譚婉君 林勛璟 何毅

[摘 要] 在國家的政策指導(dǎo)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制日益受到重視。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位的一類，內(nèi)部控制建設(shè)仍存在很多不足之處。通過明確相關(guān)部門權(quán)責(zé)設(shè)置、搭建內(nèi)部控制體系框架、制定風(fēng)險(xiǎn)評估工作制度、推動(dòng)內(nèi)部控制制度落實(shí)、提高信息系統(tǒng)可讀性與可擴(kuò)展性等方法，或許能幫助解決上述難題、提高醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)水平。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評估；內(nèi)部審計(jì)；信息系統(tǒng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 05. 015

[中圖分類號] R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）05- 0035- 02

0 引 言

近年來，財(cái)政部先后發(fā)布一系列文件，將推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)作為財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)任務(wù)之一。公立醫(yī)院作為行政事業(yè)單位的組成部分，承擔(dān)著提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)、提高人民群眾健康水平的重要任務(wù)，更應(yīng)該緊跟政策趨勢，建立行之有效的內(nèi)部控制體系，以幫助醫(yī)院效益實(shí)現(xiàn)和長遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，提高患者滿意度。

1 醫(yī)院內(nèi)部控制難題

在公立醫(yī)院的管理者的不懈努力下，醫(yī)院內(nèi)部控制水平已有一定發(fā)展。然而，在進(jìn)步和成效的背后，我們還必須看到醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中的不足之處。筆者通過查閱文獻(xiàn)、與多家醫(yī)院的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)經(jīng)辦人進(jìn)行溝通和交流后，總結(jié)出目前醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀中存在如下難題。

1.1 缺少優(yōu)秀的內(nèi)部控制牽頭部門

在財(cái)政部的指導(dǎo)文件中，未明確指出內(nèi)部控制應(yīng)由哪類部門牽頭，僅強(qiáng)調(diào)單位主要負(fù)責(zé)人需承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施責(zé)任。醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人雖然愿意配合開展內(nèi)部控制工作，但通常因?yàn)楣ぷ鞣泵?，難以全程參與內(nèi)部控制工作，具體業(yè)務(wù)仍需要由相關(guān)職能部門處理。醫(yī)院內(nèi)部控制牽頭部門有多種選擇[1]：黨政辦公室、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門。在第一種選擇下，內(nèi)部控制牽頭部門權(quán)威性較高，各科室配合程度高，但黨政辦公室工作人員通常并非財(cái)會專業(yè)出身，對內(nèi)部控制領(lǐng)域相關(guān)知識理解不充分，需要事先接受專業(yè)培訓(xùn)。在第二種選擇下，內(nèi)部控制牽頭部門的專業(yè)性、獨(dú)立性較強(qiáng)，但由于審計(jì)部門通常規(guī)模較小、受重視程度不夠，難以獲得其他科室的支持。大部分醫(yī)院選擇第三種，然而，由于財(cái)務(wù)部門對其他部門具體業(yè)務(wù)不熟悉，很可能縮小內(nèi)部控制的范圍，停留在“內(nèi)部控制=財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制”的階段，且由“運(yùn)動(dòng)員”自己主導(dǎo)規(guī)則制定，易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。無論由哪個(gè)部門擔(dān)任牽頭部門，均有利弊，難以兩全。

1.2 缺乏成型的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由于紀(jì)檢監(jiān)察的需要，不少醫(yī)院都曾經(jīng)開展權(quán)力運(yùn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)評估工作，但權(quán)力運(yùn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)評估的重點(diǎn)為識別廉政風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，不能涵蓋所有的風(fēng)險(xiǎn)要素；同時(shí)，權(quán)力運(yùn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)評估通常不會每年進(jìn)行，在醫(yī)院業(yè)務(wù)繁忙的情況下，風(fēng)險(xiǎn)評估經(jīng)常被其他業(yè)務(wù)耽擱；并且，權(quán)力運(yùn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)評估通常為各科室自查，不少科室可能敷衍對待，復(fù)制過去的資料再次提交，匯總部門也難以判斷收到的資料是否已涵蓋所有關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評估流于形式。

1.3 未形成成熟的內(nèi)部控制體系

幾乎每家大型醫(yī)院都有一本制度匯編，這些制度也已經(jīng)基本能滿足日常管理的需要。醫(yī)院滿足于已有的制度手冊，難以提起動(dòng)力和熱情進(jìn)行真正的內(nèi)部控制體系化建設(shè)。但制度匯編僅僅是把各部門制定的制度陳列在同一本書中，制度是零散的，而零散的制度易存在缺漏，難以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)缺口和制度漏洞；另外，制度匯編是自下而上、由不同的科室編制后匯總，當(dāng)上級部門發(fā)布新文件后，制度的更新也需科室自己自覺進(jìn)行，難以在醫(yī)院層面自上而下地進(jìn)行監(jiān)督。醫(yī)院尚未形成真正成熟、完善的內(nèi)部控制體系。

1.4 內(nèi)部控制制度難以落到實(shí)處

目前內(nèi)部控制的落實(shí)主要依靠科室自覺執(zhí)行和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，但醫(yī)院目前的內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用[2]。一方面，審計(jì)部門可能不愿得罪其他科室，易產(chǎn)生畏難、逃避心理，很可能采取大事化小小事化了的態(tài)度處理，隱瞞一些內(nèi)部控制制度失效的現(xiàn)實(shí)；另一方面，即使審計(jì)部門將問題向上反映，問題科室也可能通過求情等方法私下解決，發(fā)現(xiàn)的問題不了了之，獎(jiǎng)懲措施也未能真正執(zhí)行。

1.5 信息系統(tǒng)建設(shè)不完善

在信息數(shù)據(jù)時(shí)代，醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP系統(tǒng)）和醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS系統(tǒng)）成為醫(yī)院必備的配置。然而，對比企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的發(fā)展程度明顯不足[3]。第一，醫(yī)院信息系統(tǒng)發(fā)展時(shí)間短，人員資質(zhì)尚且不高[4]，前期打下數(shù)據(jù)基礎(chǔ)時(shí)考慮不周，底層數(shù)據(jù)混亂，不利于維護(hù)和擴(kuò)展，更新系統(tǒng)時(shí)甚至?xí)绊懺袛?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與穩(wěn)定性。第二，醫(yī)院使用的系統(tǒng)通常不止一個(gè)，但系統(tǒng)與系統(tǒng)之間共享性差，容易導(dǎo)致系統(tǒng)漏洞，不利于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的落實(shí)。第三，由于醫(yī)院業(yè)務(wù)和所處環(huán)境的不斷變化，系統(tǒng)取數(shù)規(guī)則也經(jīng)常發(fā)生變化，但系統(tǒng)變更后未提醒，各科室可能選擇錯(cuò)誤的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而造成決策錯(cuò)誤，增加了醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的建議

內(nèi)控建設(shè)是一項(xiàng)長期的、需要與時(shí)俱進(jìn)的系統(tǒng)工程。針對以上五個(gè)難題，筆者參考企業(yè)內(nèi)部控制的成功案例和自己的思考，提出以下改進(jìn)建議。

2.1 明確相關(guān)部門權(quán)責(zé)設(shè)置

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第十三條規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮財(cái)會、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用?！?/p>

明確相關(guān)部門權(quán)責(zé)設(shè)置為內(nèi)部控制建設(shè)的首要步驟。實(shí)際操作中，可以結(jié)合黨政辦公室、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門的優(yōu)點(diǎn)，集合三個(gè)部門的人員共同開展內(nèi)部控制工作。由財(cái)務(wù)部門擔(dān)任內(nèi)部控制牽頭部門，審計(jì)部門擔(dān)任內(nèi)部控制監(jiān)督、評價(jià)部門，院長直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制工作，在院長書記辦公會上對財(cái)務(wù)科擬定的內(nèi)部控制工作安排方案進(jìn)行討論和集體決策，相關(guān)的督辦、通知由黨政辦公室發(fā)布，各科室有義務(wù)遵照上述督辦、通知執(zhí)行。

2.2 制定風(fēng)險(xiǎn)評估工作制度

風(fēng)險(xiǎn)評估工作制度的制定是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評估成功的基石。只有明確風(fēng)險(xiǎn)評估的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，才能提高風(fēng)險(xiǎn)評估的質(zhì)量。如：明確風(fēng)險(xiǎn)評估每年開展的時(shí)間，方便科室提前安排好其他工作，預(yù)留時(shí)間開展風(fēng)險(xiǎn)自查；明確需要通過哪些程序和手段識別風(fēng)險(xiǎn)、最終提交材料的格式和內(nèi)容要點(diǎn)，給予科室充分的指引，防止科室應(yīng)付了事。醫(yī)院可以擴(kuò)大權(quán)力運(yùn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，將其與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估融為一體，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)評估工作制度中明確紀(jì)檢監(jiān)察辦公室與內(nèi)部控制牽頭部門各自的責(zé)任分工，避免重復(fù)勞動(dòng)、引起矛盾。

2.3 搭建內(nèi)部控制體系框架

寫作需要先有大綱，內(nèi)部控制建設(shè)也是同理。醫(yī)院應(yīng)改變傳統(tǒng)制度匯編的編制方法，先搭建一個(gè)框架，再用已有制度填空。醫(yī)院可以利用財(cái)政部要求上報(bào)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的機(jī)會，根據(jù)自我評估識別出的風(fēng)險(xiǎn)搭建內(nèi)部控制框架，如果已有制度不能控制某個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，則制定新的制度填補(bǔ)在空白處。如果醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)不足，或是擔(dān)心道德風(fēng)險(xiǎn)，也可以聘請有經(jīng)驗(yàn)的外部會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立第三方替醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制評估，并根據(jù)結(jié)果規(guī)劃內(nèi)部控制建設(shè)具體實(shí)施方案，保證內(nèi)部控制體系框架靈活、專業(yè)、易于維護(hù)。

2.4 推動(dòng)內(nèi)部控制制度落實(shí)

制度只有被有效執(zhí)行才能發(fā)揮效果。為了推動(dòng)內(nèi)部控制制度落實(shí)，建議由紀(jì)委書記直接主管審計(jì)部門，以提高審計(jì)部門在醫(yī)院中的地位，更好地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題后，必須后續(xù)跟蹤改進(jìn)情況，開展回訪審計(jì)，監(jiān)督和改進(jìn)結(jié)果計(jì)入審計(jì)部門的工作績效考核（KPI考核）中，以提高審計(jì)人員的工作動(dòng)力。同時(shí)，醫(yī)院要形成一種內(nèi)部控制的文化，讓全院員工參與到內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)中去，醫(yī)院在年度工作大會上要匯報(bào)內(nèi)部控制實(shí)施情況，確保內(nèi)部控制觀念深入每一位員工的心中。

2.5 提高信息系統(tǒng)可讀性與可擴(kuò)展性

信息系統(tǒng)內(nèi)部控制在整個(gè)內(nèi)部控制建設(shè)中起著舉足輕重的作用。信息部門需引入高素質(zhì)人才，定期維護(hù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在信息系統(tǒng)管理的可擴(kuò)展性、可重用性、可維護(hù)性等方面進(jìn)行優(yōu)化。優(yōu)化后標(biāo)明取數(shù)公式和取數(shù)口徑，舊數(shù)據(jù)默認(rèn)不顯示，但保留底稿備查。為了提高數(shù)據(jù)共享性、減少控制割裂產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，信息部門應(yīng)打通各信息系統(tǒng)之間的端口，員工可以在對應(yīng)的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行查詢、操作。

2.6 加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)

在公立醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，制定出完善的醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督制度，充分發(fā)揮醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督的重要作用，以強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。同時(shí)將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹虑皩徲?jì)，從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)與績效審計(jì)。此外應(yīng)當(dāng)采取措施提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，嚴(yán)格挑選審計(jì)人才，要把那些政治素養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、為人正直、事業(yè)心和責(zé)任感較強(qiáng)的優(yōu)秀員工調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來。

3 結(jié) 語

醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)是加強(qiáng)醫(yī)院管理的重要抓手，對降低公立醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展都有非常重要的作用。以上為筆者針對目前醫(yī)院內(nèi)部控制中的難題提出的見解和建議。我院將以實(shí)踐檢驗(yàn)以上措施的效果，并將持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)水平，為同行提供更多內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的建議。

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