浙江科技學(xué)院 李宛蓉

1　價值鏈與管理會計的關(guān)系

價值鏈的實質(zhì)是通過對產(chǎn)品價值形成的作業(yè)原理，采取有針對性的措施，消除無增值作業(yè)，最大限度地提高企業(yè)價值管理效率和競爭優(yōu)勢等一系列創(chuàng)造價值的連鎖活動。價值鏈概念的提出，創(chuàng)新了管理會計，提升了管理方法。 管理會計本身就是企業(yè)價值鏈的一環(huán)，它可以通過對企業(yè)價值鏈上價值流動的反映、分析、預(yù)測、控制、評價，在動態(tài)環(huán)境中通過信息創(chuàng)造價值。管理會計可以通過本身的職能實現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部價值鏈的優(yōu)化，幫助企業(yè)提高各項價值增值活動，并使之趨于協(xié)調(diào)。

2　價值鏈在戰(zhàn)略成本管理中的運用

企業(yè)存在或者進行經(jīng)營活動的最基本的支持活動，也可以看作是經(jīng)典的價值鏈模型：

對于一個企業(yè)來說有很多的服務(wù)，從整體上看，這個模型的價值就是提供了一個框架，把企業(yè)成千上萬的活動條例分明地安排到若干個框架里面去。比如，企業(yè)的價值活動有：進料后勤→生產(chǎn)→發(fā)貨后勤→銷售→售后服務(wù)。

價值鏈為企業(yè)進行戰(zhàn)略成本管理提供了一個非常有益的戰(zhàn)略分析框架。相對于傳統(tǒng)成本管理來說，戰(zhàn)略成本管理會更多地針對外部的一些信息，外部信息的獲取或分析需要一些框架，很多情況下傳統(tǒng)成本管理所受的局限在于本企業(yè)的一個成本分析。對戰(zhàn)略成本管理來說，可能更需要關(guān)注的是全行業(yè)的一個價值鏈分析。但是在整個行業(yè)中，存在很多這樣的價值鏈，從最上游的企業(yè)出發(fā)到中間的物流企業(yè)，到生產(chǎn)企業(yè)，然后又有一個物流企業(yè)，再到比如零售行業(yè)，最后才會發(fā)到終端客戶的手中。在整個行業(yè)中這條價值鏈可能會很長，也可能會很短，這取決于所在的行業(yè)。但是在大多數(shù)行業(yè)中，整個鏈條不是只有一個企業(yè)參與，而是由多個企業(yè)參與，并且每個企業(yè)都有自己的價值鏈。針對戰(zhàn)略成本管理來說，價值鏈的意義是什么？比如并購，一定會涉及企業(yè)所在的上游和下游的價值鏈。此時上下游企業(yè)的價值鏈分析有不同的成本動因，當(dāng)企業(yè)做并購的時候，非常需要這些企業(yè)不同成本動因的信息，來了解協(xié)同效應(yīng)和成本節(jié)約等，所以此時全行業(yè)的價值鏈非常重要。在戰(zhàn)略實施階段，價值鏈分析的價值在于它以流程為基礎(chǔ)架構(gòu)，作業(yè)活動的價值體現(xiàn)在成千上萬的作業(yè)活動中，最根本的在于分析這個作業(yè)活動到底有沒有增值。價值鏈在戰(zhàn)略成本管理運用中是一個非常有用的戰(zhàn)略評價工具，它可以用在戰(zhàn)略循環(huán)的各個階段，最重要的是引導(dǎo)企業(yè)或者企業(yè)的管理者以價值創(chuàng)造為導(dǎo)向進行績效衡量，比較常見的運用是EVA(經(jīng)濟增加值)的評估報告，它的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)就是上面提到的企業(yè)進行經(jīng)營活動的四個最基本的支持活動。

3　基于價值鏈分析經(jīng)營效益的相關(guān)決策

通過圖示來理解價值鏈，如圖1所示。

圖1　

由圖1可知，客戶盈余為20元，廠商盈余為30元，所有價值鏈研究的核心是盡可能提高價值(value)，盡可能降低成本(cost)，即增加客戶盈余和廠商盈余，但現(xiàn)實中做任何一件事是有成本的，也就是都會提高圖中下面的成本值，而不一定提高上面的價值，這就要求企業(yè)通過一些決策在不影響質(zhì)量的前提下盡可能降低成本。企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)相關(guān)的決策研究根本是圍繞提高生產(chǎn)經(jīng)營效益展開的，核心原理是“價值鏈分析”，而其在企業(yè)實務(wù)中的運用原則是“作業(yè)成本法”“約束理論”和“零庫存”，如圖2所示。

圖2　

3.1　作業(yè)成本法與價值鏈的結(jié)合

作業(yè)成本法以每個“作業(yè)”為中間環(huán)節(jié)，將成本核算對象明確化，關(guān)鍵是能夠找到各個作業(yè)的成本動因，從而有針對性地降低成本。但是作業(yè)成本法的一個弊端是它沒有將各個作業(yè)之間產(chǎn)生的價值聯(lián)系起來，有時一味地降低作業(yè)成本可能會導(dǎo)致整體產(chǎn)品價值的下降，從而不利于企業(yè)的長期發(fā)展，而價值鏈以顧客的需求為方向，將目標(biāo)定為企業(yè)價值的增值和競爭力的提升，通過現(xiàn)代的管理方法和技術(shù)，將整個價值鏈上的信息流、物流和資金流有效結(jié)合并控制，提升企業(yè)競爭力。

3.2　約束理論與價值鏈的結(jié)合

TOC(Theory of Constraints)，即約束理論，是根據(jù)系統(tǒng)方法發(fā)展出的一整套企業(yè)整體改善的流程與規(guī)則，通過聚焦少數(shù)有形和邏輯的杠桿點，以及充分利用復(fù)雜系統(tǒng)的固有簡單性來實現(xiàn)企業(yè)各部門同步化運營的目的，最終達到企業(yè)績效的整體改善和持續(xù)改善。TOC就是價值鏈的另一個體現(xiàn)，它使用整體觀、邏輯觀和雙贏的解決方案管理和改善在價值鏈系統(tǒng)中遇到的復(fù)雜問題，并且提供了必要的方法和工具，通過聚焦幾個少數(shù)的關(guān)鍵點實現(xiàn)企業(yè)整體業(yè)績改善。

3.3　零庫存與價值鏈的結(jié)合

零庫存也叫精益生產(chǎn)，核心是在不犧牲客戶滿意度的情況下，降低不必要的成本。精益生產(chǎn)作為一種新型的生產(chǎn)組織方式，以客戶需求和滿意為中心，為物流及價值鏈管理提供了新的思維方式。零庫存對價值鏈中的產(chǎn)品設(shè)計、制造和訂貨等每一個環(huán)節(jié)進行分析，找出不增值的地方，把不增值的行為去掉，比如設(shè)備的調(diào)試、庫存搬運、等候、返工等。

4　價值鏈為基礎(chǔ)的管理會計決策

4.1　價值鏈分析

(1)作為企業(yè)的一項戰(zhàn)略成本分析工具，通過對企業(yè)運營各個要素的分析，從而識別增值和不增值的行為以及發(fā)現(xiàn)增值機會。(2)通過降低成本(大力去除不增值的行為和持續(xù)改進增值的行為)提高企業(yè)的競爭力。(3)通過差異化增加產(chǎn)品的吸引力或受喜愛程度。

4.2　價值鏈分析的基礎(chǔ)(價值創(chuàng)造的三因素)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷通過降低成本(大力去除不增值的行為)來強化產(chǎn)品的吸引力或受喜愛程度。

(1)成本領(lǐng)先?？蛻暨x擇產(chǎn)品的基礎(chǔ)是低成本，需要不斷優(yōu)化成本來增加銷售。(2)差異化?？蛻暨x擇產(chǎn)品的基礎(chǔ)是該產(chǎn)品和其他產(chǎn)品有明顯不同，因此愿意付出溢價，所以資源需要配置到差異上來。(3)聚焦化。產(chǎn)品在一個較小的領(lǐng)域廣受歡迎，獲得較多市場份額。

5　案例分析：名創(chuàng)優(yōu)品以價值鏈為基礎(chǔ)的管理會計決策

在大城市中頻繁開店的名創(chuàng)優(yōu)品，產(chǎn)品價格非常便宜，創(chuàng)始人葉國富認為：把產(chǎn)品做好，并賣得便宜，永遠是商業(yè)的王道。名創(chuàng)優(yōu)品達到了三低：“低成本、低毛利、低價格”。名創(chuàng)優(yōu)品是如何做到以價值鏈為基礎(chǔ)成本管控，最終釋放利潤的？

5.1　名創(chuàng)優(yōu)品的價值鏈

5.1.1價值選擇(營運發(fā)展戰(zhàn)略)

(1)品牌確立→日本注冊，日本設(shè)計師設(shè)計。(2)市場選擇→注重生活，價格敏感的白領(lǐng)。(3)價值定位→低成本，高品質(zhì)，優(yōu)服務(wù)。

5.1.2價值創(chuàng)造(營運發(fā)展戰(zhàn)術(shù))

(1)產(chǎn)品開發(fā)→選擇一種或者兩種精品或者爆款，去除復(fù)雜度。(2)產(chǎn)品展現(xiàn)→貨架以消費者為驅(qū)動進行三維設(shè)計。(3)價格制定→低價，比同類價格低50%以上。(4)采購→大批量，低峰值期，現(xiàn)金采購。

5.2　名創(chuàng)優(yōu)品的價值傳送

(1)門店管理→完全數(shù)據(jù)驅(qū)動，店長沒有進貨職權(quán)。(2)銷售組織→特許權(quán)開店，資本和管理分離。(3)店面運用→核心地區(qū)密集開店，優(yōu)化銷售和配送。(4)廣告（營運發(fā)展戰(zhàn)術(shù)）→微信營銷，注重粉絲經(jīng)濟。

5.3　名創(chuàng)優(yōu)品的管理會計分析與決策應(yīng)用

價值鏈分析雖然是戰(zhàn)略成本管理，但是分解到各個環(huán)節(jié)，就是管理會計各項技能的綜合運營。

5.3.1價值選擇

(1)品牌設(shè)計=客戶獲利能力分析+定位+復(fù)雜度管理。(2)市場選擇=目標(biāo)市場分析+客戶獲利能力分析。(3)價值定位=利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的價值創(chuàng)造+作業(yè)管理法的實施。

5.3.2價值創(chuàng)造

(1)產(chǎn)品開發(fā)=運營復(fù)雜管理+產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化實施。(2)產(chǎn)品展現(xiàn)=精益化生產(chǎn)+及時生產(chǎn)思維實施。(3)價格制定=成本領(lǐng)先策略+存貨周轉(zhuǎn)為驅(qū)動管理。(4)采購管理=邊際貢獻分析+營運資金管理+供應(yīng)商利益協(xié)同。

5.3.3價值傳送

(1)門店服務(wù)=管理信息系統(tǒng)提高準(zhǔn)確度和精度+業(yè)績管理科學(xué)化。(2)銷售組織=投資回報率驅(qū)動管理+波特五力+5C分析法則。(3)店面運營=競爭者分析+精益化運營+流程化再造。(4)廣告推廣=新技術(shù)+新模式優(yōu)化成本和費用。

6　以價值鏈為基礎(chǔ)的管理會計決策分析的發(fā)展

(1)成本動因分析。產(chǎn)品的成本是如何出現(xiàn)的？如何優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜度，合理管理企業(yè)的規(guī)模，并且去除產(chǎn)品的不增值成本？(2)邊際分析。哪些產(chǎn)品能夠幫助企業(yè)獲得更高收入，而發(fā)生成本可以減少，使供應(yīng)商愉快的為本企業(yè)服務(wù)，同時他們也能夠獲益？(3)及時生產(chǎn)法、精益生產(chǎn)分析。企業(yè)是否已經(jīng)達到最快最好的生產(chǎn)方式？如何改造業(yè)務(wù)端或者操作方式來降低成本，優(yōu)化生產(chǎn)？(4)產(chǎn)品和客戶獲利能力分析。如何讓產(chǎn)品的成本和價格設(shè)計得更有吸引力，打動客戶？產(chǎn)品讓利打折推廣，是否能夠幫助企業(yè)獲得更多的銷售業(yè)績，達到更高的收入和利潤？(5)營運資金分析。企業(yè)的營運資金管理健康嗎？如何能加快應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)的速度，又能和供應(yīng)商達到良好的合作協(xié)同關(guān)系？(6)投融資分析。企業(yè)的資本成本到底有多高？在吸引融資的過程中，如何打動投資者，讓投資者從定性和定量角度認為本企業(yè)的業(yè)務(wù)有商業(yè)潛力？

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