金建善

隨著“一帶一路”偉大構(gòu)想的深入展開，越來越多的中國公司開始走出國門，去“一帶一路”沿線國家進行投資，同時隨著我國經(jīng)濟的高速增長，人民群眾的收入快速提高，中國的消費市場也在迅猛地增長，這無疑也吸引著越來越多的外國企業(yè)來中國投資。這種跨國和跨地區(qū)的集團公司的增長，必然會有少數(shù)集團公司通過合理的納稅籌劃來進行避稅，下面就是一個具體的利用期貨交易來進行所得稅納稅籌劃避稅的案例。

甲集團公司是一家大型的從事大宗商品加工和貿(mào)易的集團公司，其在境內(nèi)多個城市設(shè)立有全資控股的子公司。A公司為甲集團公司2011年在青島設(shè)立的同樣從事大宗商品加工和貿(mào)易的全資子公司。A公司因風險管理需要，在H期貨交易公司開設(shè)有期貨交易賬戶進行套期保值和期貨貿(mào)易業(yè)務(wù)。由于A公司在成立時原始的固定資產(chǎn)投入金額較高，加上國內(nèi)該行業(yè)近幾年一直處于嚴重產(chǎn)能過剩狀態(tài)，致使其產(chǎn)能利用率比較低，自成立以來一直處于虧損狀態(tài)，而且預(yù)計未來一兩年之內(nèi)公司還會繼續(xù)虧損。

B公司為甲集團公司在廣州設(shè)立的一家從事大宗商品貿(mào)易的全資子公司，主要從事該大宗商品及相關(guān)產(chǎn)品的現(xiàn)貨和期貨貿(mào)易業(yè)務(wù)，其在K期貨交易公司開設(shè)有期貨交易賬戶進行套期保值和期貨貿(mào)易業(yè)務(wù)，由于該集團公司對該大宗商品的價格走勢分析把握相對比較準確，B公司一直處于大幅盈利狀態(tài)。

由于A公司在2016年8月份的時候預(yù)計到年末仍然繼續(xù)虧損，預(yù)計全年營業(yè)利潤會虧損500萬元，2012年的可用于以后年度彌補的應(yīng)納稅虧損額在2016年末將會到期無法使用，為此，甲集團公司進行了如下的納稅籌劃：

甲集團公司的風險管理團隊分析認為，該大宗商品在未來半年時間內(nèi)市場價格將會出現(xiàn)大幅下跌的趨勢，于是就在A公司的期貨交易賬戶中下了五個月后到期的1000手空單，同時在B公司的期貨賬戶中下了同品種同月份的1000手的多單。三個月后，市場價格如甲集團公司所料，較之前有大幅下跌，于是甲集團公司風險管理團隊分別同時對A公司和B公司的該期貨交易進行了平倉操作，該操作使得A公司盈利800萬元，使得B公司虧損800萬元。到了2016年末，A公司財務(wù)報告顯示全年稅前利潤為盈利310萬元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為盈利325萬元，B公司財務(wù)報告顯示全年稅前利潤為盈利200萬元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為盈利208萬元。

從此交易分析來看，對于甲集團公司合并損益表，無非就是增加了一些期貨交易的手續(xù)費，除此之外，對集團的合并的稅前利潤并沒有什么其他影響，但是從每個獨立的子公司來看，甲集團公司通過該筆期貨貿(mào)易交易成功地將B企業(yè)的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)移到了A企業(yè)，從而讓集團很好地利用了A企業(yè)2016年末即將到期的以前年度未彌補的應(yīng)納稅虧損額，來節(jié)省了B企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，成功地實現(xiàn)了集團的所得稅納稅籌劃。

從A企業(yè)的主管稅務(wù)部門來看，該企業(yè)實現(xiàn)了扭虧為盈，是一件好事情；從B企業(yè)的主管稅部門來看，由于B企業(yè)是貿(mào)易企業(yè)，從事期貨貿(mào)易虧損也屬正常的虧損，無可厚非；從兩個企業(yè)分別來看，各自都是在不同的期貨交易公司進行的期貨貿(mào)易交易，雙方并沒有進行直接的關(guān)聯(lián)方交易，所以此交易似乎是合理地利用了所得稅籌劃進行了避稅。

目前，從我國的企業(yè)所得稅法及相關(guān)的企業(yè)所得稅管理條例來看，很難找到禁止企業(yè)進行類似操作的條款，這自然也就對我國的企業(yè)所得稅的相關(guān)法律和法規(guī)提出了新的挑戰(zhàn)。國家稅務(wù)總局除了應(yīng)當盡快出臺相關(guān)的法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的套期保值操作外，如何在實際執(zhí)法過程中，通過加強監(jiān)管來防范集團公司或者跨國企業(yè)利用期貨交易進行所得稅避稅，是一個不容忽視的問題。

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