨中央對(duì)違規(guī)公款吃喝問題查處最為嚴(yán)厲，因?yàn)檫`規(guī)公款吃喝是最容易滋生“圈子文化”和腐敗問題的溫床，所以一直在進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，但一些領(lǐng)導(dǎo)干部仍然無視規(guī)定，公款吃喝，有些財(cái)務(wù)人員通過賬務(wù)處理來分解公款吃喝費(fèi)用。通過開多張發(fā)票、減少金額、分批報(bào)銷或者通過在其他飯店開假發(fā)票的方式來逃避監(jiān)管，雖然有各種方法進(jìn)行處理，但仍然有跡可循。

1. 利用手撕發(fā)票金額較小，分開入賬

手撕發(fā)票一般最大金額為100元，而公款吃喝消費(fèi)一般在幾千元甚至上萬元，這樣，財(cái)務(wù)人員可以通過分開報(bào)銷的方式入賬，這樣就隱藏了公款吃喝的行為，但一般都是連號(hào)發(fā)票，通過對(duì)多次入賬的餐費(fèi)匯總、分析，可以得出實(shí)為在一次吃飯中開具的發(fā)票。在以往的調(diào)查中，我們還發(fā)現(xiàn)，有些單位通過購買假發(fā)票的方式來報(bào)銷公款吃喝費(fèi)用，這種方式一般只能通過對(duì)當(dāng)事人詢問來確定，一般在連號(hào)假發(fā)票的事實(shí)面前，都會(huì)以長期在該飯店吃工作餐為由搪塞核查，但不妨礙通過此種方法發(fā)現(xiàn)問題。

2. 一次開具多張發(fā)票，分開入賬

增值稅改革以后，飯店不得再開具手撕發(fā)票，而是要開具普通增值稅發(fā)票，從而避免假發(fā)票出現(xiàn)，但是并不能阻擋惡意開具多張發(fā)票，來分開報(bào)銷。從同一個(gè)飯店開出，雖然金額小了，但仍可以通過發(fā)票的開票時(shí)間、入賬時(shí)間來查出蛛絲馬跡，例如，幾張發(fā)票雖然入賬時(shí)間不同，但開票時(shí)間相同，或者開票時(shí)間不同但發(fā)票連號(hào)，這些都是在查證過程中要認(rèn)真注意的細(xì)節(jié)。只要是在同一家飯店多次開具發(fā)票的，都應(yīng)該做出合理懷疑。

（三）公款國內(nèi)旅游問題

公款國內(nèi)旅游主要表現(xiàn)形式有以公務(wù)考察、培訓(xùn)等為名公款旅游。雖然市財(cái)政部門已經(jīng)下發(fā)關(guān)于差旅費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，但有些單位仍然以培訓(xùn)、會(huì)議為名進(jìn)行公款國內(nèi)旅游。

公款國內(nèi)旅游問題的查證比較困難，主要困難在于旅行社或者對(duì)方酒店開出的發(fā)票都是一張發(fā)票，并不注明具體內(nèi)容，所以很難進(jìn)行查證，但我們從一些細(xì)節(jié)中仍然可以查出問題所在，通過對(duì)旅行社或者對(duì)方酒店進(jìn)一步查證費(fèi)用明細(xì)，得出是否存在公款旅游問題。從成本效益角度講，到對(duì)方酒店進(jìn)行查證成本較高，我們通常采取其他方式進(jìn)行查證，比如，通過對(duì)比以往的差旅費(fèi)，人均費(fèi)用是否有明顯的增高，另外對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分解，如查詢住宿日期的住宿費(fèi)用牌價(jià)，乘坐交通工具的費(fèi)用和當(dāng)?shù)氐牟惋嬎降确绞剑A(yù)估費(fèi)用總額，與實(shí)際報(bào)銷的費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，可以得出是否應(yīng)該懷疑該筆費(fèi)用中存在旅游費(fèi)用。

（四）公款出國境旅游問題

公款出國境執(zhí)行公務(wù)，要求在外執(zhí)行公務(wù)時(shí)間不得少于全部時(shí)間的三分之二，也就是說，在外執(zhí)行公務(wù)之間的休息時(shí)間可以自行安排，但非執(zhí)行公務(wù)的費(fèi)用不得用公款。在我們以往調(diào)查過程中，有些人通過開具發(fā)票為一張發(fā)票的漏洞，用公款報(bào)銷私人費(fèi)用。對(duì)此，若管理或執(zhí)行制度不嚴(yán)格，將給調(diào)查人員的查證工作帶來相當(dāng)大的困難。

對(duì)于公款出國境旅游的問題，我們?cè)诳偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)后，也找到一些方法進(jìn)行查證。如，對(duì)找旅行社了解費(fèi)用明細(xì)，對(duì)憑證后附的出國費(fèi)用明細(xì)進(jìn)行分析，可以找到一些不合理的地方，與當(dāng)事人談話核實(shí)，等方式，綜合查證，得出結(jié)論。

（六）違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼或福利問題

違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼或福利依舊是現(xiàn)在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位最為嚴(yán)重的“四風(fēng)”問題。需要通過審計(jì)和制度規(guī)范來綜合確定，審計(jì)在查證中不可或缺，主要是確定發(fā)放金額。

1. 確定是否為違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼

某些單位存在將津補(bǔ)貼進(jìn)行分解，在不同的科目中列支。從賬面上看，并不能看出問題，但對(duì)全年的賬目進(jìn)行分析，可以找出規(guī)律，比如在福利費(fèi)和其他支出中列支的某些費(fèi)用總是成比例的，可以確定，這些費(fèi)用是同一筆費(fèi)用，但這樣保證了每一分項(xiàng)的費(fèi)用是不超標(biāo)的，而實(shí)際上是分解了費(fèi)用，造成了不超標(biāo)的假象。

2. 確定違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼金額

在確定了違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼的事實(shí)后，要對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)的金額進(jìn)行確定，通常，審計(jì)人員只能發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼，但對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)金額不能認(rèn)定，這就需要審計(jì)人員不但要精通財(cái)務(wù)，同時(shí)也要熟悉相關(guān)規(guī)范。因黨政機(jī)關(guān)已經(jīng)有很明確的收入規(guī)范，此問題多發(fā)在事業(yè)單位，尤其是有業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位。不僅僅是在查證問題方面，在制度規(guī)范化方面，我們做得還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，細(xì)目繁雜，漏洞百出，這也是下一步，我們需要努力的方向。

（七）設(shè)立和使用“小金庫”問題

提供或接受超標(biāo)準(zhǔn)接待、接受或用公款參與高消費(fèi)娛樂健身活動(dòng)，同時(shí)也包括以上六個(gè)問題都在設(shè)立和使用“小金庫”問題中有所體現(xiàn)，使用“小金庫”的主要目的也是為了“搞四風(fēng)”。那么，如何發(fā)現(xiàn)“小金庫”是審計(jì)人員的應(yīng)該練就的看家本領(lǐng)。

1. “小金庫”的定義：指違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。

2. “小金庫”主要表現(xiàn)形式包括： 違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”；虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。

雖然我們列舉出這么多方式設(shè)立“小金庫”，但總結(jié)來看只用兩類設(shè)立“小金庫”的方法，不列收入或虛列支出。此類問題對(duì)于審計(jì)人員的要求更高，不僅僅是就賬說賬，還要看出一些財(cái)務(wù)賬目之外的東西，利用審計(jì)人員的職業(yè)判斷來查證問題。下面我就兩類設(shè)立方法來舉例說明

一個(gè)是不列收入。在一次核查過程中，我們發(fā)現(xiàn)2015年5月以后，該單位每月電費(fèi)與以前相比有明顯的增加，我們要求該單位相關(guān)人員作出解釋，對(duì)方的解釋是由于夏季當(dāng)來，空調(diào)的使用量增加，導(dǎo)致電費(fèi)增多。我們又重新分析了以前年度的電費(fèi)變化幅度，發(fā)現(xiàn)該解釋不能成立，我們就對(duì)該單位院內(nèi)的用電設(shè)備進(jìn)行了勘查，發(fā)現(xiàn)有一座通信公司的信號(hào)塔設(shè)立在該單位院內(nèi)，這樣我們有理由懷疑信號(hào)塔與該單位電路為同一條，故電費(fèi)激增，但我們未從該單位收入中找到電費(fèi)收入，故我們懷疑存在“小金庫”，經(jīng)與該單位相關(guān)人員談話，講解規(guī)定和政策，最終，該單位承認(rèn)，通信公司已支付相關(guān)費(fèi)用，而該單位并未入賬，而是設(shè)立了“小金庫”，用于迎來送往和公款吃喝。

另一個(gè)就是虛列支出。在我們對(duì)某單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該單位每年都有房屋租賃費(fèi)用，但在調(diào)查中并未發(fā)現(xiàn)該單位租賃房屋從事活動(dòng)。在出現(xiàn)租賃費(fèi)用的同時(shí)，該單位的公務(wù)接待費(fèi)用明顯下降。據(jù)此，審計(jì)人員懷疑房屋租賃費(fèi)用為虛假業(yè)務(wù)，實(shí)為通過虛列支出設(shè)立了“小金庫”，并使用小金庫公款吃喝，經(jīng)多方查證，證實(shí)了此問題。

綜上，在調(diào)查“四風(fēng)”問題上，審計(jì)有著不可取代的作用個(gè)，同時(shí)，我們也應(yīng)看到“道高一尺魔高一丈”的情形，調(diào)查與反調(diào)查的不斷斗爭中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有更清醒的頭腦和睿智的判斷，不僅對(duì)賬目本身了然于胸，更要對(duì)賬目以外的環(huán)境、業(yè)務(wù)等更加關(guān)注，從而讓“四風(fēng)”問題無處遁行。