文/陳禮斌　中國建設(shè)銀行上海市分行造價咨詢中心　上?！?00021

1、研究背景

1.1　資產(chǎn)清冊的概念

傳統(tǒng)資產(chǎn)清冊是指企業(yè)使用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、器具以及工具等實物資產(chǎn)的清單，內(nèi)容主要涉及名稱、型號、數(shù)量、金額等，編制由合同承建單位編制，施工監(jiān)理審核，交由業(yè)主或者接管單位多方確認(rèn)后，形成紙質(zhì)清冊。

但是，由于編制的過程中往往注重量的審核，而對于價值量的審核會被忽略，傳統(tǒng)的資產(chǎn)清冊往往在使用過程中缺乏實用性、參考性，而這一點對項目的運營維保來說恰恰是非常重要的。因此在接管實物資產(chǎn)之后，通過資產(chǎn)清冊的優(yōu)化編制，能夠?qū)①Y產(chǎn)的數(shù)量與價值科學(xué)地結(jié)合起來，幫助業(yè)主更加準(zhǔn)確、清晰地掌握資產(chǎn)的情況，是本文所提出的資產(chǎn)清冊業(yè)務(wù)的重要意義。此外，資產(chǎn)價值量是十分重要的成本指標(biāo)，此項服務(wù)能夠幫助業(yè)主審核原始資產(chǎn)實物清冊，并組成資產(chǎn)初始價值形成的重要依據(jù)。

1.2　資產(chǎn)清冊的對象

資產(chǎn)清冊（價值量）編制產(chǎn)品的客戶群體主要是運營接管項目的建設(shè)方或者項目公司，特別是具有運營、維保等特性的建設(shè)項目，資產(chǎn)的掌握情況是非常重要的，折舊、更新、型號等一系列的信息都能夠在資產(chǎn)清冊的編制過程中記錄、保存。

2、現(xiàn)狀及意義

目前，在筆者的努力下，建行造價咨詢中心軌道交通項目上已經(jīng)率先開展了資產(chǎn)清冊業(yè)務(wù)，分別完成6號線、8號線一期、9號線一期、9號線2期、1號線北延伸、1號線北北延伸、2號線西延伸、2號線西西延伸等項目，共計收入約300萬元。

除了軌道交通項目外，在造價咨詢領(lǐng)域資產(chǎn)清冊（價值化）業(yè)務(wù)尚未推廣，因此，該項業(yè)務(wù)存在巨大市場空間，特別是對建設(shè)項目后期的運營管理具有重要意義。

3、編制方法

3.1　主要思路

根據(jù)國家審計審定的建設(shè)成本、合同及二審報告等資料，對每一份合同的審定造價或費用按照概算章節(jié)、單體項目、系統(tǒng)進行復(fù)核、分解，從而得到穩(wěn)定的合同成本，再將其根據(jù)資產(chǎn)清冊的章節(jié)做一一匹配，把成本分?jǐn)偟矫總€設(shè)備資產(chǎn)上，最終完成資產(chǎn)價值化。

3.2　主要依據(jù)

國家審計審定的建設(shè)成本，以工程結(jié)算總投資明細(xì)表為基礎(chǔ)，充分利用建設(shè)項目基本建設(shè)竣工財務(wù)決算工作成果，依據(jù)國家和上海市政府頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)項目的法律、法規(guī)等,主要有：

◆滬府發(fā)【2009】49號《上海市市級建設(shè)財力項目管理暫行辦法》；

◆財建【2002】394號《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》；

◆財建【2003】724號關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知；

◆財建【2004】369號《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》；

◆財辦建【2008】91號《財政部關(guān)于進一步加強中央基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算工作的通知》；

◆《國有建設(shè)單位會計制度》；

◆《國有建設(shè)單位會計制度補充規(guī)定》；

◆《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》的通知；

3.3　主要方法

3.3.1　資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)的分類是資產(chǎn)清冊編制業(yè)務(wù)的重要基礎(chǔ)，以代碼的形式能夠簡單清晰地定義分類，首先，需要確定代碼的規(guī)則，考慮代碼的唯一性、通用性、適應(yīng)性和可擴展性，以滿足財務(wù)管理、設(shè)施設(shè)備維護管理的要求，并能適應(yīng)建設(shè)項目的發(fā)展需要。其次，代碼體系為層次代碼結(jié)構(gòu)，代碼長度采用等長阿拉伯?dāng)?shù)字碼，由資產(chǎn)權(quán)屬號、使用權(quán)屬號、總類號、維護部門號、項目名稱、大類號、中類號、小類號及順序號等組成，以軌道交通項目的代碼為例，如下所示：

3.3.2　項目交付使用資產(chǎn)總表（即“建竣決03表”，以下簡稱03表）

03表在國家審計時已編制完成，資產(chǎn)清冊（價值化）階段，應(yīng)根據(jù)概算執(zhí)行情況表并結(jié)合審計報告、資產(chǎn)清冊資產(chǎn)的分類要求，對應(yīng)概算章節(jié)進行細(xì)化、調(diào)整、修編03表。

投資監(jiān)理根據(jù)建設(shè)項目的概算、概算調(diào)整、招投標(biāo)文件、工程合同、工程結(jié)算等文件，以批準(zhǔn)概算所列的單項工程為核算基礎(chǔ)，以規(guī)定的概預(yù)算內(nèi)容作為標(biāo)準(zhǔn)目錄，以工程審計報告審計確認(rèn)的決算價為基準(zhǔn)，依據(jù)國家基本建設(shè)會計制度和工程概算章節(jié)、科目及其順序，對目標(biāo)成本明細(xì)表所有構(gòu)成成本的合同及費用，逐筆甄別校核，結(jié)合資產(chǎn)清冊（價值化）的要求予以細(xì)化核對、調(diào)整修編，使之與概算章節(jié)科目施工準(zhǔn)備、土建工程、機電工程、房屋建筑、人防、工器具及生產(chǎn)家具購置費、工程建設(shè)其他費用、預(yù)備費、貸款利息等準(zhǔn)確歸位，形成工程投資對應(yīng)概算章節(jié)各級科目的配比關(guān)系明確、價值數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，修編完成后的03表投資總額應(yīng)與審計最終審定決算價等同，以軌道交通項目的代碼為例，如上所示：

3.3.3　待攤投資分?jǐn)傇瓌t（“03表”過渡“04表”）

3.3.3.1主要待攤投資

根據(jù)國有企業(yè)會計制度，待攤投資支出是指建設(shè)單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋虢桓妒褂觅Y產(chǎn)價值的各項費用支出。

（1）涉及的主要概算章節(jié)

包括施工準(zhǔn)備費用、工程建設(shè)其他費用、預(yù)備費、貸款利息等章節(jié)等。主要費用內(nèi)容如下：

◆施工準(zhǔn)備費用：三通一平、交通組織、文明施工等施工準(zhǔn)備費用；

◆工程建設(shè)其他費用：征地拆遷、管線搬遷、綠化搬遷、施工借地、土地復(fù)墾、評估費、研究費、勘察費、設(shè)計費、總體設(shè)計費、公證費、試驗費、咨詢費、科研費、檢驗費、監(jiān)理費、審價費、保險費、招投標(biāo)費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、預(yù)算編制費、竣工圖編制費、BM編制費、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費、建設(shè)單位管理費等工程建設(shè)其他費用；

◆預(yù)備費：維穩(wěn)費用、報廢工程損失、壞賬損失、固定資產(chǎn)損失、其他待攤投資等預(yù)備費；

◆貸款利息：借款利息等貸款利息等。

上述待攤投資要按有關(guān)會計和財務(wù)政策應(yīng)分?jǐn)偟街惭b工程投資和設(shè)備投資科目。根據(jù)待攤投資會計科目的內(nèi)容，歸集03表中構(gòu)成待攤投資的費用類別，與會計科目一一對應(yīng)。

（2）分?jǐn)倢ο?/p>

◆房屋、建筑物、構(gòu)筑物等建筑安裝工程投資；

◆需要安裝的設(shè)備投資；

◆其他分?jǐn)倢ο螅?/p>

（3）分?jǐn)傇瓌t

◆編制項目交付使用資產(chǎn)清冊（價值量），對于基建投資過程中發(fā)生的各種待攤投資明細(xì)費用的支出，根據(jù)配比原則進行核算和分配、分?jǐn)偅?/p>

◆預(yù)留預(yù)估工程、備品備件和流動資產(chǎn)不參與任何的分?jǐn)偅磳徲嫶_認(rèn)值或合同價計列；

◆經(jīng)項目竣工決算審計的預(yù)留、預(yù)估工程費用、可按審計投資額暫掛賬，待預(yù)留、預(yù)估工程竣工決算、驗收和審計后，再按資產(chǎn)分類編碼規(guī)則編制詳細(xì)的資產(chǎn)清冊；

◆已移交給其他部門、單位的投資費用，原則上可以攤銷到對應(yīng)土建工程；

◆其他，對于無法移交、仍由建設(shè)單位管理維護的工程項目資產(chǎn)等可編制一條固定資產(chǎn)入賬。

3.3.4　項目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表（即“建竣決04表”以下簡稱04表）

根據(jù)03表各單項工程價值數(shù)據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)分類章節(jié)，編制完成04表。

編制04表，以修編制完成的03表概算章節(jié)內(nèi)容及價值為基礎(chǔ)，根據(jù)合同和費用再作進一步細(xì)化分解，一一甄別匹配至每一個資產(chǎn)章節(jié)為基礎(chǔ)的實物資產(chǎn)主體。

03表待攤投資，按相應(yīng)的分?jǐn)傇瓌t，通過待攤投資分?jǐn)傆嬎愕赘澹椿A(chǔ)表），進行合理分解、計算分?jǐn)傊烈?guī)定的章節(jié)。以軌道交通項目的代碼為例，如下所示：

3.3.5　資產(chǎn)清冊（價值量，以下簡稱05表）

根據(jù)已完成的實物資產(chǎn)清冊（實物量）多方確認(rèn)的書面版和錄入的電子版，結(jié)合04表、各類合同竣工結(jié)算的應(yīng)有實物量進行大類、中類、小類的帳實核對，并依據(jù)03表、04表核算各類資產(chǎn)的出廠價、合同價、原值，最終完成資產(chǎn)清冊（價值量）。

根據(jù)完成后的03表、04表，結(jié)合各類合同的結(jié)算細(xì)目，校核、查對整個項目的應(yīng)有資產(chǎn)與實有資產(chǎn)，帳實不符的，建設(shè)單位（及投資監(jiān)理）應(yīng)協(xié)同維保、運營等單位進行現(xiàn)場核實，核實后，經(jīng)資產(chǎn)管理流程進行實物資產(chǎn)調(diào)整補錄，補錄條目的編碼應(yīng)符合要求。最終調(diào)整后的實物量根據(jù)03表、04表并結(jié)合合同結(jié)算細(xì)目，核對各類資產(chǎn)的出廠價、合同價、原值，最終完成05表。具體內(nèi)容包括：序號、項目名稱、資產(chǎn)編碼、資產(chǎn)名稱、系統(tǒng)大類、系統(tǒng)中類、系統(tǒng)小類、單位、數(shù)量、規(guī)格型號、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠商、供應(yīng)商、出廠日期、供應(yīng)日期、安裝地點、權(quán)屬部門、使用部門、維護部門、開始使用時間、停止使用時間、報廢批準(zhǔn)時間、移交日期、當(dāng)前使用狀態(tài)、設(shè)計年限、預(yù)壽命、保修期、出廠價、

合同價、原值，技術(shù)規(guī)格、折舊方法、累計折舊、設(shè)備清單、立項文號等，以軌道交通項目的代碼為例，如上圖所示。

3.4　主要成果

◆基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)總表（即建竣決03表）；

◆基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表（即建竣決04表）；

◆項目資產(chǎn)清冊（價值化）（即建竣決05表）

◆待攤投資分?jǐn)傆嬎愕赘澹椿A(chǔ)表）；

◆預(yù)估預(yù)留項目清單明細(xì)；

◆基礎(chǔ)資料匯編等。

4、市場發(fā)展及前景

目前項目工程的資產(chǎn)清冊一般都是由合同承建單位編制，施工監(jiān)理審核數(shù)量，運營維保單位點校接受，但是對其實物資產(chǎn)清冊明細(xì)及備品備件明細(xì)的出廠價、合同價的審核缺乏行之有效的監(jiān)管，作為參與項目的投資控制單位或者具有專業(yè)水準(zhǔn)的造價咨詢單位，完全有能力提供建設(shè)項目資產(chǎn)清冊（價值量）編制的服務(wù)。

此外，對于投資監(jiān)理參與全過程控制的項目而言，從前期工程開始，就可以建立資產(chǎn)清冊（價值量）編制的相關(guān)流程及制度，并在整個工程進行過程中嚴(yán)格執(zhí)行。當(dāng)項目竣工交付驗收時，就能更準(zhǔn)確、快速的進行資產(chǎn)價值量的審核。

最后，陳述一下此項服務(wù)的經(jīng)濟效益，由于建設(shè)項目的體量一般都比較大，且由于其他各單位已經(jīng)提供了項目實物資產(chǎn)清冊的一些內(nèi)容，如果能采用規(guī)范、高效的方式方法去開展完成這項服務(wù)，那么這對于投資控制來說又多了一筆可觀的收入，并且，作為投資監(jiān)理本身來說，此項業(yè)務(wù)占用的時間并不是特別長，況且能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)?；拈_發(fā)類似項目，那么顯然是一項性價比比較高的增值服務(wù)。

綜上所述，對造價咨詢企業(yè)來說而言，資產(chǎn)清冊業(yè)務(wù)提高了企業(yè)在同業(yè)的競爭力，優(yōu)點如下：

◆可以作為增值產(chǎn)品提供給客戶，同時可就該項服務(wù)對客戶收費，提高中間業(yè)務(wù)收入。

◆對造價咨詢企業(yè)而言，此項服務(wù)投入產(chǎn)出比較高；并且能夠帶動類似項目對于此項服務(wù)的需求，具有可持續(xù)發(fā)展的意義。

◆作為創(chuàng)新項目推廣，可以加強企業(yè)品牌服務(wù)的形象，樹立行業(yè)標(biāo)桿。