劉恒智

（安徽財經(jīng)大學，安徽 蚌埠 233000）

分享經(jīng)濟最早可追溯至原始社會時期，面對大自然的考驗人類必須團結合作共享資源才能活下來.而在古代相互借閱書籍則可能是最典型無償?shù)腃2C分享經(jīng)濟模式.在當今社會分享經(jīng)濟則借助互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)和云計算等技術成功地老樹開花.新時期的分享經(jīng)濟旨在將閑置在千萬人手中的資源例如房屋、汽車、時間、技能等等與陌生人使用，在社會總保有量不變的情況下滿足更多人的需求.依靠互聯(lián)網(wǎng)的有效黏合，提升循環(huán)利用效率的，分享經(jīng)濟成為解決信息不對稱而造成的資源浪費新方法.雖然有著擴大就業(yè)，推進創(chuàng)新，增加收入等作用，但是就其缺乏監(jiān)督、稅收不明以及對于傳統(tǒng)的沖擊而被人懷疑是否與傳統(tǒng)經(jīng)濟不兼容.因此尋求有效的稅收監(jiān)管，使分享經(jīng)濟主題能夠按照國家的相關法律法規(guī)納稅，能保障分享經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟一起和諧穩(wěn)健發(fā)展.

中國分享經(jīng)濟卓越代表——滴滴出行改變了傳統(tǒng)打車方式，建立培養(yǎng)出大移動互聯(lián)網(wǎng)時代下引領的用戶現(xiàn)代化出行方式.較比傳統(tǒng)電話約車與路邊招收來說，滴滴打車改變了傳統(tǒng)打車市場格局，顛覆了招手停的概念，利用移動互聯(lián)網(wǎng)特點，將線下線上融合，從打車初始階段到下車使用線上支付車費，使得乘客與司機緊密相連成為的O2O完美閉環(huán)，極大優(yōu)化乘客打車體驗，改變傳統(tǒng)出租車找客等客方式，讓司機師傅根據(jù)乘客目的地按意愿“接單”，節(jié)約司機與乘客溝通的時間成本，降低空載率，節(jié)省了雙方資源與時間.

另外一個實例就是被譽為解決人們出行的最后一公里的“摩拜單車”，它成為時下最受關注的分享經(jīng)濟企業(yè).人們通過手機App就能快速租用“摩拜單車”.人們可以用綠色環(huán)保廉價的方式輕松在城市內(nèi)出行.

1 對分享經(jīng)濟模式征稅的必要性分析

分享經(jīng)濟是否應該納稅，現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定.而社會各界對于圍繞分享經(jīng)濟稅收問題的爭論表面上看似稅收征管問題，但究其深層則是分享經(jīng)濟的發(fā)展使得傳統(tǒng)模式與新型經(jīng)濟的利益之爭.

回顧2016年分享經(jīng)濟發(fā)展我們可以看到：

（1）分享經(jīng)濟正在改變著我們的產(chǎn)業(yè)結構.知識付費，網(wǎng)絡直播，單車分享，滴滴順風異軍突起.分享經(jīng)濟的并購浪潮也是一波接一波.融資規(guī)模約1710億元，同比增長130%.分享經(jīng)濟未來將會保持40%高速增長.

（2）分享經(jīng)濟改變了就業(yè)結構.參與人數(shù)超6億人.2016年我國分享經(jīng)濟提供服務人數(shù)約6000萬，分享平臺就業(yè)人數(shù)約585萬.到2020年為分享經(jīng)濟提供服務的人數(shù)有望過一億人，其中全職參與則可能達到2000萬人.

（3）分享經(jīng)濟將改變我們的消費模式.2016年我國分享經(jīng)濟的市場交易額約34520億元比上年增加103%.到2020年分享經(jīng)濟交易規(guī)模占GDP比重10%以上，2025年則會攀升至20%左右.

綜上對分享經(jīng)濟的合理征稅有了以下三點必要性.

（一）稅源變化.分享經(jīng)濟在資源利用效率提升上發(fā)揮了重大作用.人們的衣食住行都會對此產(chǎn)生極大的依賴.這種依賴會造成對傳統(tǒng)經(jīng)濟沖擊以及個人就業(yè)門檻的降低，例如滴滴專車司機則不再像以前的出租車司機入職艱難成本高，只需要輕松注冊就可以.而對于這部分收入的改變，以及保證政府的財政需要.我國需要對分享經(jīng)濟進行稅收監(jiān)管.

（二）規(guī)范行業(yè)需要.現(xiàn)在的市場中不難發(fā)現(xiàn)一些假共享真斂財?shù)钠髽I(yè)，而征稅則意味著國家更能有效地對其進行核查管理.這能幫助引導分享經(jīng)濟走上正軌而不會成為空泛的IP——只求融資不做實事.

（三）促進公平地需要.例如在我國境內(nèi)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務、應稅服務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅人.依靠提供應稅勞務轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅的納稅義務人.因此在法理上分享經(jīng)濟都會涉及稅收.因此只要產(chǎn)生了應稅行為以及所得都應進行稅收監(jiān)管，這樣才能促進傳統(tǒng)經(jīng)濟與分享經(jīng)濟有機結合，形成經(jīng)濟新常態(tài)下的增長點.

2 分享經(jīng)濟模式征稅問題

（一）分享經(jīng)濟稅收意識誤區(qū).我國現(xiàn)在現(xiàn)行稅法未對分享經(jīng)濟模式有相關規(guī)定.但是所謂分享經(jīng)濟交易方式的多樣化并不改變實質(zhì)：提供商品租售以及勞務供給.所以分享經(jīng)濟免稅說法是不合理的.應從觀念上改變，才能正確引導.

（二）分享經(jīng)濟稅收制度問題.分享經(jīng)濟模式中，信息平臺將供需雙方緊密匹配，而資金流則大多通過第三方中介.需方付費，第三方收取并扣費之后流入信息平臺，信息平臺扣除自身收入之后最后才到資源供應方.期間發(fā)生的交易主體都應該作為納稅人，但是作為資源供給者的個人例如滴滴快車車主則只需要按照信息平臺的要求簡單注冊.因此缺乏有效的納稅主體的認定監(jiān)管.此外分享經(jīng)濟提供的資源是多樣化的，例如在我國一些二手交易平臺中，例如在“閑魚”“轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”軟件中除了正常的二手商品轉(zhuǎn)賣，不乏有人提供了健身私教陪練，語言技能培訓，甚至有幫助遛狗等服務.勞務與商品因此不易區(qū)分.此外，不可否認，分享經(jīng)濟提供多樣化的服務，除稅種選擇外稅率選擇也需要甄別，例如分享經(jīng)濟中的一些兼職有著慢慢轉(zhuǎn)為專業(yè)化的趨勢（快車司機專職化）依不同情況適用不同稅率，這就使得稅率明細的要求加大.

（三）跨境分享經(jīng)濟稅收問題.目前全球化趨勢雖然減速，但是跨境的分享經(jīng)濟也是大量存在的.跨境的分享經(jīng)濟的稅收我們也應該積極研究.做好一些準備以應對企業(yè)打著分享經(jīng)濟的旗號利用國家的優(yōu)惠措施偷漏稅.應該有效地做好稅收的預征以及增值稅的核定而對于需要保護分享經(jīng)濟則可以實行出口退稅政策.

（四）國內(nèi)共享經(jīng)濟稅源規(guī)劃.對于國內(nèi)的分享經(jīng)濟而言，隨著互聯(lián)網(wǎng)的帶動，交易額不斷擴大.分稅制下與分享經(jīng)濟相關稅種：所得稅以及增值稅屬于共享稅.由此可以看出，在一些經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，資源較多所以人們共享意識較強，分享經(jīng)濟交易活躍的地方征收，稅收勢必會留存于這一些地區(qū).這樣無非又會加劇區(qū)域分配不均衡.從而對分稅制造成負面影響.因此，結合分享經(jīng)濟的形式，可以考慮在合適時逐漸轉(zhuǎn)化為中央稅.

3 分享經(jīng)濟稅收制度健全措施

（一）分享經(jīng)濟有著交易量大且廣泛使用第三方支付平臺的特點.因此加強對網(wǎng)絡資金支的監(jiān)管是稅收管理的關鍵.在網(wǎng)絡第三方支付安全性不斷提高的前提下，網(wǎng)絡支付平臺的代扣代繳不僅能提高稅務征收效率，更可以降低征收成本.

（二）分享經(jīng)濟目前處于起步階段，各行業(yè)的準入條件認證資格還在起步摸索之中.因此要想分享經(jīng)濟業(yè)態(tài)能良好地發(fā)展離不開法律支持與監(jiān)管.例如在各類音頻視頻直播分享知識平臺主播的認證與執(zhí)業(yè)標準也可以參照現(xiàn)在相對成熟的專車司機擬定符合本行業(yè)的標準規(guī)制發(fā)展.

（三）分享經(jīng)濟涵蓋面廣泛，因此交易平臺以及從業(yè)人員的性質(zhì)確定會關乎適用稅種以及稅率.例如在“閑魚”二手交易平臺上長期出售電子產(chǎn)品的商家有時也會提供在線系統(tǒng)維護疑難解答的服務.而對于閑魚卻僅僅只是淘寶旗下的一個業(yè)務部門而沒有進行稅收登記，在今后可以針對交易量較大的個體進行認證分類計算其商品出售和勞務提供所得.

（四）分享經(jīng)濟不僅是資源的整合，供需的整合，反過來更是倒逼政府企業(yè)等相關利益者的協(xié)調(diào).在資金監(jiān)管上需要銀行第三方支付協(xié)作，稅務監(jiān)管上更需要平臺與國地稅的信息核對，資格認證上還需要食品安全、公安、工商、消協(xié)等通力合作.制定相關政策法規(guī)定期聯(lián)合檢查保護正常納稅人企業(yè)，嚴懲偷逃稅問題.

4 分享經(jīng)濟可行稅收政策優(yōu)惠措施

相對于其他傳統(tǒng)成熟，分享經(jīng)濟的稅收管理上還處于起步階段.對于分享經(jīng)濟征稅則會有三種思路：

（一）嚴格征管做到應征盡征，雖然借助于第三方支付平臺以及交易平臺的監(jiān)控這一目標也不是無法完全成，但是相對于中國現(xiàn)實很有可能會導致因線上交易稅負不公為躲避稅收而進行線下交易，這無異于扼殺分享經(jīng)濟的發(fā)展之路.

（二）根據(jù)我國國情，以公平為目標盡量保證稅收中性，此舉要求稅務有關部門優(yōu)先重點關注共享經(jīng)濟平臺而不是放棄對分享經(jīng)濟的稅收征管.完善征管技術在不遺漏監(jiān)管對象平臺的同時聚焦已經(jīng)進行稅務登記的相關納稅人.努力兼顧線下線上公平.而對于小規(guī)模的C2C分享用戶，稅務部門應與平臺協(xié)作制定相關標準甄別慢慢將經(jīng)常發(fā)生交易的用戶逐步納入稅收征管的范圍.為此，相關法律如《稅收征收管理法》在修訂的過程中也必須考慮到類似的情況.可以在今后條件允許情況下建立全自然人稅務登記機制解決此類分享經(jīng)濟體的偷漏稅問題.

（三）針對分享經(jīng)濟作為經(jīng)濟新常態(tài)的重點產(chǎn)業(yè)進行稅收優(yōu)惠.目前我國推行的減稅政策切實符合分享經(jīng)濟發(fā)展要求，建議大力推行.

（1）可以所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠相結合的方式鼓勵分享經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構的完善.我國目前以流轉(zhuǎn)稅為主體，所得稅占我國稅收收入比重較低.2015年我國稅收收入為12.49萬億元，其中流轉(zhuǎn)稅（增值稅消費稅營業(yè)稅合計）為6.09萬億元，所得稅（企業(yè)個人所得稅合計）為3.57萬億元.由此我們可以看到提高所得稅的比重適度降低流轉(zhuǎn)稅則可以調(diào)節(jié)稅收，進而通過財政自動穩(wěn)定器以及相機抉擇的方式實現(xiàn)對分享經(jīng)濟的稅收優(yōu)惠

（2）建立以稅基減免優(yōu)先的優(yōu)惠制度.分享經(jīng)濟是大眾創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)，而在傳統(tǒng)制造、智能硬件、物流等眾多領域分享經(jīng)濟已經(jīng)開始相互融合，例如硬蛋科技、海爾集團的海創(chuàng)匯平臺等等.但是這一些尚處于起步階段，產(chǎn)能有限和信息化程度低都是影響著分享經(jīng)濟的發(fā)展.而要克服這一些掣肘的條件應該鼓勵企業(yè)實施開展技術研發(fā).因此作為事前優(yōu)惠的稅基減免則顯得尤為重要.這樣會使得企業(yè)受益于分享經(jīng)濟帶來的稅收優(yōu)惠，從而加大力度研發(fā)以及轉(zhuǎn)型.我國可以針對共享經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)設立鼓勵項目，相關企業(yè)以及平臺可以申報，接受審核.在其研發(fā)過程中可以返還部分分享經(jīng)濟企業(yè)的所得稅，對其之后相關項目已經(jīng)可以盈利或者優(yōu)惠時限結束后停止優(yōu)惠.此外，共享經(jīng)濟企業(yè)在入住農(nóng)村等老少邊窮地區(qū)發(fā)展時則可以給以優(yōu)惠，這也有利于城鄉(xiāng)一體化發(fā)展.

（3）稅額減免政策相輔相成.稅額減免側(cè)重利益出讓，是一種事后優(yōu)惠.第一，針對分享經(jīng)濟企業(yè)更新設備廠房等固定資產(chǎn)時減免一定比例的應納稅額.第二，在資產(chǎn)允許企業(yè)加速折舊.第三可以考慮對分享經(jīng)濟企業(yè)中需要技術開發(fā)升級的機械設備實行稅轉(zhuǎn)投政策.可以將一部分應稅未征的增值稅作為國家資本投入.這種精準式投入更能促進傳統(tǒng)企業(yè)與分享經(jīng)濟結合，達到供給側(cè)改革的目的.第四個人所得稅上，對分享經(jīng)濟從業(yè)者可以給以一定量的優(yōu)惠.分享經(jīng)濟創(chuàng)業(yè)者的收入大多與業(yè)務利潤有關，而分享經(jīng)濟由于是新生行業(yè)，往往其收益沒辦法確定.所以可以考慮虧損額度沖減其應稅所得.而在分享經(jīng)濟技術上由于專利轉(zhuǎn)讓研究成果可能會使分享經(jīng)濟帶有著更好發(fā)展，因此對于這從事分析經(jīng)濟技術開發(fā)的人員應該給以更多的所得稅優(yōu)惠.

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