林怡明

【摘 要】 由于社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國在市場經(jīng)濟體制方面也進行很大的改革，同時我國的財稅體制也進行了一定的改革。而在這個過程中，“營改增”便是現(xiàn)階段我國財稅體制改革的重要舉措。2011年國務(wù)院決定“營改增”試點，2016年5月1日把電力施工（建筑業(yè)）也納入“營改增”范圍。電力工程企業(yè)實行“營改增”，一方面可以幫助電力工程企業(yè)降低稅負，促進企業(yè)更好地發(fā)展，另一方面也給電力工程企業(yè)的會計核算的帶來一些改變。為此，就需要在該體制下設(shè)法將電力工程會計核算工作做好，認真分析“營改增”對其造成的影響，并做出相應(yīng)的調(diào)整，進而保證企業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵字】 營改增 電力工程 會計核算 影響 措施

1、引言

在2016年5月1日，國務(wù)院全面推開“營改增”試點，這便意味著我國的稅收制度發(fā)生了改變而進入了一個新的時期。而在電力工程企業(yè)中，會計核算是一項非常重要的工作，該工作可以對電力工程企業(yè)的經(jīng)營情況、稅負情況進行準確判斷。而在新的稅收制度下，也對電力工程的會計核算工作產(chǎn)生了一些影響，為此就需要電力工程企業(yè)適當調(diào)整會計核算工作，使得該項工作能夠很好地適應(yīng)新的稅收制度，進而為電力工程企業(yè)的健康發(fā)展做出一定的貢獻。本篇文章分析了“營改增”對電力工程會計核算的影響，并針對該影響提出了對應(yīng)的措施，希望為我國電力工程會計核算提供一定的借鑒作用。

2、電力工程企業(yè)及其會計工作特點

在整個電力工程企業(yè)中，為了更好地進行會計工作，就需要注重以下幾個方面：

2.1 電力工程企業(yè)特點

在電力工程企業(yè)中，一類只從事電力工程施工業(yè)務(wù)，取得了施工的相關(guān)許可證；另一類是總包性質(zhì)，企業(yè)取得了設(shè)計及施工的相關(guān)資質(zhì)，可以總包電力工程的設(shè)計及施工，或單獨開展電力工程的設(shè)計或施工業(yè)務(wù)。而電力工程施工業(yè)務(wù)可分為兩類情況，一是清包工，電力工程企業(yè)包工不包料，工程設(shè)備材料由建設(shè)單位提供；二是包工包料，電力工程的設(shè)備材料及施工均由電力工程施工企業(yè)承包。根據(jù)全面“營改增”的相關(guān)政策，電力工程設(shè)計業(yè)務(wù)的稅率為6%，而施工業(yè)務(wù)則分為兩種：清包工業(yè)務(wù)為3%，包工包料一般為11%。但特別需要注意的是，非一般納稅人的電力工程企業(yè)施工業(yè)務(wù)只能以3%的稅率核算。

2.2 電力工程會計制度

在電力工程的進行過程中，會計核算工作需要按照國家所頒布的有關(guān)制度來進行對工程竣工和結(jié)算收入的確認和實現(xiàn)。在該過程中，因為電力工程所涉及的工程比較特殊，所以在核算工作中需要反復(fù)確認。此外，電力工程如果施工的周期比較長，所用費用較高，在結(jié)算工程收入時就需要分階段、分年度進行，并且在施工過程中分階段向建設(shè)單位收取預(yù)收款、進度款、結(jié)算款、質(zhì)保金等?？偠灾?，在電力工程企業(yè)開展業(yè)務(wù)過程中，會計核算工作中的款項取得受到各個階段的影響，并且應(yīng)進行分階段、分年度核算。

2.3 電力工程會計處理方式

“營改增”的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使企業(yè)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。電力工程企業(yè)要想取得良好的經(jīng)濟效益和良性發(fā)展，就需要在經(jīng)營管理過程中做好會計核算工作。而因為電力工程企業(yè)不同于其它企業(yè)，其工程收入的時間和金額不能夠在第一時間內(nèi)確認，并且最后收入的時間會晚于工程進行的時間，所以在該工作中就會出現(xiàn)各種各樣的問題。除此之外，“營改增”后，電力工程企業(yè)需對企業(yè)的總體稅負有準確的評估、變化的分析，對單項電力工程的稅率計算要準確判斷、準確選擇，可抵扣的稅額足額抵扣，避免重復(fù)繳稅，造成企業(yè)經(jīng)營效益受到不必要的影響；而且，對于稅率為3%的工程，不能抵扣的稅額需要剔除抵扣，避免稅務(wù)風(fēng)險。

3、營改增政策對電力工程會計核算的影響

3.1 對會計核算工作的影響

"營改增"最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現(xiàn)了增值稅"增值征稅，層層抵扣"的目的，能有效降低企業(yè)稅負。更重要的是，"營改增"把營業(yè)稅的"價內(nèi)稅"變成了增值稅的"價外稅"，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和管理思路，最直接是對會計核算的影響。

首先，該政策會對會計核算的方法產(chǎn)生一定的影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，工程營業(yè)收入以工程結(jié)算總額為依據(jù)，營業(yè)稅以工程結(jié)算收入乘以營業(yè)稅率計算，并以營業(yè)稅額為基數(shù)計算附加稅；增值稅是價外稅，工程營業(yè)收入以工程結(jié)算總額扣除所含的稅金后差額為依據(jù)，并以工程收入銷項稅額抵減進項稅額后作為繳納的增值稅，實質(zhì)是增值部份繳稅，避免了重復(fù)繳稅，同時，以應(yīng)繳納的增值稅額為基數(shù)計算附加稅。

其次，該政策會對會計核算的時間產(chǎn)生一定的影響。在原先的電力工程會計核算工作的進行過程中，一般只開具發(fā)票而不進行記賬處理，或在確認形成工程營業(yè)收入時才計算并繳納稅費；而營改增之后，一些科目需要進行變動，需增設(shè)銷項稅和進項稅科欄目，企業(yè)在開具發(fā)票時必須與其正確的金額相對應(yīng)，并且時間也須一致，企業(yè)在開具發(fā)票進行收取進度款、結(jié)算款時，即需要計算并繳納稅費。

另外，會對會計核算速度產(chǎn)生影響。增值稅的計算和核算相對要復(fù)雜，效率也會低些。在原來的營業(yè)稅核算過程中，確認的收入都在單獨的科目核算，期末依據(jù)科目總發(fā)生金額計算營業(yè)稅等，相對簡單，數(shù)據(jù)容易核對。而營改增后，開具發(fā)票時或各項工程確認收入時，均需計算應(yīng)交增值稅的銷項稅，期末需要重新核對數(shù)據(jù)差異，在申報繳稅時需要調(diào)整應(yīng)納稅收入、稅率、銷項稅之間的對應(yīng)關(guān)系；另外，還需要驗證進項稅票，對不符合抵扣的稅額進行轉(zhuǎn)出，同時還需要分析各項工程是否適用抵扣政策，如不適用，還需將其所耗用的物資材料進項稅進行轉(zhuǎn)出剔除。

3.2 對發(fā)票管理工作的影響

首先，由于增值稅發(fā)票是一種專用發(fā)票，其在保管、開具過程中會比營業(yè)稅發(fā)票嚴格，所以在對其管理過程中必須制定嚴格的管理制度，必須有保險柜存放、專人負責(zé)、領(lǐng)用登記、稅控機開票等，盡量避免在管理中出現(xiàn)問題。其次，在營業(yè)稅改為增值稅之后，要想抵扣購買的貨物進項稅，就需要在稅務(wù)繳納工作之前做好發(fā)票領(lǐng)取工作，做好進項稅票的認證工作，避免收取到偽劣發(fā)票或不規(guī)范的發(fā)票。接著，應(yīng)特別注意稅務(wù)額度抵扣的問題，并且納稅人需要將發(fā)票存根妥善保存。最后，增值稅發(fā)票的開票操作人員需向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案并領(lǐng)取對應(yīng)的密匙。

4、電力工程企業(yè)應(yīng)對營改增政策的方法和措施

4.1 強化會計人員的政策分析能力

在過去很長一段時間內(nèi)，我國的電力工程企業(yè)都是繳納營業(yè)稅，所以企業(yè)內(nèi)的會計核算人員所掌握的財務(wù)知識，都是圍繞營業(yè)稅方面的業(yè)務(wù)展開。營改增后，使得會計核算人員對增值稅及其發(fā)票管理的知識有所欠缺。所以，電力工程企業(yè)需要對會計核算人員進行一定的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，讓這些人員對營改增政策及增值稅的計算方法熟練掌握，做到與時俱進，進而為企業(yè)更好地做好會計核算和財務(wù)管理工作。

4.2 優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

首先，會計核算人員應(yīng)該對企業(yè)的發(fā)展目標、經(jīng)營活動有所了解，可以根據(jù)不同的建設(shè)單位的需求制定合理的收款計劃，盡可能避免出現(xiàn)無發(fā)票現(xiàn)象的出現(xiàn)，將電力工程企業(yè)的財務(wù)狀況控制在合理的范圍。其次，電力工程企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)的應(yīng)收賬款管理制度，保證賬款的順利收入。最后，企業(yè)內(nèi)的其它部門也應(yīng)該大力配合會計核算部門的工作，共同保證核算工作的正常進行，進而提高企業(yè)的應(yīng)收賬款管理水平。

4.3 健全增值稅專用發(fā)票的管理制度

在電力工程企業(yè)中，“營改增”政策的實施對于企業(yè)會計核算工作有著不少的影響，它在很大程度上決定了核算工作是否與企業(yè)的利益相一致。所以，在企業(yè)實行“營改增”政策之后，需要不斷提高發(fā)票管理的科學(xué)性和規(guī)范性，同時嚴格把控其使用范圍。發(fā)票的存放保管需要有防護、監(jiān)控，管理有專人，領(lǐng)退有登記，開票有記錄等。

5、結(jié)束語

總之，隨著“營改增”政策的實行，避免了重復(fù)征稅，并且將全額征稅變?yōu)榱嗽鲋嫡鞫悾瑢ζ髽I(yè)的發(fā)展起到了的積極推動作用。而在電力工程企業(yè)中，這不僅是機遇也是挑戰(zhàn)，這就需要電力工程企業(yè)分析該政策對會計核算工作帶來的影響，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施來應(yīng)對這種變化，進而推動電力工程企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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