張莉莉

摘要：成本預(yù)算“零基微差”管理法運用零基預(yù)算的編制方法合理確定成本預(yù)算指標，通過強化控制手段嚴格控制預(yù)算執(zhí)行偏差，做到費用合理安排，指標嚴格控制。該方法強調(diào)基層調(diào)研的重要性、管理流程的規(guī)范性和信息化手段的充分利用，它對增強公司全員成本預(yù)算管理意識、提高預(yù)算執(zhí)行效率、提升預(yù)算管理服務(wù)能力和資金使用效益發(fā)揮了重要的支撐作用。通過此方法在部分單位預(yù)算管理中的實際應(yīng)用，對提高預(yù)算集約調(diào)控能力，促進企業(yè)資源科學(xué)、合理分配有明顯成效。

一、工作描述

成本預(yù)算管理，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對生產(chǎn)成本和費用各開支項目組織的事前預(yù)算、事中控制、事后檢查、分析和考核。成本預(yù)算“零基微差”管理法，即在預(yù)算編制時運用零基預(yù)算的方法確定成本預(yù)算指標，提高指標的準確性，并在此基礎(chǔ)上以預(yù)算執(zhí)行“微偏差”為目標，通過強化控制措施，將預(yù)算執(zhí)行偏差控制在合理范圍內(nèi)，重點加強偏差分析，促進成本預(yù)算管理不斷優(yōu)化。

“零基微差”管理法主要應(yīng)用于較難合理確定標準成本定額的日常運營費用的預(yù)算管理，例如物業(yè)管理費、房屋租賃費、抄表服務(wù)費等。目標是提高標準成本管理的實用性和適用性，克服傳統(tǒng)增量預(yù)算可能導(dǎo)致資源分配與真實需求不完全匹配的缺點，進一步提高成本費用預(yù)算指標的科學(xué)性、合理性和準確性，減小預(yù)算執(zhí)行偏差，促進企業(yè)資源分析更加科學(xué)、合理，成本管理更加精益、高效。

二、主要做法

“零基微差”管理法的應(yīng)用體現(xiàn)在成本預(yù)算管理的全過程中，包括從成本預(yù)算編制、

分解下達、執(zhí)行控制和分析考核各階段。

（一）“零基”——引入零基預(yù)算的思想

零基預(yù)算是以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，即不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要和可能分析費用項目和數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預(yù)算。主要工作集中在預(yù)算編制階段，具體操作分為四步：

測——收集需求。由業(yè)務(wù)部門在公司部體預(yù)算目標和框架內(nèi)提出具體費用預(yù)算方案，在方案中必須詳細說明提出項目的目的、性質(zhì)、作用，以及需要開支的費用數(shù)額。

察——摸清底數(shù)。針對各部門提出的費用需求進行充分調(diào)研。摸清各項具體業(yè)務(wù)的實際成本支出情況 ，是合理定費用標準、實行零基預(yù)算的前提。

辨——方案分析。根據(jù)調(diào)研掌握的情況 ，預(yù)算管理人員對需求方案進行深入分析討論。具體分析原則和方法根據(jù)費用特點有所不同，通過區(qū)分輕重緩急的項目序列形成可供決策的備選方案。

定——審議決策。將上述備選方案提交預(yù)委審議，由預(yù)委會根據(jù)當(dāng)年成本預(yù)算指標額度和預(yù)算整體安排情況確定最終方案。

（二）“微差”——強化預(yù)算執(zhí)行偏差控制

零基預(yù)算的方法促進了預(yù)算指標更加科學(xué)合理，在此基礎(chǔ)上，預(yù)算執(zhí)行階段的重點是以執(zhí)行“微偏差”為目標，通過強化控制措施，嚴格成本管理。

1.“算準賬”——嚴格費用日常審核，強化核算控制。全面梳理各項成本費用的具體內(nèi)容、開支依據(jù)、開支標準、審批流程及其他注意事項，編制各單位《其他費用開支標準》，作為財務(wù)人員業(yè)務(wù)指南和備忘錄，有效指導(dǎo)財務(wù)人員準確掌握成本預(yù)算內(nèi)容和標準，提高對成本預(yù)算事項審核的質(zhì)量和效率。

2.“控好數(shù)”——充分應(yīng)用系統(tǒng)功能，強化技術(shù)控制。借助財務(wù)管控系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊以及SAP系統(tǒng)相關(guān)功能，有效進行預(yù)算控制。例如，在SAP系統(tǒng)中，通過采用WBS結(jié)構(gòu)和內(nèi)部訂單相結(jié)合的方式對工區(qū)承包修理費進行管理控制。

3.“把嚴關(guān)”——規(guī)范機動資金使用審批流程，強化管理控制。在嚴格執(zhí)行年初成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，由于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化或各種影響因素的不可預(yù)見性，年度中間可能存在需要調(diào)整預(yù)算的情況。為此需要制定《機動資金使用申請審批表》，實現(xiàn)了預(yù)算指標調(diào)整流程的標準規(guī)范，從管理手段上嚴格把好預(yù)算調(diào)整審批關(guān)。

（三）組織架構(gòu)與信息系統(tǒng)保障

健全的預(yù)算管理組織體系是實行零基微差成本預(yù)算管理的組織保障，保證了成本預(yù)算“零基微差”管理的有效實施。

財務(wù)管控系統(tǒng)和SAP系統(tǒng)的相關(guān)功能，能夠有效輔助零基預(yù)算編制、執(zhí)行偏差控制等成本預(yù)算管理功能的實現(xiàn)。財務(wù)管控系統(tǒng)提供統(tǒng)一的編制平臺，并與SAP系統(tǒng)集成，將批準下達的預(yù)算傳遞到SAP中，實現(xiàn)預(yù)算強管制。

三、特色亮點

強調(diào)基層調(diào)研的重要性。零基預(yù)算的編制要經(jīng)過廣泛的需求收集和深入的摸底調(diào)研，在這個過程中，預(yù)算人員與各層面員工充分交流，使成本預(yù)算更加貼近實際：一是促使古本預(yù)算與生產(chǎn)經(jīng)營實際更加匹配，提高了預(yù)算的科學(xué)合理性；二是促進了預(yù)算管理意識的普及和深入，普通員工對于“成本性”、“資本性”、“基金中心”、“WBS結(jié)構(gòu)”等財務(wù)術(shù)語有了深刻的認識，有利于成本管理工作的順利開展。三是促進預(yù)算管理部門進一步貼近基層，深入了解基層需要，切實解決基層困難，有效提高了預(yù)算管理服務(wù)基層、服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營實際需要的能力。

強調(diào)管理手段的規(guī)范性。一是梳理和執(zhí)行費用開支標準，強化了財務(wù)管理規(guī)范性，有利于提高依法治企和規(guī)范經(jīng)營水平；二是規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批方式，提高了預(yù)算嚴肅性和執(zhí)行效率。

強調(diào)信息化管理手段的充分應(yīng)用。充分利用財務(wù)管控和SAP系統(tǒng)功能，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行事前及時、有效控制，以信息化手段推動預(yù)算管理水平不斷提高。

四、實踐效果

（一）成本預(yù)算執(zhí)行效率進一步提高

零基預(yù)算的編制能夠有效促進成本預(yù)算指標更加切合實際，各種預(yù)算控制手段的加強有利于預(yù)算硬性約束進一步強化，預(yù)算執(zhí)行效率進一步提高。

（二）資金使用效益進一步增強

“零基微差”管理法的應(yīng)用，促進了公司資源分配更加科學(xué)、合理，成本管理更加精益、高效。通過零基預(yù)算編制和嚴格的預(yù)算執(zhí)行控制，實現(xiàn)了日常管理費用的適度壓縮，節(jié)約的資金更多地轉(zhuǎn)投到生產(chǎn)經(jīng)營一線。

（三）預(yù)算集約調(diào)控能力進一步提升

預(yù)算人員通過應(yīng)用“零基微差”管理法及時掌握各專業(yè)整合變化情況，合理實施預(yù)算調(diào)整和控制；及時了解、滿足體系建設(shè)資金需求，引導(dǎo)資源科學(xué)合理分配，進一步提升預(yù)算集約調(diào)控能力。