顧學(xué)鋒

目前，享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)大致可以分為：享受印花稅、增值稅免征優(yōu)惠的小微企業(yè)和享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)。近年來，國家出臺了一系列扶持小微企業(yè)優(yōu)惠政策，有力地減輕了小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了小微企業(yè)發(fā)展。然而，筆者發(fā)現(xiàn)，誤將國家扶持的小微企業(yè)與稅法規(guī)定的小微企業(yè)、小型微利企業(yè)混為一談的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，有必要加以正確區(qū)分。

一、享受印花稅免征優(yōu)惠的小微企業(yè)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅［2014］78號）規(guī)定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部制定的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號）標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，共劃分了16個行業(yè)。比如工業(yè)，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》規(guī)定，從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)有關(guān)問題的通知》（國稅函［2011］759號）第一條規(guī)定：“各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號）的有關(guān)規(guī)定，在小型微型企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時免收發(fā)票工本費(fèi)?！?/p>

《財政部、國家發(fā)展改革委關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費(fèi)的通知》（財綜［2011］104號）第一條規(guī)定：“對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號）認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，免征管理類、登記類和證照類等有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)?！本C上所述，工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號規(guī)定的小微企業(yè)，有企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三個衡量指標(biāo)，且不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，這與稅法中規(guī)定的小微企業(yè)、小型微利企業(yè)是有區(qū)別的。

二、享受增值稅免征優(yōu)惠的小微企業(yè)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2015］96號）規(guī)定，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財稅［2014］71號）規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。財稅［2014］71號）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財稅［2014］122號）規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元，以及按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

由此可見，享受增值稅免征優(yōu)惠的小微企業(yè)，有“月銷售額”和必須是“小規(guī)模納稅人”這兩衡量指標(biāo)。

三、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅［2017］43號）規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

由此可見，財稅［2017］43號規(guī)定小型微利企業(yè),有從事國家非限制和禁止行業(yè)、年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額四個衡量指標(biāo),這與工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號規(guī)定的享受印花稅免征優(yōu)惠的小微企業(yè)、財稅［2014］122號規(guī)定的享受增值稅免征優(yōu)惠的小微企業(yè)，不僅在規(guī)定的指標(biāo)上，而且在具體指標(biāo)的數(shù)值上都是有區(qū)別的。

總之，稅法規(guī)定的小微企業(yè)、小型微利企業(yè)，一般情況下可以享受工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號規(guī)定的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，但工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號規(guī)定的小微企業(yè)，不一定能享受稅法規(guī)定的小微企業(yè)、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠；稅法規(guī)定享受增值稅免征優(yōu)惠的小微企業(yè)，一般情況下可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠；但享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，不一定能享受增值稅免征優(yōu)惠。

因此，小微企業(yè)納稅人一定要正確區(qū)分，對照標(biāo)準(zhǔn)，對號入座，應(yīng)享盡享；切勿主觀臆斷，牽強(qiáng)附會，張冠李戴，以免錯失享受國家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠。