李玉瑩

內(nèi)容提要：通過(guò)實(shí)地調(diào)研分析，針對(duì)哈爾濱市納稅人廢業(yè)稅收征管現(xiàn)狀及問(wèn)題，認(rèn)為納稅人廢業(yè)存在的稅收問(wèn)題主要有“欠稅”難以清繳、代理機(jī)構(gòu)不盡責(zé)、部門(mén)間信息不暢導(dǎo)致管理銜接不暢、對(duì)違法者打擊力度不夠等。納稅人廢業(yè)存在問(wèn)題的成因主要有征管工作量大、難度大，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳，納稅人依法納稅的意識(shí)淡薄，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)繁重，企業(yè)依法廢業(yè)意識(shí)薄弱，部門(mén)協(xié)同管理不到位，日常巡查流于形式等。建議完善廢業(yè)制度建設(shè)，發(fā)揮政府指導(dǎo)作用；改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，提高納稅人的依法納稅意識(shí)；強(qiáng)化社會(huì)中介服務(wù)，提高企業(yè)的依法廢業(yè)意識(shí)；強(qiáng)化部門(mén)協(xié)同管理，擴(kuò)大聯(lián)合監(jiān)管布局等措施完善納稅人廢業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)和諧征納關(guān)系的構(gòu)建。

一、問(wèn)題提出與文獻(xiàn)綜述

廢業(yè)即納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記的過(guò)程?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》規(guī)定：“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)工商登記前，申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記；稅務(wù)登記注銷(xiāo)前，應(yīng)當(dāng)結(jié)清稅款、滯納金、罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！钡窃趯?shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，我國(guó)對(duì)企業(yè)廢業(yè)的稅收管理仍然存在著很多問(wèn)題，這些問(wèn)題為一些人的違法活動(dòng)提供了契機(jī)，不僅造成了稅款的大量流失，也嚴(yán)重影響了日常的稅收征管工作。

目前，我國(guó)企業(yè)廢業(yè)的稅收管理工作中存在的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，并且日趨嚴(yán)重，同時(shí)也成為了理論界研究的重點(diǎn)。

對(duì)企業(yè)廢業(yè)進(jìn)行稅收管理的意義從來(lái)都不只是收回國(guó)家流失的稅款，其更重要的意義在于可以在一定程度上提升整個(gè)稅務(wù)管理工作的質(zhì)量，營(yíng)造更加公平的納稅環(huán)境。宋麗娜、李忠華（2011）認(rèn)為企業(yè)廢業(yè)稅收管理的意義不僅僅只包括微觀上的增加稅收收入，更包括宏觀上的規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境和提高公民整體的納稅意識(shí)。蔣衛(wèi)軍（2015）認(rèn)為進(jìn)行稅務(wù)登記的目的在于建立一種稅收征管秩序，而注銷(xiāo)稅務(wù)登記作為稅收征管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其目的在于保障國(guó)家稅收收入、確保市場(chǎng)退出通暢與提高登記效率三個(gè)層面。邵杰、陳欣（2014）認(rèn)為對(duì)企業(yè)廢業(yè)進(jìn)行稅收管理可以減輕其對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，提高稅收征管服務(wù)的整體質(zhì)量。從對(duì)企業(yè)廢業(yè)過(guò)程中存在問(wèn)題的研究結(jié)果來(lái)看，多數(shù)學(xué)者的結(jié)論都是一致的，主要包括稅款流失嚴(yán)重、企業(yè)清算環(huán)節(jié)存在問(wèn)題、部門(mén)間信息不暢通導(dǎo)致管理銜接不暢、注銷(xiāo)登記的管理上存在問(wèn)題、處罰力度不夠、缺乏對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的后續(xù)管理等。于迎新、李忠華（2011）認(rèn)為企業(yè)廢業(yè)存在的稅收問(wèn)題主要包括“欠稅”難以清繳、納稅人失蹤或變相失蹤、不能及時(shí)收回涉稅票據(jù)及證件、賬面大量結(jié)存存貨形成逃稅、企業(yè)清算未按規(guī)定進(jìn)行、資產(chǎn)重組稅收流失嚴(yán)重等。李瑩（2013）認(rèn)為稅務(wù)登記管理現(xiàn)存的問(wèn)題主要包括部門(mén)間信息共享程度低、巡查管理不到位、不登或漏登現(xiàn)象突出、登記資料審核管理不規(guī)范、對(duì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管不嚴(yán)、違章處罰力度不夠等。劉建強(qiáng)等（2016）認(rèn)為注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理過(guò)程中存在的問(wèn)題主要包括對(duì)違法者打擊力度不夠、國(guó)地稅對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理銜接不暢、注銷(xiāo)稅務(wù)登記的涉稅核查深度欠缺、缺乏有效信息支撐、注銷(xiāo)后管理為空白等。山剛等（2016）認(rèn)為注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理存在的問(wèn)題主要包括信息數(shù)據(jù)質(zhì)量還有待提高、注銷(xiāo)登記管理審核還有待加強(qiáng)、注銷(xiāo)稅務(wù)登記的清算政策執(zhí)行存在問(wèn)題等。尹澤、黃刃（2017）認(rèn)為企業(yè)注銷(xiāo)過(guò)程存在的問(wèn)題主要包括管理制度有待完善、企業(yè)注銷(xiāo)環(huán)節(jié)的管理存在漏洞、綜合治稅力度不夠等。

企業(yè)廢業(yè)的過(guò)程中存在很多問(wèn)題，其問(wèn)題的成因也是多種多樣的。任玉嵐（2013）認(rèn)為廢業(yè)問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要有立法上的疏漏、部門(mén)之間缺少合作，信息難以溝通、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，缺乏執(zhí)法力度等。邵杰、陳欣（2013）按照企業(yè)廢業(yè)稅收問(wèn)題是否與具體執(zhí)法機(jī)關(guān)有關(guān)聯(lián)，將其原因分為客觀原因、執(zhí)法原因和制度原因三個(gè)方面。曹福來(lái)（2013）認(rèn)為注銷(xiāo)稅務(wù)登記存在問(wèn)題的成因主要為政府部門(mén)缺少信息傳遞和聯(lián)合制約、管理上缺乏規(guī)范，部分環(huán)節(jié)存在問(wèn)題、注銷(xiāo)登記與日常管理和稽查存在脫節(jié)、立法上存在疏漏。

基于以上研究，本文通過(guò)調(diào)研哈爾濱市納稅人廢業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)納稅人廢業(yè)的相關(guān)問(wèn)題及其成因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對(duì)策。

二、哈爾濱市納稅人廢業(yè)存在的問(wèn)題

（一）“欠稅”難以清繳

納稅人廢業(yè)存在的最普遍、最主要問(wèn)題就是“欠稅”難以清繳，這不僅導(dǎo)致了大量的稅款流失，損害了國(guó)家的利益，也踐踏了稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，同時(shí)也加大了稅收征管工作的難度，造成經(jīng)濟(jì)的扭曲。

第一，納稅人由于某些原因?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行注銷(xiāo)并終止納稅義務(wù)時(shí)，并沒(méi)有主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的意識(shí)，大多都是直接不再到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅，這直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的部分稅款和領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票成為稅務(wù)機(jī)關(guān)管理過(guò)程中的死角。雖然這類(lèi)企業(yè)大多是負(fù)債累累，名存實(shí)亡，其大量的欠稅、欠款也將難以收回，但是這種行為同時(shí)也會(huì)極大地增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度。

第二，企業(yè)開(kāi)業(yè)廢業(yè)頻繁，造成了大量稅款難以清繳。近年來(lái)哈爾濱市政府響應(yīng)“雙創(chuàng)”的號(hào)召，與高校及多處創(chuàng)業(yè)園共同為大學(xué)生及社會(huì)人員搭建創(chuàng)業(yè)服務(wù)平臺(tái)，加之工商部門(mén)開(kāi)放了注冊(cè)公司過(guò)程中的驗(yàn)資環(huán)節(jié)，這也使得注冊(cè)公司變得越來(lái)越隨意。但很多創(chuàng)業(yè)公司都以失敗而告終，其欠繳的稅款也都將難以收回，同時(shí)大量創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目的失敗也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。

第三，企業(yè)可能會(huì)利用廢業(yè)來(lái)逃避債務(wù)和稅款，或者通過(guò)非法運(yùn)作轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、掏空企業(yè)等。一方面是部分企業(yè)不辦理廢業(yè)而變成“走逃戶”，即納稅人在企業(yè)面臨注銷(xiāo)時(shí)為躲避稅務(wù)檢查而走逃，或者在辦理稅務(wù)注銷(xiāo)過(guò)程中遇到某些稅收問(wèn)題而走逃。另一方面是注銷(xiāo)稅務(wù)登記而繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的“假?gòu)U業(yè)”，即無(wú)視場(chǎng)所變更的拆遷戶或商貿(mào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所搬遷時(shí)，不辦理經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變更而是注銷(xiāo)稅務(wù)登記后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；還有一部分是通過(guò)注銷(xiāo)舊企業(yè)而注冊(cè)新企業(yè)的“變相走逃”，即將原企業(yè)廢業(yè)后注冊(cè)新企業(yè)，更換企業(yè)名稱、法人代表和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等，逃避原企業(yè)一系列涉稅問(wèn)題、法律責(zé)任及相關(guān)納稅義務(wù)。

（二）代理機(jī)構(gòu)不盡責(zé)

部分小規(guī)模納稅人因其財(cái)務(wù)核算體系不健全，稅務(wù)工作常轉(zhuǎn)包給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。企業(yè)在處理廢業(yè)問(wèn)題時(shí)，對(duì)于早已存在而至今無(wú)法改善的辦理拖延等問(wèn)題多歸責(zé)于稅務(wù)機(jī)關(guān)。而從實(shí)際而言，其原因并非是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率低，而是由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的不專業(yè)、不負(fù)責(zé)和代辦拖延。

近年來(lái)，哈爾濱市國(guó)稅局秉承提高政府職能與工作效率的要求，對(duì)納稅人廢業(yè)的辦理流程進(jìn)行了大量簡(jiǎn)化，但稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的代辦效率卻不見(jiàn)提高。因工商注冊(cè)戶的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量加大，工作效率低，辦事拖延，甚至在企業(yè)申請(qǐng)廢業(yè)時(shí)出現(xiàn)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)臨時(shí)準(zhǔn)備廢業(yè)材料并后補(bǔ)歷年報(bào)表的情況，更甚者存在虛假做賬等問(wèn)題。

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在工作上的拖延直接延誤了稅務(wù)機(jī)關(guān)處理企業(yè)廢業(yè)問(wèn)題的進(jìn)程，而在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人溝通并進(jìn)行檢查的過(guò)程中，納稅人存在隱瞞事實(shí)或不配合檢查等問(wèn)題。同時(shí)，納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)以及稅法解釋的理解存在偏差，例如廢業(yè)后存貨的視同銷(xiāo)售處理，欠繳稅款的補(bǔ)繳等，也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的廢業(yè)工作處理困難。

（三）部門(mén)間信息不暢導(dǎo)致管理銜接不暢

注銷(xiāo)稅務(wù)登記是企業(yè)注銷(xiāo)過(guò)程中的一個(gè)環(huán)節(jié)，而企業(yè)注銷(xiāo)往往涉及國(guó)稅、地稅和工商等部門(mén)。就注銷(xiāo)稅務(wù)登記這一個(gè)環(huán)節(jié)而言，由于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)不兼容、不健全，部門(mén)之間缺乏足夠的信息協(xié)調(diào)與溝通，導(dǎo)致在納稅人辦理注銷(xiāo)手續(xù)時(shí)，上述三個(gè)部門(mén)缺少協(xié)調(diào)統(tǒng)一的管理制度、操作程序以及制約機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)出現(xiàn)相互推諉、拖延時(shí)間長(zhǎng)等問(wèn)題，給納稅人辦理稅務(wù)注銷(xiāo)登記帶來(lái)了一定困難。

工商驗(yàn)資放開(kāi)后，大量納稅人申請(qǐng)工商開(kāi)業(yè)而不申請(qǐng)國(guó)、地稅開(kāi)業(yè)，而在注銷(xiāo)企業(yè)時(shí)，工商部門(mén)規(guī)定納稅人上交國(guó)、地稅注銷(xiāo)單進(jìn)行工商注銷(xiāo)，導(dǎo)致納稅人處理廢業(yè)效率緩慢。因此也造成企業(yè)上午報(bào)單開(kāi)業(yè)、下午注銷(xiāo)的亂象，增加了國(guó)地稅部門(mén)工作負(fù)擔(dān)。

除此之外，哈爾濱市還存在大量買(mǎi)房占地并進(jìn)行工商注冊(cè)的現(xiàn)象，經(jīng)調(diào)查，其中大部分工商業(yè)戶并無(wú)經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)，而是預(yù)測(cè)民居動(dòng)遷形勢(shì)，為得動(dòng)遷費(fèi)而買(mǎi)房進(jìn)行工商注冊(cè)。多數(shù)待動(dòng)遷工商業(yè)戶在辦理執(zhí)照后并不經(jīng)營(yíng)，而在動(dòng)遷后，稅務(wù)局無(wú)法及時(shí)獲知工商業(yè)戶原址施工的消息，也無(wú)法及時(shí)通知納稅人辦理廢業(yè)。動(dòng)遷辦不公布動(dòng)遷戶主信息，也不與稅務(wù)局共享相關(guān)信息，從一定程度上造成了稅務(wù)局的工作困難。

銀行業(yè)監(jiān)管的不足，也是導(dǎo)致違法納稅人有機(jī)可乘的重要原因。往往在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)嚴(yán)重稅務(wù)問(wèn)題后，銀行才會(huì)予以配合。其他大多數(shù)時(shí)候，銀行會(huì)配合企業(yè)并提供部分內(nèi)部信息。如稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)凍結(jié)企業(yè)賬戶，帶行文批復(fù)于銀行時(shí)，銀行內(nèi)部人員暗中通報(bào)企業(yè)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員到達(dá)銀行進(jìn)行企業(yè)賬戶凍結(jié)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)款項(xiàng)已提前劃走。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)現(xiàn)與銀行的共同監(jiān)管與信息共享，加之銀行業(yè)監(jiān)督不足，部門(mén)之間信息不透明，導(dǎo)致廢業(yè)處理困難。所以，在加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作的同時(shí)，監(jiān)管與共享并舉，才能逐漸改善稅收征管的困境。

（四）對(duì)違法者打擊力度不夠

只有納稅人先提出申請(qǐng)廢業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才會(huì)予以辦理。也就是說(shuō)只有納稅人提出注銷(xiāo)稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)力對(duì)其稅務(wù)登記進(jìn)行注銷(xiāo)。而實(shí)際工作中，主動(dòng)提出注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)的納稅人都是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作中能夠自覺(jué)接受管理的人，而一些想方設(shè)法規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的納稅人是不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，甚至還有可能在提出注銷(xiāo)申請(qǐng)后，對(duì)存在的涉稅問(wèn)題遮掩、逃避，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)便不辭而別。

部分納稅人以這種非正常的注銷(xiāo)方式來(lái)逃避繳納稅款和稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理，但是也沒(méi)有辦法將他們納入專項(xiàng)管理的范圍，這就在一定程度上造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不公平的問(wèn)題。也正是因?yàn)閷?duì)這些違法行為的處罰力度不夠，才使得這些納稅人更加猖狂，更加無(wú)視稅法，也同時(shí)讓那些遵紀(jì)守法的納稅人感覺(jué)到極大的不公，出現(xiàn)了“老實(shí)人”吃虧的現(xiàn)象。

三、哈爾濱市納稅人廢業(yè)存在問(wèn)題的成因

（一）征管工作量大、難度大

隨著哈爾濱高校創(chuàng)業(yè)園及市內(nèi)部分地區(qū)創(chuàng)業(yè)服務(wù)平臺(tái)的不斷擴(kuò)大，“雙創(chuàng)”成果在迅速顯現(xiàn)的同時(shí)也增生了盲目創(chuàng)業(yè)的現(xiàn)象。大部分創(chuàng)業(yè)管理部門(mén)對(duì)創(chuàng)業(yè)者的正確引導(dǎo)不足。在企業(yè)初創(chuàng)期或是策劃階段，部分創(chuàng)業(yè)園為盡快引導(dǎo)企業(yè)入駐，在創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提示及管理咨詢等相關(guān)工作方面存在漏洞或錯(cuò)誤指引，造成初創(chuàng)企業(yè)資金鏈斷裂或辦理廢業(yè)時(shí)手續(xù)缺失等現(xiàn)象。大量創(chuàng)業(yè)失敗項(xiàng)目的廢業(yè)問(wèn)題增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)和難度。

造成稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作量大、難度大還有另一方面的原因，即申請(qǐng)廢業(yè)的納稅人大部分都是中小企業(yè)，而中小企業(yè)往往都具有這樣幾個(gè)特點(diǎn)：第一是生命周期較短，我國(guó)中小企業(yè)的平均生命周期僅為3—4年，相對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)一般為7—8年，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有較大差距；第二是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算大多不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，賬冊(cè)設(shè)置不全，而且一般中小企業(yè)的法律意識(shí)淡薄，會(huì)有意識(shí)地逃避稅款。這些因素都會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量和工作難度。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不佳，納稅人依法納稅的意識(shí)差

目前影響哈爾濱市稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的主要因素包括執(zhí)法手段缺乏力度、執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊、納稅人缺乏納稅意識(shí)等。

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，支付手段也越來(lái)越多樣化，現(xiàn)金管理失控的現(xiàn)象也愈加嚴(yán)重，個(gè)人的收入越來(lái)越隱蔽，這也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來(lái)了很多的麻煩。但是現(xiàn)行的稅法對(duì)此卻并沒(méi)有清晰、嚴(yán)格的處罰標(biāo)準(zhǔn)，甚至沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金管理、個(gè)人賬戶的現(xiàn)代電子結(jié)算的稅務(wù)手段給予相應(yīng)的界定，這也給偷稅、漏稅者提供了便利的條件，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法工作設(shè)置了無(wú)法逾越的障礙。

目前還有部分稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)不能適應(yīng)依法治稅的需要，特權(quán)思想和權(quán)力本位思想嚴(yán)重，忽視了稅收?qǐng)?zhí)法中納稅人應(yīng)享有的權(quán)利，甚至個(gè)別執(zhí)法人員利用手中的權(quán)力進(jìn)行權(quán)錢(qián)交易，嚴(yán)重破壞了稅法的嚴(yán)肅性，也損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)乃至其他國(guó)家機(jī)關(guān)的形象。同時(shí)，稅務(wù)工作人員平時(shí)缺少學(xué)習(xí)時(shí)間，大部分執(zhí)法人員的各方面知識(shí)無(wú)法及時(shí)得到更新，缺乏面對(duì)事情隨機(jī)應(yīng)變的能力，這也直接影響了稅收?qǐng)?zhí)法的有效性。

納稅人是否具有自覺(jué)納稅的意識(shí)也會(huì)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，但實(shí)際工作中只有很少一部分納稅人具有自覺(jué)納稅的意識(shí)，而大部分納稅人則是想方設(shè)法逃避納稅，執(zhí)法人員必須和這些納稅人斗智斗勇，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。

（三）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)繁重，企業(yè)依法廢業(yè)意識(shí)薄弱

部分納稅人因財(cái)務(wù)核算體系不健全而將稅務(wù)工作轉(zhuǎn)包給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，而稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)由于為多家企業(yè)服務(wù)，多存在納稅申報(bào)質(zhì)量不高、稅務(wù)咨詢不專業(yè)、涉稅處理不負(fù)責(zé)和代辦拖延等問(wèn)題。

稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)繁重，工作效率低、代辦稅拖延，部分稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)甚至出現(xiàn)企業(yè)申請(qǐng)廢業(yè)時(shí)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)臨時(shí)準(zhǔn)備廢業(yè)材料，偽造或補(bǔ)錄歷年會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，且多數(shù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)存在虛假做賬等問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)造成障礙，直接延誤了稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理廢業(yè)的進(jìn)程。

部分企業(yè)因?qū)?huì)計(jì)或稅務(wù)業(yè)務(wù)整體承包給代理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)自身稅法意識(shí)薄弱，存在有意逃避稅收等違法動(dòng)機(jī)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)日常巡查巡管中有意逃避監(jiān)督檢查或隱瞞違法事實(shí)等。

（四）部門(mén)協(xié)同管理不到位，日常巡查流于形式

目前地方稅務(wù)部門(mén)受“金稅三期”系統(tǒng)權(quán)限設(shè)定的限制，尚無(wú)法跨區(qū)調(diào)取本地企業(yè)的區(qū)外涉稅信息，導(dǎo)致廢業(yè)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨單位、跨部門(mén)協(xié)作。廢業(yè)數(shù)據(jù)尚無(wú)法實(shí)現(xiàn)部門(mén)共享，是導(dǎo)致違法納稅人有機(jī)可乘的重要原因。

除此之外，日常巡查巡管的力度不足且流于形式，是導(dǎo)致廢業(yè)監(jiān)管不力的主要原因。崗位協(xié)作機(jī)制的缺失直接導(dǎo)致了日常巡查工作的不足，也造成了征管人員重視檢查程序而忽視檢查內(nèi)容，對(duì)企業(yè)具體貨物交易、往來(lái)款項(xiàng)及發(fā)票管理等具體經(jīng)營(yíng)狀況缺乏詳實(shí)審查，且巡查人員多依靠經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)判斷，聯(lián)動(dòng)開(kāi)展檢查意識(shí)缺失，加之日常巡查巡管中的利益誘惑，滋生了稅收?qǐng)?zhí)法與巡查的隨意性。

四、哈爾濱市納稅人廢業(yè)問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）完善廢業(yè)制度建設(shè)，發(fā)揮政府指導(dǎo)作用

廢業(yè)制度的完善與否直接關(guān)系到廢業(yè)過(guò)程存在問(wèn)題的數(shù)量和嚴(yán)重程度，所以完善廢業(yè)制度是首要任務(wù)。一是廢業(yè)涉及到的各個(gè)部門(mén)要協(xié)同合作，保證信息的通暢，進(jìn)而保證可以對(duì)納稅人廢業(yè)的每個(gè)程序都能進(jìn)行有效的監(jiān)管，使得納稅人無(wú)法通過(guò)企業(yè)廢業(yè)進(jìn)行避稅活動(dòng)；二是完善廢業(yè)管理工作中的各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的日常管理，將廢業(yè)前的檢查納入日常管理的范疇，保證各項(xiàng)工作的執(zhí)行效果和后續(xù)的完善工作能夠順利進(jìn)行，確保企業(yè)依法進(jìn)行廢業(yè)，養(yǎng)成自覺(jué)申請(qǐng)廢業(yè)的習(xí)慣；三是定期在納稅人中開(kāi)展與辦稅及廢業(yè)相關(guān)的宣傳及培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)日常辦稅環(huán)節(jié)中的共性問(wèn)題進(jìn)行教育指導(dǎo)，進(jìn)一步強(qiáng)化納稅人的責(zé)任意識(shí)；四是正確引導(dǎo)納稅人對(duì)創(chuàng)業(yè)路徑的選擇，對(duì)盲目創(chuàng)業(yè)及時(shí)指導(dǎo)。

（二）改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，提高納稅人的依法納稅意識(shí)

一是完善立法，明確各個(gè)環(huán)節(jié)和程序，制定相關(guān)問(wèn)題的明確標(biāo)準(zhǔn)，界定各個(gè)職能部門(mén)的責(zé)任，只有對(duì)稅法存在的漏洞之處進(jìn)行完善才能從根本上解決納稅人廢業(yè)存在的問(wèn)題，才能有效地防止違法犯罪行為的發(fā)生。二是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)向工作人員傳達(dá)新的政策；同時(shí)，除了業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)，還要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員進(jìn)行政治素養(yǎng)和思想道德上的教育，減少稅務(wù)工作人員的違法犯罪行為，讓納稅人的辦稅環(huán)境變得更加公平和透明。三是將納稅人按照不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的群體，定期對(duì)各個(gè)群體內(nèi)的納稅人進(jìn)行宣傳和教育活動(dòng)，讓納稅人認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性，培養(yǎng)納稅人自覺(jué)依法納稅的習(xí)慣。

（三）強(qiáng)化社會(huì)中介服務(wù)，提高企業(yè)的依法廢業(yè)意識(shí)

一是實(shí)行稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)信用評(píng)級(jí)制度，按照代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)表現(xiàn)和信用程度對(duì)其進(jìn)行評(píng)定，引導(dǎo)優(yōu)良社會(huì)中介與中小企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)對(duì)接。二是提高稅務(wù)大廳工作人員的稅務(wù)咨詢能力，強(qiáng)化稅務(wù)大廳的業(yè)務(wù)處理能力，及時(shí)向稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)下發(fā)最新的登記政策，確保代理機(jī)構(gòu)清楚登記政策，并將廢業(yè)納入一次性告知義務(wù)內(nèi)容，充分提高涉稅處理的法律宣傳。三是定期開(kāi)展稅務(wù)中介行業(yè)交流，號(hào)召企業(yè)與中介廣泛參與，搭建機(jī)關(guān)與企業(yè)和中介的友好橋梁，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)相關(guān)信息的知曉程度，這也為企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的溝通建設(shè)了很好的平臺(tái)，不僅可以為企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)預(yù)防相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提供了很多相關(guān)的信息。四是定期開(kāi)展對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，保證稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)有能力依法進(jìn)行稅務(wù)代理活動(dòng)，這不僅可以降低企業(yè)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率。

（四）強(qiáng)化部門(mén)協(xié)同管理，擴(kuò)大聯(lián)合監(jiān)管布局

一是完善稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)信息溝通的相關(guān)制度，彌補(bǔ)信息缺失漏洞，建立稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)之間的協(xié)作機(jī)制，適當(dāng)放開(kāi)稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)之間對(duì)相關(guān)信息的查閱權(quán)限，實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息在稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)之間的共享，提高稅務(wù)部門(mén)的辦事效率。二是完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)詢機(jī)制，規(guī)定廢業(yè)過(guò)程中涉及的其他部門(mén)必須限時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的問(wèn)題做出迅速且準(zhǔn)確的回復(fù)，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲得需要的、滿意的反饋。三是強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他基層單位及商業(yè)銀行之間的信息交流，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠準(zhǔn)確地掌握納稅人的信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的聯(lián)合監(jiān)管，擴(kuò)大聯(lián)合監(jiān)管布局，保證納稅人廢業(yè)程序的順利進(jìn)行。四是實(shí)現(xiàn)對(duì)廢業(yè)處理情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，對(duì)已經(jīng)辦理廢業(yè)的企業(yè)進(jìn)行事后的監(jiān)督和檢查，重點(diǎn)對(duì)廢業(yè)后還在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)進(jìn)行日常巡查巡管及電商經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，強(qiáng)化與信息部門(mén)的聯(lián)動(dòng)布局，優(yōu)化線下與網(wǎng)絡(luò)的稅控環(huán)境。