李陽(yáng)

摘 要：全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理方法，對(duì)企業(yè)的成熟與發(fā)展起著重大的推動(dòng)作用，也越來(lái)越受到人們的重視。在我國(guó)，全面預(yù)算管理雖已在中小企業(yè)中推廣應(yīng)用，但基于多種主客觀因素影響，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施效果不盡如人意。因此，本文主要分析和研究了企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；管理；對(duì)策

1企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)

1.1管理的全面性

企業(yè)預(yù)算管理需要不同部門(mén)之間的互相配合，各個(gè)部門(mén)之間員工的積極參與，另外，預(yù)算管理的編制、考核、獎(jiǎng)懲等一系列活動(dòng)也都涉及到了企業(yè)的不同部門(mén)，也就是說(shuō)預(yù)算管理內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)、籌資、經(jīng)營(yíng)等不同的企業(yè)管理內(nèi)容，因此，企業(yè)全面預(yù)算管理是一個(gè)全程性的過(guò)程，具有全方位的特點(diǎn)。在全面性方面，值得一提的是企業(yè)的戰(zhàn)略管理。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是預(yù)算管理的核心基礎(chǔ)，兩者之間互相影響，只有同時(shí)考慮到兩方面因素，才能夠保證預(yù)算管理的順利實(shí)施。

1.2管理的協(xié)調(diào)性

作為一種管理的策略，預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中會(huì)影響到企業(yè)中的個(gè)體，例如在工業(yè)企業(yè)當(dāng)中，就會(huì)影響到生產(chǎn)部門(mén)員工、銷(xiāo)售部門(mén)人員、行政部門(mén)員工；又比如在文化傳媒企業(yè)當(dāng)中，會(huì)影響到內(nèi)容生產(chǎn)人員、發(fā)行部門(mén)員工等。管理的協(xié)調(diào)性不只是簡(jiǎn)單的方法的協(xié)調(diào)，更需要管理的實(shí)踐者在行動(dòng)上的協(xié)調(diào)性，從而保證資源配置的優(yōu)化。

1.3監(jiān)督性

企業(yè)的全面預(yù)算管理是生產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，也是監(jiān)督考核的一種有效的方法。實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理，能夠了解管理層的履職情況，完善企業(yè)績(jī)效的考核、獎(jiǎng)懲等。預(yù)算管理的實(shí)踐過(guò)程中，不應(yīng)該只限于編制、匯總、預(yù)算指標(biāo)等方面內(nèi)容，還要重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行。在加強(qiáng)監(jiān)督控制的基礎(chǔ)上，做出適時(shí)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最后，分析并總結(jié)后期的預(yù)算和考核工作，從而有效指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中離不開(kāi)的一種方法。企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況制定戰(zhàn)略目標(biāo)，以此為基準(zhǔn)進(jìn)一步地分配企業(yè)的各項(xiàng)資源，如財(cái)務(wù)、實(shí)物、人力資源等。企業(yè)通過(guò)制定預(yù)算可以掌握企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)程以及完成情況，進(jìn)而幫助企業(yè)的管理人員調(diào)整策略及控制。

全面預(yù)算是企業(yè)為未來(lái)的某一特定時(shí)期的運(yùn)營(yíng)所制定的一種目標(biāo)。它的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)，把所預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售量作為起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)、銷(xiāo)售等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)以總預(yù)算為基準(zhǔn)，它的編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及整個(gè)企業(yè)和企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，它的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)全體成員的努力。全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，具有整合性、全面性的特點(diǎn)，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3企業(yè)在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

3.1經(jīng)營(yíng)者對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)存在偏差

有些管理者把全面預(yù)算當(dāng)成是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的工作，其他部門(mén)只是負(fù)責(zé)提供數(shù)據(jù)。其實(shí)，全面預(yù)算是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采取的一種重要手段，是企業(yè)擁有的各種資源在內(nèi)部的分配使用情況。全面預(yù)算需要高層決策，不是一個(gè)部門(mén)或者某個(gè)人就可以完成。在預(yù)算編制過(guò)程中，需要企業(yè)全體部門(mén)和員工參與，尤其是上層領(lǐng)導(dǎo)的重視，因?yàn)轭A(yù)算編制完成后由高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行批準(zhǔn)執(zhí)行的。財(cái)務(wù)部門(mén)是主要編制預(yù)算的一個(gè)最主要部門(mén)，但它也是企業(yè)其中的一個(gè)內(nèi)勤部門(mén)。真正的數(shù)據(jù)來(lái)源是把經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解，這需要執(zhí)行具體工作的人員都全員參與其中。

3.2預(yù)算編制流于形式，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的數(shù)據(jù)，未重視預(yù)算的管理功能

目前很多企業(yè)存在為了編制預(yù)算而編制的思想，忽略了全面預(yù)算的管理職能。沒(méi)有將預(yù)算管理制度納入企業(yè)的內(nèi)部管理制度規(guī)范中，導(dǎo)致預(yù)算管理游離于企業(yè)內(nèi)部控制體系之外。沒(méi)有執(zhí)行預(yù)算或執(zhí)行隨意性太大，無(wú)法發(fā)揮預(yù)算的管理職能。且將編制重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)數(shù)字上，導(dǎo)致編制的預(yù)算展示出來(lái)的僅僅是數(shù)字和表格，沒(méi)有涉及企業(yè)的其他管理方面內(nèi)容。

3.3編制全面預(yù)算的人員專(zhuān)業(yè)能力不足

由于全面預(yù)算是站在企業(yè)戰(zhàn)略層次上編制的，要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理理念充分理解，因此對(duì)編制人員要求較高。但目前有些企業(yè)對(duì)全面預(yù)算理解不到位，認(rèn)為全面預(yù)算工作是稍有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的人就能勝任；不了解全面預(yù)算的編制需要不同技能要求，缺乏全面預(yù)算的人員培養(yǎng)，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理人員素質(zhì)低下，編制出的預(yù)算與企業(yè)實(shí)際情況不相符。

3.4全面預(yù)算管理缺乏考核激勵(lì)措施

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，一些企業(yè)沒(méi)有硬化預(yù)算考核，沒(méi)有將考核和薪酬聯(lián)動(dòng)，沒(méi)有建立對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和考核監(jiān)督行之有效的制度體系，使得預(yù)算的編制和預(yù)算目標(biāo)在實(shí)際執(zhí)行中都隨意性較大，下屬單位及內(nèi)部各職能部門(mén)對(duì)預(yù)算參與的積極性不高，不僅導(dǎo)致企業(yè)工作效率低下。也會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，形成對(duì)企業(yè)資源的一種浪費(fèi)。

4優(yōu)化全面預(yù)算管理的措施

4.1完善指標(biāo)體系，明確預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)思想和發(fā)展戰(zhàn)略在預(yù)算期內(nèi)的外在顯現(xiàn)，主要包括兩種類(lèi)型，一類(lèi)是中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)，一類(lèi)是年度預(yù)算目標(biāo)。而要想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的高效性，就必須要明確上述兩類(lèi)預(yù)算目標(biāo)。中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)要充分彰顯企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的各項(xiàng)方針措施，為年度預(yù)算目標(biāo)的形成提供有力支撐。而年度預(yù)算目標(biāo)則要在中長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)的體系框架下，保障企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及戰(zhàn)略發(fā)展措施的全面實(shí)施，并通過(guò)預(yù)算編制進(jìn)行呈現(xiàn)，以強(qiáng)化其可操作性。

4.2優(yōu)化全面預(yù)算管理方式，提高預(yù)算的合理性

企業(yè)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)結(jié)合實(shí)際管理需要的原則，選擇適用的預(yù)算編制方法。企業(yè)根據(jù)發(fā)展的要求和實(shí)際情況，不斷修正全面預(yù)算編制方法，使得預(yù)算編制更科學(xué)合理和可行。例如：對(duì)于工程服務(wù)類(lèi)企業(yè)，可以根據(jù)項(xiàng)目管理的需求編制項(xiàng)目預(yù)算；對(duì)于產(chǎn)品制造類(lèi)企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際情況考慮彈性預(yù)算編制預(yù)算；對(duì)于具有一定管理基礎(chǔ)的企業(yè)，可以采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算。只有制定科學(xué)、合理的預(yù)算，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.3加強(qiáng)全面預(yù)算過(guò)程控制，提高實(shí)施的有效性

實(shí)施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算。在全面預(yù)算的編制實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)預(yù)算采用“二上二下、自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的編制流程，加強(qiáng)各預(yù)算單元的溝通，落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃轉(zhuǎn)化為全面預(yù)算中的各項(xiàng)指標(biāo)，使得預(yù)算編制真正滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向?qū)ふ矣绊戭A(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素并加以控制；從縱向明確責(zé)任部門(mén)和最終責(zé)任人；同時(shí)將年度預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化控制。按周期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況匯總、分析，形成全面預(yù)算分析報(bào)告。及時(shí)分析偏差，做出適當(dāng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的閉環(huán)。加強(qiáng)全面預(yù)算的過(guò)程控制，建立健全各種預(yù)算過(guò)程控制制度。在強(qiáng)調(diào)“防患于未然”的事前控制的同時(shí)，切不可放松預(yù)算的事中和事后控制。對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理，對(duì)于關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。

4.4完善預(yù)算考核指標(biāo)體系，實(shí)行合理的激勵(lì)方式

全面預(yù)算考核是一種動(dòng)態(tài)考核和綜合考核。首先，要科學(xué)的設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系?？己酥笜?biāo)應(yīng)以定量指標(biāo)為主定性指標(biāo)為輔，考核指標(biāo)要做到可控、可達(dá)到和明晰。其次，預(yù)算考核主體和考核對(duì)象合理確定。遵循逐層、逐級(jí)考核、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核相分離的原則；再次，公開(kāi)考核，預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)當(dāng)部門(mén)以及職工的薪酬等各項(xiàng)業(yè)績(jī)掛鉤，實(shí)施獎(jiǎng)懲分明。

結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的企業(yè)管理模式，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。探索科學(xué)有效的全面預(yù)算管理方式，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的科學(xué)實(shí)施，根據(jù)自身情況變化而不斷地調(diào)整方法和對(duì)策，使企業(yè)的資源使用率達(dá)到最大化，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的發(fā)展。

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