劉 駿

(浙江省公安廳治安監(jiān)督管理總隊(duì), 浙江 杭州 310009)

資源稅是國家根據(jù)需要對使用某種國有自然資源的單位和個(gè)人,為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅,我國從1984年開始逐步建立和健全資源稅體系,在礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)中,資源稅具有舉足輕重意義[1-3]。為有利稅收控管和方便納稅,根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《委托代征管理辦法》,對零星分散資源稅[4],各級地稅機(jī)關(guān)可委托礦產(chǎn)整治辦公室、國稅部門、火工品銷售公司、混泥土公司等有關(guān)單位代征資源稅。因此,浙江部分地區(qū)對礦產(chǎn)資源稅的征收通過在炸藥銷售環(huán)節(jié)代征的方式進(jìn)行,客觀上造成了炸藥銷售價(jià)格的上升,直接影響爆破作業(yè)的成本。成本的升高可能導(dǎo)致使用非法爆炸物爆破或進(jìn)行危險(xiǎn)爆破行為的概率或動(dòng)機(jī)上升,從而加劇爆破作業(yè)安全風(fēng)險(xiǎn)。顯而易見,推動(dòng)資源稅的征收從炸藥銷售環(huán)節(jié)剝離可以有效降低爆破成本,從而也有利于壓縮非法制販爆炸物品的利潤空間,減少非法制販爆炸物品違法犯罪,從而達(dá)到最大限度消除安全隱患的效果。

自2016年7月1日起,國家為有效發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用,開始全面推進(jìn)資源稅改革,以合理確定資源稅計(jì)稅依據(jù)和稅率水平,增強(qiáng)稅收彈性,總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。為此,筆者會同有關(guān)人員對浙江省炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅有關(guān)情況進(jìn)行了專題調(diào)研,并促成了浙江省全面取消在炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅。

1 浙江炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅情況

(1)代征縣市區(qū)數(shù)量。目前,浙江省爆破作業(yè)單位共197家,其中營業(yè)性爆破作業(yè)單位172家、非營業(yè)性爆破作業(yè)單位25家,涉及82個(gè)縣市區(qū)。除少量由外省直供外,爆破作業(yè)使用的炸藥基本購自省內(nèi)民用爆炸物品經(jīng)營公司(以下簡稱民爆公司),共涉及64個(gè)縣市區(qū)。其中,由民爆公司代征資源稅的縣市區(qū)有36個(gè),占總量的56．3%。另外,部分爆破作業(yè)單位炸藥需從其他縣域民爆公司配送,實(shí)際使用含代征資源稅炸藥的縣市區(qū)數(shù)量應(yīng)高于36個(gè)。

(2)代征資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)。從調(diào)研情況看,資源稅是否代征以及征收標(biāo)準(zhǔn)由縣級層面確定。在調(diào)研報(bào)告形成前,浙江寧波、嘉興已全域取消炸藥銷售環(huán)節(jié)代征資源稅,湖州、溫州、衢州除個(gè)別縣市外,基本取消代征資源稅。從代征縣市區(qū)情況統(tǒng)計(jì),省內(nèi)征稅標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一,每噸炸藥代征資源稅額度差距較大,最多相差近40倍。如,溫州、麗水征收標(biāo)準(zhǔn)較低,為900~3000元/t;湖州德清、紹興諸暨征收標(biāo)準(zhǔn)較高,分別為40000元/t、18000元/t;其他地區(qū)征收標(biāo)準(zhǔn)基本為隧道爆破6000元/t、其他爆破12000元/t。

(3)代征資源稅法律適用?！顿Y源稅暫行條例》規(guī)定,開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,為資源稅的納稅主體[5]。根據(jù)《礦產(chǎn)資源法》《浙江省礦產(chǎn)資源管理?xiàng)l例》[6-7],開采礦產(chǎn)資源,必須依法取得采礦權(quán),辦理《采礦許可證》。因此,資源稅的納稅主體應(yīng)為取得《采礦許可證》的采礦企業(yè),征稅范圍也應(yīng)限于采礦企業(yè)。根據(jù)浙江省人大(2017)2號法復(fù)意見,省內(nèi)鐵路、公路工程項(xiàng)目開挖隧道,采挖的砂石、巖土用于路基填筑、邊坡防護(hù)等,不以獲取礦產(chǎn)品盈利為目的,不適用《浙江省礦產(chǎn)資源管理?xiàng)l例》,不需辦理《采礦許可證》,故絕大部分鐵路、公路隧道爆破掘進(jìn)應(yīng)排除在繳稅情形之外。另外,根據(jù)國家稅務(wù)總局《委托代征管理辦法》,委托代征范圍應(yīng)限于零星、分散和異地繳納的稅款,資源稅是否符合尚有爭議。

2 爆破作業(yè)炸藥消耗與礦石產(chǎn)出的關(guān)系

(1)采礦爆破炸藥用量。根據(jù)全省爆破作業(yè)單位統(tǒng)計(jì),全省2017年爆破作業(yè)炸藥用量為10．29萬t,其中礦山爆破作業(yè)用量4．81萬t,占總量的46．7%;用于工程爆破項(xiàng)目5．48萬t,占總量的53．3%。但是,地區(qū)差異較大。如,寧波、嘉興礦山爆破用炸藥與炸藥總用量的占比超過80%,溫州、麗水占比僅不到30%。

(2)不同爆破作業(yè)的產(chǎn)出量。在爆破開采中,每噸炸藥開采礦石量與爆破方式、炸藥品種、一次爆破規(guī)模、巖石特性、礦石規(guī)格都有關(guān)系,產(chǎn)出量300~5000 m3不等。其中,中深孔爆破產(chǎn)出量約為2500~4000 m3,淺孔爆破產(chǎn)出量約為1800~2500 m3;大斷面隧道爆破產(chǎn)出量約為1000~1500 m3,小斷面隧道爆破產(chǎn)出量約為500~1000 m3;可爆性較好巖石(如凝灰?guī)r)可超出可爆性較差巖石(如砂礫巖)產(chǎn)出量500~1000 m3;乳化炸藥與銨油炸藥爆破產(chǎn)出量也存在差別。

(3)其他影響因素。由于盲炮、質(zhì)量等因素,炸藥存在損耗,少量實(shí)際未用于爆破礦石,2017年約損耗45 t,涉及征稅額約50萬元。另外,2017年外省直供炸藥量為2728 t,上述炸藥未征收資源稅。根據(jù)工業(yè)與信息化部、公安部總體部署,混裝炸藥等安全爆破作業(yè)方式將得到積極推進(jìn),其實(shí)質(zhì)為通過易制爆危險(xiǎn)化學(xué)品進(jìn)行現(xiàn)場混合灌裝用于爆破作業(yè),該混裝炸藥不同于傳統(tǒng)炸藥,對計(jì)稅也有較大影響。

3 取消銷售環(huán)節(jié)代征資源稅的認(rèn)識和思考

(1)資源稅納稅主體及稅目對象需進(jìn)一步理清。資源稅納稅主體應(yīng)為礦山企業(yè)。資源稅稅目對象也是特定的,浙江省主要涉及普通非金屬礦原礦,根據(jù)浙江省政府辦公廳《關(guān)于明確資源稅若干政策的通知》,主要礦產(chǎn)稅率,如粘土、砂石原礦5元/m3,石灰石原礦為銷售額的6%[8]。稅目對象為礦產(chǎn)而非炸藥,繳稅數(shù)額對照產(chǎn)石量或銷售額計(jì)稅。此外,公路、鐵路隧道爆破也不應(yīng)計(jì)征資源稅。

(2)資源稅繳納與炸藥用量不存在對應(yīng)性。根據(jù)調(diào)研情況,浙江省用于采礦的炸藥僅占總量的46．7%,大量炸藥沒有用于獲得礦產(chǎn)資源。以炸藥用量征稅,可能增加非采礦爆破作業(yè)單位的稅負(fù)和成本。從爆破產(chǎn)出量看,由于爆破方式、炸藥品種、巖石特性等不同因素影響,每噸炸藥進(jìn)行采礦爆破的產(chǎn)量可相差十余倍,以炸藥量確定資源稅會導(dǎo)致與實(shí)際情況偏差較大。而且,采礦作業(yè)并不局限于爆破作業(yè),也不完全使用省內(nèi)銷售的合法炸藥,以炸藥用量計(jì)稅存在造成資源稅流失風(fēng)險(xiǎn),也容易誘發(fā)掏底爆破等危險(xiǎn)爆破行為,不利于安全生產(chǎn)。

(3)通過礦產(chǎn)量計(jì)稅最符合征稅本意也兼具可操作性。國土部門核發(fā)的采礦企業(yè)《采礦許可證》中,對采礦企業(yè)每年的生產(chǎn)規(guī)模以及采礦范圍都有明確的限定,同時(shí),國土部門還通過委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行遙感監(jiān)測,測算開采量,限制超量開采、過界開采。因此,由采礦企業(yè)自主申報(bào)資源稅繳納額度,稅務(wù)部門通過參考國土部門提供的礦產(chǎn)開采監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行對照核定,這一方法相對精確,既符合征稅本意,也具有可操作性。資源稅征收工作雖是稅務(wù)部門的職責(zé),但是如何確保征收工作更為科學(xué)合理,需要國土、經(jīng)信、公安等有關(guān)職責(zé)部門支持配合。另外,法規(guī)明確規(guī)定,開展礦產(chǎn)資源必須依法取得采礦權(quán),實(shí)踐中,部分縣市區(qū)在采礦權(quán)出讓招標(biāo)或拍賣環(huán)節(jié)預(yù)征資源稅,后續(xù)無需征稅,操作較為簡單,但合法性尚存爭議。