姚歡 肖杉

摘要：非審計業(yè)務(wù)作為會計師事務(wù)所重要經(jīng)濟來源之一，其所占比重逐年上升，也使得人們越來越重視非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量的影響。鑒于此，文章主要分析了非審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生的知識溢動效應(yīng)和競爭優(yōu)勢對審計質(zhì)量的積極影響，同時探討非審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生的審計獨立性問題對審計質(zhì)量的消極影響。分析發(fā)現(xiàn)，在非審計業(yè)務(wù)較少時，非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量有正面影響;隨著非審計業(yè)務(wù)的逐步提高，非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響加強，從而對審計質(zhì)量有負(fù)面影響。并結(jié)合我國非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展態(tài)勢，文章認(rèn)為在我國積極推進非審計業(yè)務(wù)已然是大勢所趨，如何加強非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量的正面影響具有現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：非審計業(yè)務(wù);獨立性;合謀舞弊;知識溢動

一、非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量的影響

1. 非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量的積極影響。第一，由于知識溢動效應(yīng)的存在。當(dāng)一家事務(wù)所對被審計單位同時提供審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)這兩種服務(wù)時，便能夠通過共享信息數(shù)據(jù)進而提高審計效率。通過“知識溢出效應(yīng)”原理，事務(wù)所收集的非審計業(yè)務(wù)資料，可以向?qū)徲嬝攧?wù)報告的服務(wù)“溢出”，從而節(jié)約審計服務(wù)的成本，進一步提高審計服務(wù)的效率。第二，提供非審計業(yè)務(wù)能夠形成事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。事務(wù)所提供非審計業(yè)務(wù)，不僅可以增加所內(nèi)收入，還可加強對客戶群體的抵抗力;最關(guān)鍵的是非審計業(yè)務(wù)擁有豐富的附加值，客戶對事務(wù)所越依賴，關(guān)系越緊密，越能增大事務(wù)所的競爭優(yōu)勢。

2. 非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量的消極影響。首先，非審計業(yè)務(wù)影響實質(zhì)上的獨立性。相對于審計服務(wù)，事務(wù)所提供的非審計業(yè)務(wù)的收費較高。為了擔(dān)心失去非審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)往往在審計業(yè)務(wù)層面會采取妥協(xié)的策略，從而加大了審計質(zhì)量下降的概率。另外，當(dāng)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)收入來自非審計業(yè)務(wù)時，那么事務(wù)所很可能會減少在審計業(yè)務(wù)的付出，從而影響審計質(zhì)量。其次，非審計業(yè)務(wù)影響形式上的獨立性。CPA良好的職業(yè)道德和職業(yè)形象是客戶對審計人員的基本期望。不過隨著事務(wù)所提供的非審計業(yè)務(wù)提高，發(fā)生了很多審計失敗事例，客戶開始對CPA的信用度產(chǎn)生質(zhì)疑，審計人員的聲譽下降，影響CPA形式上的獨立性。

3. 非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量綜合影響分析

通過以上的分析可知：非審計業(yè)務(wù)從專業(yè)勝任能力和獨立性兩個方面綜合影響審計質(zhì)量。非審計業(yè)務(wù)在專業(yè)勝任能力方面由于知識溢動效應(yīng)的影響與審計質(zhì)量正相關(guān)，在影響?yīng)毩⑿苑矫婵赡軙a(chǎn)生審計合謀因而與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)。綜合來看，非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量的影響是不確定的，關(guān)鍵看哪一個因素的影響更大。

從理論上講，非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量的影響是綜合的，兩者形成一個倒U型的曲線（如圖1）。在非審計業(yè)務(wù)較少時，非審計業(yè)務(wù)的對專業(yè)勝任能力的影響更大，對審計質(zhì)量正相關(guān)。隨著非審計業(yè)務(wù)的提高，非審計業(yè)務(wù)對專業(yè)勝任能力的影響逐漸減弱，對獨立性的影響逐漸加強，當(dāng)跨過Q點之后，非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量獨立性的影響大于了知識溢動效應(yīng)，故而非審計業(yè)務(wù)與審計質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

二、歷史發(fā)展與現(xiàn)狀分析

非審計業(yè)務(wù)大概經(jīng)歷了四個階段：第一個階段，20世紀(jì)70年代，會計事務(wù)所開始積極開展非審計業(yè)務(wù);第二個階段，2000年相關(guān)部門提出《新獨立準(zhǔn)則》草案，在此階段，人們普遍認(rèn)為非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展不會得到限制;第三個階段，非審計業(yè)務(wù)發(fā)展的轉(zhuǎn)折點——安然審計失敗事件，該事件引起了人們對于注冊會計師非審計業(yè)務(wù)獨立性問題的強烈關(guān)注;第四階段，2002年頒布《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案規(guī)定事務(wù)所在提供審計服務(wù)的同時不得提供的非審計業(yè)務(wù)類型。從非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展歷程可以看出，人們越來越重視非審計業(yè)務(wù)，對于非審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管也越來越具體化、嚴(yán)格化。

目前，國外的會計師事務(wù)所在我國審計市場占有很大市場份額，使得國內(nèi)事務(wù)所的沒有競爭優(yōu)勢，因而如何有效開展非審計業(yè)務(wù)是我國事務(wù)所降低經(jīng)營風(fēng)險，達到持續(xù)經(jīng)營的有效方式。同國外非審計業(yè)務(wù)而言，我國非審計業(yè)務(wù)發(fā)展有著自身獨特的特點，具體而言：非審計業(yè)務(wù)的開展缺乏動力;審計服務(wù)業(yè)務(wù)類型比較單一;專業(yè)的綜合性人才匱乏;四是缺乏行業(yè)內(nèi)部專業(yè)化、成熟化的管理系統(tǒng)。

三、非審計業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展趨勢

（一）我國開展非審計業(yè)務(wù)的原因

1. 非審計業(yè)務(wù)發(fā)展的必然性。首先，從審計行業(yè)發(fā)展歷程而言，非審計業(yè)務(wù)早于審計服務(wù)產(chǎn)生。審計人員利用審計優(yōu)勢為客戶提供增值服務(wù)，在很大程度上促進了非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。其次，非審計業(yè)務(wù)還可以優(yōu)化資源配置。我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，若發(fā)展非審計業(yè)務(wù)可以在一定程度上降低資源閑置浪費，并可以增加事務(wù)所的收入，積累提供其它專業(yè)服務(wù)的專業(yè)能力，利于提高事務(wù)所的聲譽資本價值，有利于事務(wù)所創(chuàng)建品牌。

2. 激烈的市場競爭。目前，我國審計服務(wù)市場進一步開放，開放的市場環(huán)境使得我國審計行業(yè)競爭激烈化。想要與國際會計、審計步調(diào)一致，積極開展非審計業(yè)務(wù)是審計行業(yè)的重要戰(zhàn)略部署。

3. 迫切的市場需求。首先，開展非審計業(yè)務(wù)是我國企業(yè)發(fā)展的需要。財政部有關(guān)我國會計服務(wù)的一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在被調(diào)查的眾多公司中50%以上的公司迫切需要管理咨詢服務(wù)、評估及會計代理服務(wù)。其次，審計服務(wù)帶來的邊際利潤呈下降的趨勢。因而必須大力開展非審計業(yè)務(wù)，采取多元化的經(jīng)營策略，規(guī)避單一經(jīng)營模式的缺點，相比來說，非審計業(yè)務(wù)擁有風(fēng)險低、遭到訴訟的可能性小等優(yōu)點。

（二）方法與建議

目前，我國事務(wù)所具有小規(guī)模、大風(fēng)險、強競爭、人員整體素質(zhì)不高、淡旺季情形明顯等特點，所以應(yīng)該參考國際情況，結(jié)合我國具體實情，把現(xiàn)行 “對非審計業(yè)務(wù)不予禁止”的模式改變?yōu)椤安糠纸狗菍徲嫎I(yè)務(wù)”模式。該模式主要包括：立法實施“部分禁止非審計業(yè)務(wù)”，將具體的非審計業(yè)務(wù)羅列出來;成立專門監(jiān)督機構(gòu)，規(guī)范非審計業(yè)務(wù)。比如設(shè)立“專門委員會”或“專門調(diào)查小組”展開調(diào)查研究;實行審計輪換制度，在對同一客戶進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換時，要有適當(dāng)?shù)臅r間間隔;對非審計業(yè)務(wù)情況進行充分披露;加強法制建設(shè)，加大監(jiān)管力度，強化懲罰力度。

四、結(jié)論

通過研究，本文認(rèn)為一方面由于知識溢動效應(yīng)，提供非審計業(yè)務(wù)的同時提高了CPA的專業(yè)技能和審查效率，使得審計質(zhì)量提高;另一方面CPA提供非審計業(yè)務(wù)可能使其產(chǎn)生經(jīng)濟依賴，出現(xiàn)與被審計單位的合謀舞弊，影響審計獨立性，使得審計質(zhì)量降低。所以，非審計業(yè)務(wù)對審計質(zhì)量既有正面影響，又有負(fù)面影響。根據(jù)我國會計師事務(wù)所的現(xiàn)實狀況，非審計業(yè)務(wù)所占比重必然會持續(xù)提升，禁止開展非審計業(yè)務(wù)將會抑制事務(wù)所的發(fā)展，但也不能忽視非審計業(yè)務(wù)對獨立性的影響，應(yīng)該“部分禁止非審計業(yè)務(wù)”，積極開展非審計業(yè)務(wù)的同時，實施可行措施進行監(jiān)督管理，確保審計獨立性，使審計質(zhì)量提高，促進我國審計事業(yè)健康有序地發(fā)展。

參考文獻：

[1]翟慶碩.非審計服務(wù)和審計師行業(yè)專長對審計質(zhì)量影響的實證研究[D].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)，2013.

[2]唐滔智，等.非審計服務(wù)、知識溢出與審計質(zhì)量[J].商業(yè)研究，2014（03）.

（作者單位：四川大學(xué)錦江學(xué)院）