劉蘇雨 黎財文

[摘 要] 近年來我國經(jīng)濟實現(xiàn)了迅猛發(fā)展，生活水平有了很大的提高，但是各類環(huán)境問題也隨之涌現(xiàn)，不僅消耗了過多的自然資源，也使生態(tài)環(huán)境受到了嚴重破壞，直接導致和生存息息相關(guān)的環(huán)境不斷惡化。通過立足可持續(xù)發(fā)展和高質(zhì)量發(fā)展的背景下，圍繞綠色會計的發(fā)展展開研究。按照可持續(xù)發(fā)展要求實施綠色會計，可使環(huán)境資源得到高效利用，改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，確保經(jīng)濟實現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 可持續(xù)發(fā)展；綠色會計；途徑

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）03-0126-03

十九大提出我國經(jīng)濟正由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，要實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，既要解決當前的貧困問題，使當代人的需求得到滿足，也不能影響后代人的發(fā)展需要，強調(diào)資源的合理開發(fā)和利用。在上世紀八十年代，我國才開始研究綠色會計，開展綠色會計工作能夠使資源得到有效利用，可對成本進行有效控制和管理，降低生產(chǎn)和運營成本，減少污染物，按照社會性、政策性等要求采取有效措施提高環(huán)保效率，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營模式，確保經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)保相統(tǒng)一。雖然，我國在綠色會計研究方面取得了一定的成果，但是，由于綠色會計務實性不足，提供的環(huán)境信息也還不夠完善，缺乏全面性和完整性，使得綠色會計在實踐中很難得到切實的發(fā)揮。

一、綠色會計的內(nèi)涵

（一）綠色會計的概念

綠色會計也被稱為環(huán)境會計，它指的是將環(huán)保作為主要目標的會計核算。綠色會計將貨幣當作計量單位，按照相關(guān)法律和制度的要求，計算資源開發(fā)、生態(tài)保護、環(huán)境破壞等方面產(chǎn)生的各項成本，對資源利用和生態(tài)保護效益進行科學計量，以此來對環(huán)境績效進行全面評估，分析生態(tài)活動給財務成效帶來影響的學科。綠色會計將環(huán)境經(jīng)濟學和會計學融合在一起，通過開展價值管理工作，促使生態(tài)保護和經(jīng)濟發(fā)展相統(tǒng)一。

（二）綠色會計的目標

基本目標：利用會計體現(xiàn)環(huán)境資源，計量資源的開發(fā)利用情況，協(xié)調(diào)資源利用和環(huán)境保護的關(guān)系，在獲取經(jīng)濟效益的同時也要重視生態(tài)效益，確保經(jīng)濟活動的開展與環(huán)境保護的相互統(tǒng)一。

具體目標：開展會計核算工作，對資源的損耗、環(huán)境的價值、環(huán)保方面的支出、環(huán)境優(yōu)化產(chǎn)生的效益進行準確的計量，讓投資主體、管理部門、環(huán)保部門等相關(guān)主體了解各類環(huán)保政策，確保他們對公司的環(huán)保規(guī)劃、環(huán)保目標有進一步的了解和認識。

二、綠色會計與可持續(xù)發(fā)展的聯(lián)系

綠色會計和可持續(xù)發(fā)展有著緊密的聯(lián)系，二者彼此依存、相互推動。

（一）綠色會計有利于經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展

綠色會計將可持續(xù)發(fā)展作為主要目標。綠色會計與傳統(tǒng)會計有不同的地方，過去的會計工作只重視經(jīng)濟效益，忽視了環(huán)境效益，而綠色會計同時關(guān)注經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，它與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相一致。觀察我國經(jīng)濟社會的運行情況可知，大部分經(jīng)濟主體都只關(guān)注經(jīng)濟效益，環(huán)境效益被許多公司棄之一旁，自然資源損耗過多，生態(tài)環(huán)境遭到嚴重破壞，所以必須開展綠色會計工作，使資源得到合理利用，順利實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

（二）可持續(xù)發(fā)展保證綠色會計工作的開展

可持續(xù)發(fā)展強調(diào)在發(fā)展經(jīng)濟時重視資源的開發(fā)和保護工作，綠色會計也對自然資源的保護、資源的高效利用、經(jīng)濟成本的節(jié)約投入了關(guān)注，這說明二者有著相同的目標，它們都認為經(jīng)濟發(fā)展應該與自然保護相統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展為綠色會計的實施提供了前提條件，在開展綠色會計工作時，將可持續(xù)發(fā)展作為重要指導，能減少綠色會計工作遇到的阻礙和限制，推動此項工作順利開展。

三、綠色會計存在的問題分析

（一）綠色會計理論需進一步深入研究，內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和完整性

雖然我國在開展綠色會計工作時獲得了一些成果，但從它所包含的內(nèi)容上看，涉及的方面較為單一，多為環(huán)境會計的目標、對象，各種法律規(guī)范還不夠全面，與歐美等國存在明顯的差距，當前的綠色會計沒有與我國國情相統(tǒng)一，與社會實際相悖。許多國家在發(fā)展中都對環(huán)境投入了較多關(guān)注，澳大利亞采用了多項節(jié)能措施，該國酒店安裝的馬桶都有全沖和半沖功能，通過改造水箱構(gòu)造，節(jié)約了大量水資源；道路兩旁的樹下堆放著一些木屑，下雨時能起到積水作用，在大風天氣里不會出現(xiàn)揚塵。該國公民能夠嚴格按照環(huán)保法的要求開展各項活動。反觀我國，由于公眾沒有形成環(huán)保意識，導致環(huán)境污染和資源損耗問題不斷加劇。

環(huán)境會計體系的構(gòu)建屬于系統(tǒng)工程，該體系包含的因素較多，在建立該體系時必須對各項因素進行全面的分析，了解因素間的關(guān)系和作用。觀察現(xiàn)有的研究成果，一些學者只是對系統(tǒng)中的某個內(nèi)容進行分析和探討，沒有將其當作一個整體進行研究。從研究方法來看，大部分學者都采用規(guī)范研究的方法開展分析工作，實證研究較匱乏，當前會計界并未將環(huán)境會計作為研究重點，沒有建立專門的研究體系。一些學者在分析環(huán)境會計問題時只對其理論投入了關(guān)注，重點分析了環(huán)境會計的假設、目標等內(nèi)容，沒有探討如何在環(huán)境會計中應用各類先進的技術(shù)和手段，有關(guān)實踐應用的研究較少。而且，我國理論界也沒有重視環(huán)境會計的制度研究工作，導致此項工作缺少明確的指導。

（二）相關(guān)法制不健全和法規(guī)政策不明確

雖然我國頒布有《會計法》，但該法并沒有對環(huán)境成本的計量、核算和披露做出明確規(guī)定，沒有相關(guān)綠色會計管理的內(nèi)容，盡管部分公司在開展工作時對綠色會計投入了一些關(guān)注，并且想要披露環(huán)境會計信息，但綠色會計尚處在研究階段，缺少實踐指導，難以為現(xiàn)實工作的開展提供有效幫助，由于我國沒有制定專門的綠色會計標準，導致該項工作在實施中遇到諸多限制。據(jù)調(diào)查，目前我國有關(guān)企業(yè)綠色會計實施與環(huán)境保護的法律規(guī)章包含的方面較為詳細，能夠為公司開展會計工作提供保障，也有效地維護了環(huán)境的保護。然而，這些法律規(guī)范還較為籠統(tǒng)，很多問題得不到解決，一些細節(jié)問題更是沒有提出，在實際中存在不足。與此同時，我國現(xiàn)存的相關(guān)法規(guī)都是針對環(huán)境的保護制定的。綠色會計的經(jīng)營與管理并沒有在其中得到體現(xiàn)，企業(yè)會計與資產(chǎn)的核算更沒有統(tǒng)一的標準，無法提高理論的可行性，缺乏實施的條件。

（三）對綠色會計的認識不足，缺乏重視缺乏對綠色會計的審計和監(jiān)督

綠色會計將宏觀經(jīng)濟發(fā)展作為切入點，它能對公司開展的各類活動進行全面分析，評價各類活動帶來的后果，它雖然將經(jīng)濟活動作為計量、評估和分析的內(nèi)容，但它更側(cè)重于資源和環(huán)境的保護。近年來，我國經(jīng)濟在發(fā)展過程中取得了顯著成果，但生態(tài)環(huán)境也遭受了嚴重破壞，各類資源消耗程度日益加劇。我國采用的是粗放式發(fā)展方式，該方式只重視經(jīng)濟利益的獲取，沒有重視資源保護的重要性。我國東部、西部和中部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展存在失衡問題，各地經(jīng)濟水平差距較大，這就導致了企業(yè)人員的認識具有明顯的距離。特別是一些中小企業(yè)，資金投入較少，地方企業(yè)對綠色會計理論的重視度明顯不高，忽視了綠色會計對公司實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展起到的積極作用，資金會計管理更是不符合綠色化控制的要求，估算與評定都不準確。

在開展綠色會計工作時缺少監(jiān)督和管理。綠色會計屬于一項會計工作，因此它必須基于會計目標審視各類問題，并按照會計思想分析和評價相關(guān)內(nèi)容，利用會計方法計量、評估和體現(xiàn)環(huán)境成本，以此來體現(xiàn)公司的社會職責，并對公司的管理人員做出科學評價，判定他們的業(yè)績水平。公司是否認真計量和評估環(huán)境成本、負債和各類資產(chǎn)，是否如實披露環(huán)境信息，這些問題都存在不確定性。

（四）技能人才的缺失和管理人員儲備不足

綠色會計是一門新興學科，在應用時具有一定的復雜性。綠色會計理論在我國的應用時間較短，因此我國在培育會計人才時，主要將傳統(tǒng)會計作為重點，會計人員掌握了會計專業(yè)知識，但是他們對資源環(huán)境知識缺少認識和了解。由于會計人員的知識有限，所以開展綠色會計工作比較困難。當前，只有一些研究人員對綠色會計有所了解，大部分會計人員都缺少綠色會計知識，不了解其內(nèi)涵和意義。我國大多數(shù)企業(yè)財會人員都沒有接受過專業(yè)的學習，綠色會計尖端人才更是匱乏，在實施管理的過程中常常不知所措，缺乏必要的理論支撐。

四、我國推行綠色會計的實現(xiàn)途徑

（一）加強理論的研究，對綠色會計進行系統(tǒng)和完整的研究

西方國家開展綠色會計的時間較早，它們在長時間的實踐探索中積累了豐富的經(jīng)驗，我國可以學習西方國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國的現(xiàn)實情況開展綠色會計工作。政府可發(fā)揮帶頭作用，會計學會、公司、其他團體以及個人共同參與，建立有關(guān)會計核算和環(huán)境資源計量的機構(gòu)，針對綠色會計制定一套科學、規(guī)范的標準，確保綠色會計能夠在實踐活動中廣泛應用。加強與其他國家交流合作，按照國際標準制定綠色會計制度，出臺專門的法律，為環(huán)境資源保護工作提供立法保障，引導公眾養(yǎng)成環(huán)保意識，努力實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）建立健全相關(guān)法律制度，健全完善綠色環(huán)境會計法律章程

綠色會計屬于系統(tǒng)工程，這項會計工作的復雜性較強，它既涉及到社會、環(huán)境和經(jīng)濟問題，也涉及到空間、時間等問題。所以，應按照系統(tǒng)性要求開展此項工作。經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護存在一些沖突，在發(fā)展經(jīng)濟時，不能將資源的損耗、環(huán)境的破壞作為代價，更不能因為開展環(huán)保工作，停止發(fā)展經(jīng)濟，必須協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系。在發(fā)展經(jīng)濟、開展環(huán)境保護工作時應該遵循雙贏原則。在維護市場秩序的前提下推動社會的快速發(fā)展。這些工作的開展離不開法律的支持。在實施綠色會計時，也要將法律作為基本保障，這樣才能夠使綠色會計標準發(fā)揮有效的約束和限制作用。

（三）強化審計和完善責任考察體系

綠色會計工作既與環(huán)境、經(jīng)濟存在緊密的聯(lián)系，也與社會有著密不可分的關(guān)系。政府在制定綠色會計制度時，應該設定明確的目標，運用先進的方法和手段為綠色會計的實施提供保障。管理部門可采取一些監(jiān)督管理措施督促各類公司履行社會責任，按照考核標準對公司的責任履行情況進行評價。審計部門應按照法律制度和會計準則對公司實施的綠色會計進行全面、科學的審計，公司必須按照法律要求披露各項環(huán)境信息，贏得公眾和社會的信賴，這是公司順利實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提條件。

（四）加大宣傳，注重管理人員的選拔和培訓

綠色會計是一門新興學科，它融合了多學科知識，具有一定的復雜性，會計人員的專業(yè)能力、職業(yè)道德、業(yè)務水平直接影響到綠色會計工作的開展，會計人員應該掌握豐富的專業(yè)知識，同時要對經(jīng)濟學、環(huán)境學有一定的認識和了解，廣泛涉獵各學科知識，增強自身的環(huán)保意識，積極學習和應用綠色會計知識。政府可采取一些有效措施推動綠色會計工作的開展，例如開展綠色會計教育和宣傳工作，為會計人員和公司領(lǐng)導提供專門的培訓，讓他們掌握更多綠色會計知識，理論界應該積極開展研究和分析工作，構(gòu)建完善的理論體系，為實踐工作的開展提供理論指導。

（五）完善會計準則，建立綠色會計制度

首先，對會計準則進行優(yōu)化和改進。將有關(guān)綠色會計的要素添加到會計準則中，公司在披露財務信息時，必須將綠色會計信息披露給公眾，包括：公司面臨哪些環(huán)境問題、公司采用的環(huán)保手段、制定的環(huán)保方案、公司設定的污染物排放標準、公司按照相關(guān)法律開展的環(huán)保工作、公司在環(huán)保方面支出的費用和獲得的收益、環(huán)境資源成本對公司發(fā)展產(chǎn)生的影響等。公司還應該在附注中披露一些具體內(nèi)容，例如一些環(huán)保措施給成本支出帶來的影響，公司在環(huán)保方面的日常支出等。其次，構(gòu)建完善的綠色會計制度體系。應按照會計準則和當前的環(huán)保法規(guī)制定綠色會計制度，確保這些制度能夠為實踐活動的開展提供重要指導，提高制度的可行性，制度內(nèi)容應清晰明確，確保會計從業(yè)人員能夠在最短的時間內(nèi)掌握相關(guān)制度。

總之，在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展保持可持續(xù)發(fā)展階段，實現(xiàn)綠色發(fā)展也是當今的主題，我們相信，關(guān)于綠色會計的理論研究和實踐工作將會得到更快更深入的推動。

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[責任編輯：潘洪志]