成卉

企業(yè)在增值稅管理中偶爾會(huì)出現(xiàn)取得逾期的增值稅扣稅憑證的問題，為了進(jìn)一步深化“放管服”改革、優(yōu)化稅收環(huán)境，2017年10月27日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2017年第36號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)涉稅事項(xiàng)辦理程序的公告》（以下簡(jiǎn)稱36號(hào)公告），對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（簡(jiǎn)稱50號(hào)公告）作出修改。納稅人需要引起注意的是：36號(hào)公告對(duì)50號(hào)公告的部分規(guī)定進(jìn)行了以下修改，從2018年1月1日起，企業(yè)取得逾期的增值稅扣稅憑證按照修改后的規(guī)定執(zhí)行。

一、逾期增值稅扣稅憑證抵扣政策變動(dòng)內(nèi)容

此次修改的核心內(nèi)容，即將審查復(fù)核逾期增值稅扣稅憑證抵扣申報(bào)的責(zé)任主體由國(guó)家稅務(wù)總局改為了省國(guó)稅局。具體改動(dòng)如下：

變化一：將認(rèn)證、稽核的主體由國(guó)家稅務(wù)總局變更為省國(guó)稅局。按照50號(hào)公告規(guī)定，抵扣憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。36號(hào)公告修改為“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、逐級(jí)上報(bào)，由省國(guó)稅局認(rèn)證并稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”，即將核準(zhǔn)權(quán)由國(guó)家稅務(wù)總局下放到省級(jí)國(guó)稅局。顯然權(quán)限下放有利于縮短辦理周期，提高工作效率。

變化二：關(guān)于核實(shí)無誤后，增值稅扣稅憑證逾期情況說明、第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件逐級(jí)上報(bào)的規(guī)定，將材料最終接收主體由國(guó)家稅務(wù)總局變更為省國(guó)稅局；最終審核主體對(duì)上報(bào)材料的核對(duì)方式由原先的“審核”變成了“案頭復(fù)核”。為適應(yīng)審核權(quán)限下放的規(guī)定，36號(hào)公告對(duì)50號(hào)公告的附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》也做了相應(yīng)修改：第四條第二款修改為“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)無誤后，應(yīng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)，并將增值稅扣稅憑證逾期情況說明、第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件逐級(jí)上報(bào)至省國(guó)稅局”;第五條修改為：“省國(guó)稅局對(duì)上報(bào)的資料進(jìn)行案頭復(fù)核，并對(duì)逾期增值稅扣稅憑證信息進(jìn)行認(rèn)證、稽核比對(duì)，對(duì)資料符合條件、稽核比對(duì)結(jié)果相符的，允許納稅人繼續(xù)抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計(jì)算的稅額”。

變化三：適用范圍變?yōu)椤霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”。50號(hào)公告適用的抵扣憑證范圍包括“增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，因“公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”這一票種在營(yíng)改增后已不存在，該條款由36號(hào)公告廢止，適用范圍變?yōu)椤霸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”。

二、逾期增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣操作

1.必須符合法定情形。所謂符合法定情形，即50號(hào)公告規(guī)定的六種客觀原因造成增值稅專票抵扣認(rèn)證逾期的情況，才有資格申請(qǐng)對(duì)逾期憑證的抵扣。逾期可抵扣情形如下：因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

這其中，第一、二、三、五點(diǎn)完全屬于納稅人意志以外的原因，在實(shí)踐中爭(zhēng)議也較小。而對(duì)于第四點(diǎn)“經(jīng)濟(jì)糾紛”看似并非完全“客觀”，似乎也涉及納稅人的主觀意志，但是由于在很多行業(yè)中，都存在這“已開具發(fā)票的交付與付款結(jié)算掛鉤”的現(xiàn)實(shí)，一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，則可能出現(xiàn)糾紛解決并拿到發(fā)票時(shí)已經(jīng)超過認(rèn)證期限而無法抵扣的情形，令納稅人有苦難言。

納稅人之間的經(jīng)濟(jì)糾紛，雖然不完全是“客觀”原因，但納稅人不存在故意違法行為，因此不應(yīng)承擔(dān)稅收后果。當(dāng)然在保護(hù)納稅人利益的同時(shí)，也需要遵從稅收法定原則，尊重程序正義，因此對(duì)于提出逾期增值稅扣稅憑證抵稅申報(bào)的納稅人，法律法規(guī)要求不能口說無憑，必須提供相應(yīng)的說明或證明材料。

第二，及時(shí)提供材料證明。納稅人以50號(hào)公告中的理由申報(bào)逾期增值稅扣稅憑證抵扣的，需要提供相應(yīng)材料說明和證明。因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等；納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明辦理搬遷時(shí)間、注銷舊戶和注冊(cè)新戶的時(shí)間、搬出及搬入地點(diǎn)等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

對(duì)于其他涉及第三方的客觀原因需要提供如下證明：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，導(dǎo)致納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明；增值稅扣稅憑證被盜、搶的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)證明；買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證的，應(yīng)提供賣方出具的情況說明；郵寄丟失或者誤遞導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期的，應(yīng)提供郵政單位出具的說明。

其他需要提交的材料還包括《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》、逾期增值稅扣稅憑證電子信息以及逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

如果納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而丟失前未進(jìn)行認(rèn)證該怎么辦呢？國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)中關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》的解讀規(guī)定，這種情況下購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證報(bào)送。

三、逾期增值稅扣稅憑證抵扣案例分析

2017年3月1日A商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）向B企業(yè)（一般納稅人）購進(jìn)生產(chǎn)材料1200噸，B企業(yè)為A企業(yè)開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，金額2000萬元，稅額340萬元，A企業(yè)在4月末未對(duì)該發(fā)票做認(rèn)證（勾選），A企業(yè)上期留抵稅額500萬元，A企業(yè)于3月20日將1200噸生產(chǎn)材料銷售給C企業(yè)，開出增值稅專用發(fā)票，金額2060萬元，稅額350.2萬元。4月10日，A企業(yè)完成了納稅申報(bào)。A企業(yè)于2018年2月10日發(fā)現(xiàn)B企業(yè)3月份開出的增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證（勾選），原因是在專票認(rèn)證（勾選）期限內(nèi)，A企業(yè)管理發(fā)票的財(cái)務(wù)擅自離職，未辦理交接手續(xù)。

分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按國(guó)稅函［2009］617號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行，即應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

A企業(yè)以上未認(rèn)證（勾選）的增值稅專用發(fā)票已逾期，逾期原因有二：一是A企業(yè)4月10日納稅申報(bào)時(shí)，因?yàn)橛猩掀诹舻?00萬元，不需交稅，且離認(rèn)證期限180日還較遠(yuǎn)，因而專票當(dāng)月未及時(shí)認(rèn)證（勾選）；二是在專票認(rèn)證（勾選）期限內(nèi)，A企業(yè)管理發(fā)票的財(cái)務(wù)擅自離職，未辦理交接手續(xù)，以至于到發(fā)現(xiàn)時(shí)已逾期。增值稅憑證逾期原因在50號(hào)文件規(guī)定的六類客觀原因之內(nèi)。因此可以按36號(hào)公告新規(guī)定，可按照規(guī)定申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)。

A企業(yè)應(yīng)及時(shí)將增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件等資料加蓋公章后報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并詳細(xì)說明事情經(jīng)過、財(cái)務(wù)人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)報(bào)省國(guó)稅局認(rèn)證并稽核比對(duì)相符后，憑允許抵扣通知方可抵扣。

◇不要把臉藏在月光背后，有誰會(huì)在意你的生活？坐在安靜的角落，該為這一刻找個(gè)解脫。不要你眼里偽裝的內(nèi)疚，我不會(huì)再追求你那刻意的溫柔。你愛得貪婪，我愛得懦弱，我們也只能一笑而過。親愛的自己，你有一萬個(gè)理由要對(duì)別人好，沒有一個(gè)理由要求別人對(duì)你好。

◇春來柳絲青，秋去柳絲黃，人生這一場(chǎng)，別離容易再見難，不管世間誰和誰擦肩，一份友好，一份溫暖，都別錯(cuò)過了這人間的美好。

◇誠(chéng)實(shí)的人，把生活看作連綿的山峰，一座座努力地攀登；狡猾的人，把生活看作一艘航船，見風(fēng)駛舵把握方向。狡猾的人，也許終身得利，卻失去了真實(shí)的自己；誠(chéng)實(shí)的人，也許一生坎坷，卻找到了生活的真諦。

◇歲月如歌，宛轉(zhuǎn)悠揚(yáng)，裊裊地藏在內(nèi)心深處的每一個(gè)縫隙。如水的溫柔，在等待中更顯靜美。等待，讓一些執(zhí)念無怨無悔。哪怕青絲染成白霜，也始終留在遐想的筆端。