史建華

摘要：隨著“營改增”的全面推廣，高校也步入到稅制改革的關(guān)鍵時期，如何讓各高校成為稅制改革的受惠群體，成為高校有關(guān)部門重點關(guān)注的問題。文章主要從“營改增”的背景出發(fā)，從高校稅負負擔、發(fā)票管理及會計核算角度分析其對高?？蒲薪?jīng)費的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對舉措，目的是為高校科研經(jīng)費的科學管理、科研事業(yè)的進步謀求更好的發(fā)展空間。

關(guān)鍵詞：“營改增”；科研經(jīng)費；高校

一、背景

我國傳統(tǒng)的稅制體系主要包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等18個稅種，且增值稅和營業(yè)稅兩項在整個稅制體系中占比較大。傳統(tǒng)的增值稅主要適用于制造業(yè)，營業(yè)稅主要應(yīng)用于服務(wù)業(yè)。眾所周知，增值稅最大的優(yōu)點在于實行“道道征稅，層層抵扣”，而營業(yè)稅最大的弊端則為“重復征稅，不抵扣不退稅”。隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展及全球化經(jīng)濟帶來的競爭壓力，改變傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的納稅負擔，增強企業(yè)的競爭能力已成為大勢所趨。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點方案。2012年1月1日起，上海作為試點區(qū)域，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個領(lǐng)域中開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2016年5月1日起，中國“營改增”試點全面推開，從交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)延伸到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，自此，歷時66年的營業(yè)稅正式退出了歷史舞臺，這也是自1994年分稅制改革以來，我國財稅體制面臨的又一次深刻變革。作為高校，“營改增”之前，主要向地稅繳納營業(yè)稅，計稅及扣繳方式比較簡單，而“營改增”之后，高校全面取消營業(yè)稅，改為向國稅繳納增值稅，同時向地稅繳納增值稅附加，計稅及扣繳方式等也比較復雜，“營改增”的實施效果及稅務(wù)負擔也因各高校的經(jīng)營實際而不盡相同。

二、“營改增”對高?？蒲薪?jīng)費的影響

高校科研經(jīng)費主要由兩部分組成，一是縱向科研經(jīng)費，即由國家、部、省、市等政府機構(gòu)提供的科研資金項目，該類科研資金屬于財政補貼資金范疇，不征收增值稅；二是橫向科研經(jīng)費，即由地方政府、企事業(yè)單位提供的科研資金。為積極應(yīng)對“營改增”新政的正常實施，各高校在科研經(jīng)費的管理和資金的使用中也在努力按照有關(guān)部門的要求執(zhí)行，以確?？蒲薪?jīng)費尤其是橫向經(jīng)費的正常運轉(zhuǎn)。本文主要從三個方面來分析“營改增”對高?？蒲薪?jīng)費的影響。

（一）稅收負擔總體下降

對小規(guī)模納稅人而言，“營改增”之前，營業(yè)稅稅率根據(jù)稅目不同稅率為3%～20%不等，“營改增”之后，增值稅稅率基本按照3%征收，很明顯，“營改增”之后小規(guī)模納稅人只需繳納相對更少的稅負，這對小規(guī)模納稅人是非常有利的。對一般納稅人而言，稅負相比“營改增”以前是否得以減輕，主要取決于納稅人的增值稅可抵扣額度。當有足夠的進項稅額進行抵扣時，納稅人的稅負會明顯減輕。短期來看，部分一般納稅人可能會因為沒有足夠的進項稅額發(fā)票進行抵扣，導致其稅負負擔相比“營改增”以前會有所增加，但只要納稅人改變思路，加強管理，樹立科學的納稅籌劃意識，加快納稅籌劃體系的構(gòu)建，努力將合理合法的納稅額最小化，并利用好稅收抵免政策，從長遠來看，稅負自然會得以減輕。

（二）發(fā)票管理要求提高

“營改增”之后，不管對小規(guī)模納稅人還是一般納稅人而言，都只能開具增值稅發(fā)票，這是因為增值稅發(fā)票不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的功能，由于實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時具有完稅憑證的作用。其中：小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票，而一般納稅人可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。同時，一般納稅人只要會計核算健全，且符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則等規(guī)定，應(yīng)該盡可能使用增值稅專用發(fā)票，這樣在使用科研經(jīng)費過程中才能最大程度地實現(xiàn)增值稅進項稅額的充分抵扣，確保一般納稅人應(yīng)有的收益。同時，財務(wù)人員應(yīng)按照票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定與要求正確開具增值稅發(fā)票，不得虛開發(fā)票，更不得開具發(fā)票內(nèi)容與合同約定不一致的增值稅發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)已開發(fā)票與事實不相符，應(yīng)及時采取補救措施，否則，將面臨一系列的涉稅風險與危機。

另外，“營改增”也對發(fā)票管理者提出了更高的要求，增值稅專用發(fā)票在進行抵扣前必須先通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，且須每月到相應(yīng)的主管稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票進行認證和申報之后方能進行抵扣。否則，若違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，則會根據(jù)相應(yīng)的罰則條款對納稅單位進行處罰，如果構(gòu)成犯罪的，將會面臨刑事處罰，這不僅對高校產(chǎn)生非常不利的影響，也直接影響到科研經(jīng)費發(fā)票的正常抵扣。因此，各高校必須高度重視增值稅發(fā)票的科學管理和使用，預(yù)防各種增值稅發(fā)票的不規(guī)范開具造成的涉稅風險及給科研經(jīng)費的直接責任人帶來不便。

（三）會計核算難度增加

“營改增”對高?？蒲薪?jīng)費的會計核算的影響也顯著增加，主要表現(xiàn)在會計科目及稅額的核算上。為了更詳細直觀地反映科研經(jīng)費所涉稅額的征繳情況，在會計核算過程中需要對應(yīng)交稅費下設(shè)多個明細科目，包括應(yīng)交增值稅、未交增值稅，在應(yīng)交增值稅二級科目下增設(shè)“進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目，如果出現(xiàn)預(yù)交增值稅額后科研經(jīng)費未到賬的情形，還應(yīng)設(shè)置三級科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，或者多交了增值稅的，應(yīng)設(shè)置 “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 科目，明細科目越詳細，越能直觀反映科研經(jīng)費的進出項情況及稅額的征繳情況，與此同時也給會計人員精準會計核算提出了更高的要求。

三、應(yīng)對舉措

（一）對內(nèi)要加強學習與培訓

高校作為公益性事業(yè)單位，在進行“營改增”納稅角色轉(zhuǎn)換過程中，難免出現(xiàn)諸多不適應(yīng)不熟悉的狀況，因此財務(wù)部門應(yīng)該做到及時完善與之配套的管理體系，尤其要根據(jù)自身的財務(wù)管理狀況和高校實際的稅收情況適時調(diào)整充實財務(wù)人員隊伍，提高財務(wù)人員專業(yè)技能和水平。

首先，財務(wù)人員要加強“營改增”相關(guān)知識的學習與培訓，準確掌握增值稅發(fā)票的領(lǐng)用—開具—入賬—抵扣—管理等程序，特別是涉及到增值稅專用發(fā)票的抵扣問題，要清楚此類票據(jù)應(yīng)如何進行認證、申報等工作，如何申請使用稅收減免的稅政策規(guī)定，財務(wù)人員要盡可能地熟悉掌握好國家的財務(wù)稅收規(guī)定，這樣才能更好地為高?？蒲薪?jīng)費及科研事業(yè)發(fā)展保駕護航。

其次，財務(wù)人員要向本單位各部門、各院系做好稅收政策的宣傳與解釋工作，各部門、各院系應(yīng)配備專門的科研財務(wù)秘書，財務(wù)管理人員可直接對接科研財務(wù)秘書，并根據(jù)實際情況不定期地對其進行專門的財務(wù)、稅務(wù)等知識的培訓，目的是能夠?qū)⒖蒲薪?jīng)費負責人從繁雜的行政事務(wù)中解放出來，專心投身于自己的科研事業(yè)當中，這也有助于將科研財務(wù)及稅務(wù)風險降到最低，提高高校的科研研發(fā)效率及科研收入能力。

（二）對外要加強交流與溝通

首先，要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)絡(luò)，及時掌握各稅收相關(guān)政策及抵免辦法，既要協(xié)助稅務(wù)部門監(jiān)控稅源，預(yù)防一切可能存在的涉稅風險，又要積極向稅務(wù)部門爭取稅收優(yōu)惠政策，以最大限度地降低科研經(jīng)費稅負。另外，各高校也要積極將“營改增”所引發(fā)的正負效應(yīng)的變化情況及時反饋給稅務(wù)部門，這樣才能更有效地取得稅收政策上的支持，最終推進高?？蒲惺聵I(yè)健康有序的發(fā)展。

其次，要加強同其他兄弟院校的交流與學習，共同探討順應(yīng)“營改增”的新形勢下更好投身科研事業(yè)的新路徑。一要開源，鼓勵高校教師向各企事業(yè)單位爭取更多的科研經(jīng)費，將高校的科研軟實力及時轉(zhuǎn)化為社會生產(chǎn)力；二要節(jié)流，各兄弟院?？陕?lián)合向稅務(wù)機關(guān)爭取更好的科研政策優(yōu)惠，并利用好財稅[2016]140號第十二條規(guī)定的關(guān)于“非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅”的政策規(guī)定，盡可能地向稅務(wù)機關(guān)爭取，將各種形式的高?？蒲薪?jīng)費劃歸為此類服務(wù)并立檔備案，以盡最大可能享受科研稅收優(yōu)惠。只有開源與節(jié)流并舉，雙管齊下，才能更好地激勵科研人員投身于科研事業(yè)的積極性。

參考文獻：

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（作者單位：西南大學榮昌校區(qū)）