●呂 陽(yáng)

一、對(duì)特朗普稅改政策的思考

（一）特朗普稅改的現(xiàn)實(shí)背景

當(dāng)前我國(guó)正處在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的進(jìn)程當(dāng)中，以“三去一降一補(bǔ)”為主要特征，這是基于我國(guó)國(guó)情下政府及經(jīng)濟(jì)學(xué)家群體共同研究的成果。面對(duì)國(guó)內(nèi)外紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)必須加足馬力，繼續(xù)邁開(kāi)改革步伐，才能夠確保在經(jīng)濟(jì)下行壓力增大、結(jié)構(gòu)調(diào)整加快、政策吸收竭力的現(xiàn)狀中突破發(fā)展桎梏?；厮輾v史，各國(guó)政府機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)人員近些年發(fā)生的重大調(diào)整間接導(dǎo)致財(cái)稅政策的適時(shí)整理，這些政策落實(shí)勢(shì)必會(huì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)生一定的影響，特別是美國(guó)稅改方案的敲定，會(huì)影響整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)格局。20世紀(jì)80年代，里根經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)靡世界，當(dāng)時(shí)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)處在嚴(yán)重通貨膨脹和失業(yè)率攀升的滯脹狀況之下，法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家“薩伊定律”被重新發(fā)掘出來(lái)作為政府“供給能夠創(chuàng)造自身需求”的政策工具；隨后里根經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)拉弗提出了“拉弗曲線”，說(shuō)明高稅率和低稅率都可以產(chǎn)生一樣的稅收，在拉弗曲線上呈現(xiàn)為兩端對(duì)稱(chēng)的稅點(diǎn)，如稅收收入為零，稅率既可以是0%，也可以是100%。拉弗理論被直接運(yùn)用到美國(guó)的政策執(zhí)行上，并產(chǎn)生了積極的效果，扭轉(zhuǎn)了美國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退的頹勢(shì)。

（二）特朗普稅改的具體舉措

2017年底，上任不久的美國(guó)總統(tǒng)特朗普簽署 《減稅與就業(yè)法案》，于2018年1月1日正式實(shí)施，號(hào)稱(chēng)美國(guó)歷史最大減稅力度的法案立法落地。該法案仍以減稅為主線，但此時(shí)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生變化，不再是30多年前的經(jīng)濟(jì)下滑狀態(tài)，而是較為健康有序的發(fā)展態(tài)勢(shì)。稅改措施的明顯意圖在于增強(qiáng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和削弱國(guó)際稅收合作，增加美國(guó)就業(yè)和促進(jìn)居民收入公平增長(zhǎng)，對(duì)內(nèi)降低個(gè)人所得稅、公司所得稅、歸國(guó)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)資金回流和強(qiáng)化制造業(yè)，對(duì)外增加關(guān)稅、打貿(mào)易戰(zhàn)，設(shè)立商務(wù)壁壘來(lái)鉗制它國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起，特別是有意攪動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)格局，引發(fā)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，來(lái)應(yīng)對(duì)我國(guó)不斷提升的綜合國(guó)力，維護(hù)其“世界警察”的現(xiàn)有地位。特朗普稅改主要有四個(gè)原則：一是降低中低收入階層的個(gè)人及家庭稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡，如提高個(gè)稅費(fèi)用扣除額、調(diào)低稅率、提高個(gè)人最低替代率門(mén)檻，增加子女等撫養(yǎng)人員的稅收抵免，取消房貸利息、慈善捐款等稅收優(yōu)惠，提高遺產(chǎn)稅免征額；二是不斷簡(jiǎn)化稅制來(lái)增強(qiáng)稅收政策效果；三是為企業(yè)減稅，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，對(duì)抗它國(guó)技術(shù)競(jìng)賽，如企業(yè)所得稅邊際稅率從35%降到21%、廢除最低替代稅、5年內(nèi)除不動(dòng)產(chǎn)外的投資可在公司所得稅前全額扣除、小企業(yè)減征20%、規(guī)定企業(yè)利息支出稅前限額彌補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)；四是使跨國(guó)經(jīng)濟(jì)主體資金回流，聚攏資金、對(duì)外封閉，實(shí)行單邊主義，境外利潤(rùn)匯回一次性低稅和海外所得屬地征稅，治理“稅收倒置”①。從世界大戰(zhàn)中就可以看出，美國(guó)數(shù)百年的孤立主義思想不會(huì)有利于世界和平和稅收協(xié)作，軍事主義和霸權(quán)主義思想是實(shí)質(zhì)，普世思想是幌子。李超民和胡怡建（2017）認(rèn)為特朗普稅改受3年預(yù)算周期、財(cái)政承受力和稅收國(guó)際合作等自然條件的制約，一國(guó)企業(yè)及稅收需要通觀全局，我國(guó)必須通過(guò)仔細(xì)研究國(guó)際稅收政策，“在戰(zhàn)略上藐視對(duì)手，在戰(zhàn)術(shù)上重視對(duì)手”，加快預(yù)算管理制度改革、稅收制度改革，處理好央地財(cái)政關(guān)系，最終確保財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，質(zhì)量逐步提升。

二、人口老齡化的基本國(guó)情及對(duì)財(cái)政收入的影響

（一）人口老齡化的基本國(guó)情

數(shù)據(jù)顯示，2017年我國(guó)60歲及以上老年人口占比為17.3%，一般認(rèn)為，60歲及以上老年人口占總?cè)丝跀?shù)達(dá)10%即意味著進(jìn)入人口老齡化社會(huì)。我國(guó)自1999年步入老齡化社會(huì)，近年來(lái)國(guó)家為應(yīng)對(duì)這一形勢(shì)出臺(tái)多項(xiàng)政策。2018年 《政府工作報(bào)告》提出要發(fā)展居家、社區(qū)、互助型的養(yǎng)老，相較于之前居家、社區(qū)、機(jī)構(gòu)、醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)體系而言，其目標(biāo)更為精準(zhǔn)。人口老齡化問(wèn)題勢(shì)必會(huì)引起延遲退休、“二胎政策”、勞動(dòng)力減少后的“移民”等問(wèn)題，這些問(wèn)題的產(chǎn)生無(wú)疑會(huì)增加民生支出的投入力度，在減稅的大環(huán)境下，可能會(huì)影響整個(gè)財(cái)政收入的真實(shí)情況，如若引發(fā)新一輪的數(shù)據(jù)注水、造假行為，將對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)肌體造成直接惡劣影響。

（二）人口老齡化對(duì)財(cái)政收入的影響

相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)步入老齡化社會(huì)時(shí)人均GDP還不足1000美元，西方發(fā)達(dá)國(guó)家人均GDP為5000-10000美元。根據(jù)聯(lián)合國(guó)在2010年和2012年發(fā)布的報(bào)告，我國(guó)國(guó)民收入恰好在161個(gè)國(guó)家里排在第81位，以60歲作為年齡標(biāo)準(zhǔn)，人均國(guó)民收入比我國(guó)高的國(guó)家里，有八分之三的國(guó)家比我國(guó)老齡人口比例要低，而在后80個(gè)國(guó)家當(dāng)中，僅有4個(gè)國(guó)家的老齡人口比例超過(guò)我國(guó)。人口老齡化對(duì)財(cái)政收入的影響主要在于社保支出壓力逐步增大，財(cái)政收入的下降無(wú)法滿足所需財(cái)政支出，間接導(dǎo)致非稅收入無(wú)法穩(wěn)步調(diào)低，宏觀稅負(fù)降低的速率減緩，財(cái)政收入質(zhì)量難以持續(xù)改善。我國(guó)自1999年步入老齡化社會(huì)，1998年社會(huì)保障支出比例就從前一年的1.54%上升到5.52%，2000年達(dá)到9.55%，2016年財(cái)政社會(huì)保障及就業(yè)支出達(dá)到21591.45億元，一般公共預(yù)算支出為187755.21億元，占比11.5%，若算入政府性基金支出46878.32億元和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出2155.49億元，此口徑的財(cái)政總支出為236789.02億元，財(cái)政社會(huì)保障支出占比9.12%。根據(jù)其他年份的數(shù)據(jù)判斷，1999年前后的社會(huì)保障支出變化非常迅速，2000年后基本長(zhǎng)期維持在財(cái)政總支出的10%，可以說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，國(guó)家財(cái)政投入社會(huì)保障的力度仍會(huì)保持在較高水平。

三、我國(guó)當(dāng)前財(cái)政收入質(zhì)量面臨的問(wèn)題

（一）財(cái)政數(shù)據(jù)腐敗影響政治穩(wěn)定

古羅馬歷史學(xué)家塔西佗提出了著名的政治定律“塔西佗陷阱”，主要是說(shuō)當(dāng)公權(quán)力面臨公信力危機(jī)的時(shí)候，政府部門(mén)無(wú)論是說(shuō)真話還是說(shuō)假話，做好事還是做壞事，都無(wú)法得到公民群眾的信服。財(cái)政收入數(shù)據(jù)的質(zhì)量問(wèn)題直接關(guān)系到我國(guó)政府是否會(huì)步入該陷阱，一旦數(shù)據(jù)造假之風(fēng)爆發(fā)，就會(huì)產(chǎn)生“多米諾骨牌效應(yīng)”和“蝴蝶相應(yīng)”，不利于執(zhí)政黨的執(zhí)政基礎(chǔ)和地位，任何時(shí)期信任均是一種寶貴社會(huì)資源，社會(huì)群眾對(duì)政府信任最為重要，它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提，財(cái)政數(shù)據(jù)質(zhì)量更是政府贏得群眾認(rèn)可的一種能力和政治需要，是政府履行財(cái)政職能的權(quán)威性體現(xiàn)。財(cái)政收入數(shù)據(jù)倘若不真實(shí)、不具體、不透明，納稅人繳納稅款的積極性就會(huì)大打折扣，偷漏抗稅行為將顯著增多，直接影響到稅收收入數(shù)量，導(dǎo)致稅款流失，進(jìn)而政府將無(wú)法提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，最終失去群眾信任，不利于政黨的穩(wěn)健發(fā)展和現(xiàn)代化國(guó)家治理能力的有效發(fā)揮。財(cái)政數(shù)據(jù)造假會(huì)導(dǎo)致地方、區(qū)域的轉(zhuǎn)移支付等政策的不匹配，不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和民生改善，進(jìn)一步拉大城鄉(xiāng)、區(qū)域間人均收入差距，不利于實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，進(jìn)一步背離“共同富?！钡纳鐣?huì)主義本質(zhì)。

（二）官方數(shù)據(jù)的信心指數(shù)需要警惕

2017年我國(guó)一般公共預(yù)算收入超過(guò)17萬(wàn)億元，一舉扭轉(zhuǎn)2012年以來(lái)逐年放緩的局面，增速由2016年的4.5%增加到2017年的7.4%，這主要得益于減稅降費(fèi)的成果，三產(chǎn)稅收比重達(dá)到56.1%。2017年稅收政策有增有減，公共預(yù)算賬本中非稅收入同比下降6.9%。其中：2016年7月起資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，2017年資源稅收入1353億元，同比增長(zhǎng)42.3%；營(yíng)改增減稅9186億元，比2016年多出3450億元，小微企業(yè)所得稅減稅454億元，科技中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，稅前商業(yè)健康險(xiǎn)優(yōu)惠政策和稅延型商業(yè)保險(xiǎn)都穩(wěn)步推行，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的清理工作有序開(kāi)展?？梢钥闯?，無(wú)論是增稅還是減稅政策，都能夠促進(jìn)財(cái)政收入質(zhì)量的提升，實(shí)現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好，但稍有不慎就會(huì)面臨相應(yīng)的政策風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)容易失真

2017年全國(guó)兩會(huì)期間，習(xí)近平總書(shū)記在參加遼寧代表團(tuán)審議時(shí)強(qiáng)調(diào)：“經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)造假，不僅影響我們對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷和決策，而且嚴(yán)重?cái)狞h的思想路線和求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，敗壞黨在人民群眾中的形象。此風(fēng)不可長(zhǎng)，必須堅(jiān)決剎?。　薄皵?shù)字出官、官出數(shù)字”的政績(jī)考核以GDP作為選人用人的標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致人口、資源要素不平衡的區(qū)域出現(xiàn)稅收等惡性競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)政部門(mén)與企業(yè)間的數(shù)據(jù)互換、財(cái)政空轉(zhuǎn)行為頻發(fā)，不利于凸顯財(cái)政收入的真實(shí)性、透明性，不利于財(cái)政收入作為經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的風(fēng)向標(biāo)。

自互聯(lián)網(wǎng)普及以來(lái)，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)查詢(xún)更加簡(jiǎn)便，但也暴露出一些數(shù)據(jù)問(wèn)題。一方面，各省的GDP加和結(jié)果與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的總量數(shù)字有幾萬(wàn)億差異，各市加和數(shù)據(jù)又比所在省GDP要多，對(duì)此，地方官員通常以注冊(cè)地和業(yè)務(wù)地不一致來(lái)解釋說(shuō)明。如2016年四川全省GDP加和是34752.81億元，比官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)高出2072.31億元。然而數(shù)據(jù)失真來(lái)不得半點(diǎn)馬虎，即便是合理誤差，如若在五級(jí)政府層層失真的前提下，必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)整體塌陷，對(duì)財(cái)政收入健康帶來(lái)巨大的打擊，不利于充分應(yīng)對(duì)國(guó)際格局變化和人口老齡化。與此同時(shí)，多數(shù)省份GDP增長(zhǎng)速率高于全國(guó)水平，如2016年國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率是6.7%，經(jīng)濟(jì)增速低于全國(guó)的僅有山西、遼寧、黑龍江，表現(xiàn)為三省拉低全國(guó)經(jīng)濟(jì)增速。另一方面，基于政績(jī)考量，地方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在瞞報(bào)、注水和造假的問(wèn)題。2017年1月，遼寧省承認(rèn)2011-2014年的財(cái)政數(shù)據(jù)造假，累計(jì)虛增約財(cái)政收入的20%，隨后內(nèi)蒙古和天津也開(kāi)始自曝造假。2016年內(nèi)蒙古財(cái)政收入虛增原因在于工業(yè)增加值存在水分，要核減2900億元，占全部工業(yè)增加值的40%，導(dǎo)致25%的生產(chǎn)總值自動(dòng)核減；天津擠掉2016年濱海新區(qū)30%的水分，核減3300億元，官方解釋是濱海新區(qū)GDP統(tǒng)計(jì)未按經(jīng)營(yíng)地統(tǒng)計(jì)，按照注冊(cè)地統(tǒng)計(jì)，GDP兩地重復(fù)計(jì)算導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；審計(jì)署公布2017年三季度湖南、云南、重慶、吉林等4省10個(gè)市縣（區(qū)）共虛增財(cái)政收入15.49億元。與此同時(shí)，對(duì)于數(shù)據(jù)造假獲得晉升的官員缺乏有效處理措施，僅從經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r評(píng)價(jià)政績(jī)而忽視數(shù)據(jù)真實(shí)性，官員考核指標(biāo)體系還有待完善。此外，虛減財(cái)政收入對(duì)于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展也是不利的。

（四）“正稅清費(fèi)”力度有待加強(qiáng)

財(cái)政收入以稅收收入為主，財(cái)政收入規(guī)模、結(jié)構(gòu)和真實(shí)性直接關(guān)系到財(cái)政收入的質(zhì)量，虛增收入主要來(lái)自地方稅和非稅收入，原因是直接成本較低，特別是非稅收入的管控仍不夠規(guī)范，而中央地方共享稅虛增的風(fēng)險(xiǎn)較大，容易被追究責(zé)任，虛增情況也比較少見(jiàn)。近年，原本屬于營(yíng)業(yè)稅的地方稅在營(yíng)改增后變成了中央地方共享稅，使地方收入縮水，這也是國(guó)地稅從合作到合并改革的最大前提。盡管地方收入減少，但卻產(chǎn)生了避免重復(fù)征稅的正外部性，對(duì)后期轉(zhuǎn)移支付制度和稅收返還制度的完善起到了推動(dòng)作用。比如，原本供銷(xiāo)商賣(mài)100元面粉給食品公司，需要交5%營(yíng)業(yè)稅5元，食品公司做成饅頭后200元出售，又要交營(yíng)業(yè)稅10元，改成增值稅以后，明顯就會(huì)減少重復(fù)征稅的情況。再如，北京西城地稅2015年個(gè)稅占比28.8%，符合間接稅減小比重、直接稅增加比重的稅制改革路徑，更加顯現(xiàn)社會(huì)公平正義。因而，稅制改革本身就是促進(jìn)財(cái)政收入質(zhì)量提升的必要手段。針對(duì)財(cái)政收入造假，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》指出，收入預(yù)算從約束性向預(yù)期性轉(zhuǎn)變，根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策調(diào)整等因素科學(xué)預(yù)測(cè)；通過(guò)弱化政府收入預(yù)算考核，減少地方政府?dāng)?shù)據(jù)造假的動(dòng)機(jī)。應(yīng)當(dāng)看到，非稅收入比重仍舊很高，影響財(cái)政收入質(zhì)量，“正稅清費(fèi)”力度還有待加強(qiáng)。

四、對(duì)財(cái)政收入質(zhì)量監(jiān)管的建議

（一）制定科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)

“經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)”，財(cái)政收入高質(zhì)量主要體現(xiàn)在不斷增加公共服務(wù)供給和保證服務(wù)質(zhì)量，避免財(cái)政收入對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，財(cái)稅體制改革正從追求財(cái)政收入數(shù)量轉(zhuǎn)移到質(zhì)量上來(lái)。財(cái)政收入占GDP比重越大，越容易增加企業(yè)、個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，財(cái)政收入占GDP比重越低，越容易造成財(cái)政支出壓力，應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定的財(cái)政收入?yún)^(qū)間，與GDP保持增速的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，如GDP增速保持6%-7%，財(cái)政收入就可以根據(jù)GDP規(guī)模適度調(diào)整增速。財(cái)政收入質(zhì)量提升還體現(xiàn)在非稅收入比重的不斷減少以及征稅成本的降低。我國(guó)稅收征收成本率已接近8%，而美國(guó)則長(zhǎng)期維持在1%，為實(shí)現(xiàn)收入質(zhì)量的顯著提升，還應(yīng)嚴(yán)格控制地方債務(wù)發(fā)放和赤字規(guī)模變大，不斷降低地方政府對(duì)土地財(cái)政的依賴(lài)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增加第三產(chǎn)業(yè)比重，使小中大口徑的稅負(fù)即稅收收入、財(cái)政收入、政府收入分別占GDP的比重符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，特別是中、小口徑稅負(fù)反映的財(cái)政管理和控制水平，直接關(guān)系財(cái)政收入質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。

（二）完善政府非稅收入管理

非稅收入管理是政府財(cái)政征管制度改革的重點(diǎn)，主要是指政府債務(wù)和稅收收入之外的收入，依據(jù)《政府非稅收入管理辦法》，當(dāng)前主要有12種非稅收入：政府性基金收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本收益、彩票公益金收入、中央銀行收入、主管部門(mén)集中收入、政府收入的利息收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、其他非稅收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、特許經(jīng)營(yíng)收入，涵蓋政府行政權(quán)、政府信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。非稅收入中很大一部分是專(zhuān)款專(zhuān)用形式，是供給非普惠準(zhǔn)公共服務(wù)獲取財(cái)政收入的手段，有的非稅收入具有正外部性，如排污費(fèi)，于2018年4月1日被環(huán)保稅取代。當(dāng)前國(guó)家機(jī)構(gòu)改革已經(jīng)明確將社保、非稅收入交由稅務(wù)局管理，這有利于非稅收入的科學(xué)化、規(guī)范化、高效化管理。

提升財(cái)政質(zhì)量，就必須要清理歸并不必要、不合理的非稅收入。完善政府非稅收入管理，可考慮以下幾點(diǎn)措施：一是除了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)需要繼續(xù)調(diào)減以外，必須要加快非稅收入的立法程序，逐步統(tǒng)一《非稅收入管理?xiàng)l例》，分類(lèi)分級(jí)管理，采取收繳分離、國(guó)庫(kù)集中收付和收支兩條線；二是將政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)收入進(jìn)行評(píng)估，建立全面清理機(jī)制，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算改革，強(qiáng)化預(yù)算和審計(jì)監(jiān)督，并實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有非稅收入的公開(kāi)透明，繼續(xù)公開(kāi)收費(fèi)清單動(dòng)態(tài)，進(jìn)一步地讓利于企業(yè)，放水養(yǎng)魚(yú)，激活民間資本投資，如2012年取消了持續(xù)20余年的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)，建議今后取消民航發(fā)展基金。過(guò)去幾年我國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)取消、停征、減免1368項(xiàng)行政事業(yè)性和政府性收費(fèi)，保留的收費(fèi)主要以資源類(lèi)、耕地保護(hù)和生態(tài)補(bǔ)償類(lèi)為主，應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)此項(xiàng)改革；三是合并后的稅務(wù)局可考慮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，整合國(guó)地稅征管軟件系統(tǒng)，強(qiáng)化“金稅三期”系統(tǒng)，開(kāi)辟專(zhuān)門(mén)的非稅收入票據(jù)征管區(qū)塊，并與人行、社保、國(guó)土、民政等部門(mén)開(kāi)展數(shù)據(jù)接口合作，使財(cái)務(wù)票據(jù)直達(dá)財(cái)政，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)核銷(xiāo)、賬目比對(duì)，信息化報(bào)表直接呈現(xiàn)流水；四是配合非稅收入體系，結(jié)合“十三五”時(shí)期的中期評(píng)估（2018年是第三年），建立財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)體系、財(cái)政收入質(zhì)量統(tǒng)計(jì)體系和績(jī)效考核體系，盡快出臺(tái)《預(yù)算法實(shí)施條例》，避免不確定制度的冗余。

（三）采用零基預(yù)算進(jìn)行預(yù)算編制

財(cái)政預(yù)算編制的科學(xué)性也體現(xiàn)財(cái)政收入質(zhì)量。零基預(yù)算從經(jīng)濟(jì)實(shí)際出發(fā)，在編制過(guò)程中剔除不必要和不合理的用度數(shù)額和名目，審核支出對(duì)象是否符合資金使用規(guī)定，有助于擠干水分，降低財(cái)政赤字率，有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)在執(zhí)行、平衡、監(jiān)督、決算過(guò)程當(dāng)中的透明、簡(jiǎn)潔。零基預(yù)算思想完全符合財(cái)政收入質(zhì)量的客觀要求，能夠確保財(cái)政數(shù)據(jù)在支出環(huán)節(jié)得到保障，獲取群眾更大的政治信任，進(jìn)而保證財(cái)政收入的不斷增加，由預(yù)算支出推進(jìn)預(yù)算收入端的數(shù)據(jù)公開(kāi)可信。零基預(yù)算最大的特點(diǎn)就是“實(shí)事求是”，它以實(shí)際支出為基準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算支出事前、事中、事后的環(huán)節(jié)都作出預(yù)測(cè)跟判斷，并且不會(huì)因?yàn)榇饲暗念A(yù)算支出安排，讓數(shù)據(jù)水分“蒙蔽雙眼”。它有助于緩解財(cái)政支出壓力，縮減財(cái)政赤字，能夠提升財(cái)政透明度，積極掌握財(cái)政資金，同時(shí)，它是一種預(yù)算管理方式的創(chuàng)新，可以提升工作人員素質(zhì)。

采用零基預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制要不斷健全零基預(yù)算的法律法規(guī)，做到“兩個(gè)責(zé)任”落實(shí)有力，并且要及時(shí)更新“金財(cái)”等信息系統(tǒng)，強(qiáng)化對(duì)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)培訓(xùn)。

（四）運(yùn)用大數(shù)據(jù)來(lái)判別信息的真實(shí)性

當(dāng)前的數(shù)據(jù)造假紛繁復(fù)雜，發(fā)現(xiàn)虛增、虛減數(shù)據(jù)的成本較高，需要投入大量的時(shí)間、人力、物力，并且對(duì)人員素質(zhì)要求十分高，完全發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問(wèn)題的難度不斷增大，特別是虛增涉及墊交稅款、收過(guò)頭稅、買(mǎi)稅、列收支空轉(zhuǎn)和先征后返，虛減涉及違法稅收優(yōu)惠、應(yīng)征未征、違規(guī)退庫(kù)、延期入庫(kù)和越權(quán)減稅等情況，加大了判別難度。針對(duì)數(shù)據(jù)真?zhèn)蔚呐袆e問(wèn)題可以從以下方面入手：一是可將“金財(cái)”、“金稅”、“社保”等系統(tǒng)相連，設(shè)定共享服務(wù)平臺(tái)，除了保密數(shù)據(jù)以外，其余數(shù)據(jù)都可以相互監(jiān)控，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和清洗，為維持財(cái)政收支平衡找到良方，同時(shí)有利于減少數(shù)據(jù)虛增和虛減；二是可將稅務(wù)干部、社保干部、財(cái)政干部等涉財(cái)人員組織起來(lái)開(kāi)展聯(lián)合教育培訓(xùn)，有利于彼此熟知對(duì)方信息和工作，為擴(kuò)大財(cái)政收支信息公開(kāi)范圍打下基礎(chǔ)；三是可研究摸索區(qū)塊鏈技術(shù)，逐步發(fā)揮數(shù)據(jù)去中心化、可信任、可追溯、不可篡改的特點(diǎn)，所有政府信息實(shí)現(xiàn)分布式儲(chǔ)存在每個(gè)節(jié)點(diǎn)上，每個(gè)部門(mén)都會(huì)有自身的獨(dú)立總賬本，運(yùn)用哈希加密技術(shù)，避免信息外漏，即便黑客攻擊，也無(wú)法掠奪走已經(jīng)保存在節(jié)點(diǎn)當(dāng)中的信息賬本，且修改節(jié)點(diǎn)必須得到全網(wǎng)認(rèn)可。財(cái)政信息公開(kāi)的可追溯性和智能合約也可以讓執(zhí)法者更加慎重，一旦有偷稅或是數(shù)據(jù)篡改行為，將會(huì)永遠(yuǎn)記錄在區(qū)塊鏈上。

（五）改變以GDP為主的考核目標(biāo)

一是應(yīng)該落實(shí)《預(yù)算法》規(guī)定，不斷淡化財(cái)政收入增長(zhǎng)速度和排名考核，促使財(cái)政收入由任務(wù)考核指標(biāo)向預(yù)測(cè)功能轉(zhuǎn)化；二是完善財(cái)政收入質(zhì)量績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，如非稅收入比重越高代表質(zhì)量越差，稅收收入真實(shí)性和透明性越高，代表質(zhì)量越高，考核結(jié)果可以與轉(zhuǎn)移支付、稅收返還等扶持獎(jiǎng)勵(lì)政策掛鉤，體現(xiàn)預(yù)算收支外的資產(chǎn)負(fù)債情況；三是打造財(cái)政監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督黃金組合，財(cái)政監(jiān)督對(duì)內(nèi)日常考核，審計(jì)監(jiān)督由外向內(nèi)實(shí)施獨(dú)立、全面、精準(zhǔn)審計(jì)，然后出具報(bào)告向人大常委會(huì)和社會(huì)公眾交代；四是加大對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)造假的反腐力度，對(duì)違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律的跑冒滴漏行為進(jìn)行相應(yīng)的行政和紀(jì)律懲處；五是通過(guò)稅務(wù)征管軟件，不斷網(wǎng)羅企業(yè)，讓社保覆蓋面擴(kuò)圍，避免老齡化背景下部分企業(yè)逃避社保的行為，待到繳費(fèi)規(guī)模增大后，可考慮進(jìn)一步下調(diào)社保費(fèi)率，減輕企業(yè)宏觀稅負(fù)，破除國(guó)企的資源優(yōu)勢(shì)，多為社保做貢獻(xiàn)，繼續(xù)實(shí)行放管服改革，弱化GDP增速發(fā)展理念，追求高效的財(cái)政收入質(zhì)量；六是要打破公務(wù)員目標(biāo)責(zé)任獎(jiǎng)中GDP與獎(jiǎng)金掛鉤因素；七是開(kāi)展財(cái)政收入質(zhì)量宣傳活動(dòng)，讓民眾廣泛參與到監(jiān)督過(guò)程當(dāng)中來(lái)，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，提升監(jiān)督效果。

（六）大力開(kāi)展PPP合作模式

通過(guò)加強(qiáng)與民間資本的合作，可以不斷提升財(cái)政資金使用效率，這本身就是財(cái)政收入質(zhì)量提升的一種有效措施，共擔(dān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、分享長(zhǎng)久利益，推動(dòng)政府由“全能政府”變?yōu)椤坝邢拚?，從管理型政府向服?wù)型政府轉(zhuǎn)變，避免政府隨意使用財(cái)政收入資金。PPP模式有助于彌補(bǔ)政府服務(wù)失靈，防止政府單一財(cái)政行為的效率缺失。黨的十八屆三中全會(huì)提出 “市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用”，筆者認(rèn)為，財(cái)政收入質(zhì)量的提升需要依靠民間資本力量的崛起，讓有限的財(cái)政資金去撬動(dòng)更多、更優(yōu)的公共服務(wù)，這本身就是財(cái)政收入高質(zhì)量的具體體現(xiàn)。同時(shí)，建議在開(kāi)展PPP過(guò)程當(dāng)中，可以?xún)?nèi)嵌群眾參與式預(yù)算，接受群眾監(jiān)督，加快基層民主建設(shè)?！?/p>

注釋?zhuān)?/p>

①稅收倒置：跨國(guó)企業(yè)改變注冊(cè)地，高稅率調(diào)為低稅率，實(shí)現(xiàn)避稅，也就是跨國(guó)避稅。

[1]黃立新.特朗普稅改法案的總體評(píng)析[J].稅務(wù)研究，2018，(01).

[2]張車(chē)偉，林寶，楊舸.“十三五”時(shí)期老齡化形勢(shì)與對(duì)策 [R].北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2016.

[3] 汪德華.解讀國(guó)家賬本[J].紫光閣，2018，(03).

[4]歐文漢.改革完善政府非稅收入管理[J].財(cái)政研究，2013，(07).

[5]葉青，呂陽(yáng).“十三五”推行零基預(yù)算改革的研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016，(32).