◎曲玲

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息的失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效，下面本人就從幾個方面分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議。

會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要包括授權(quán)審批、會計組織、崗位設(shè)置、行為準則、監(jiān)督制約和電子信息管理等。廣義地說，會計內(nèi)部控制是組織機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，為保證管理有效，資產(chǎn)安全，會計數(shù)據(jù)準確、真實以及為鼓勵遵守既定的管理政策而采取的所有相應(yīng)的方法和手段。

會計內(nèi)部控制是企業(yè)為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通監(jiān)督等要素并受企業(yè)董事會管理階層及其他人員影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足

1.對內(nèi)控認識偏差較大，存在諸多不當觀念。

對內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延認識不清，導(dǎo)致認識上的偏差，以致存在以下不當觀念：認為企業(yè)制定的辦法、規(guī)章有一大堆，內(nèi)部控制應(yīng)該算比較完善的，將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)規(guī)章制度混為一談。認為內(nèi)部控制建設(shè)主要是內(nèi)控部門的事，應(yīng)當由內(nèi)控部門全面負責，領(lǐng)導(dǎo)全企業(yè)的整章建制工作，忽略了內(nèi)部控制主要是金融機構(gòu)內(nèi)部各部門、各崗位、所有員工之間的一種自我約束、相互監(jiān)督、防范風險機制，它首先而且主要應(yīng)是經(jīng)營管理部門的主要職責。

2.經(jīng)營及管理理念不完善，控制文化層次較低。

首先，在經(jīng)營戰(zhàn)略與目標方面，面對國內(nèi)同業(yè)競爭以及加入世界貿(mào)易組織后國際市場的壓力，各企業(yè)都在積極思考自身的戰(zhàn)略定位問題，謀化加強改革發(fā)展的戰(zhàn)略舉措，并開始采取了一些完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全運企業(yè)機制、明確經(jīng)營目標等重大措施。但是由于歷史遺留下來的財務(wù)包袱沒有得到根醫(yī)治，造成全企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略得不到有效的貫徹執(zhí)行。

其次，人力資源政策也不利于控制環(huán)境的培育。第一，在內(nèi)部員工教育制度方面，目前主要強調(diào)的是業(yè)務(wù)與技術(shù)方面的培訓(xùn)，不太重視對員工進企業(yè)價值觀、職業(yè)道德、誠實品質(zhì)、責任感和敬業(yè)精神等方面的教育，而后者可能對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生更為久遠、重大的影響。為什么相當多的金融案件并不是由于缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度引起的，原因就在于員工思想中的道德觀、價值觀、法制觀等控制意識不強，導(dǎo)致有章不循，違章操作。第二，在褒獎與懲戒制度方面，不僅存在獎懲與功過不對稱的問題，而且在許多方面尚無獎懲制度，現(xiàn)有的獎懲制度在具體執(zhí)企業(yè)中也存在偏差。

3.業(yè)務(wù)改革步伐加快，內(nèi)控制度建設(shè)滯后。

"制度先企業(yè)，內(nèi)控優(yōu)先"的意識還未真正樹立起來，有些業(yè)務(wù)在制度上、前期準備上還不充分的情況下，就匆忙進入；隨著企業(yè)創(chuàng)新步伐的加快，管理模式的改革，一些制度辦法已經(jīng)過時，但沒能隨著業(yè)務(wù)狀況與客觀環(huán)境的變化及時進企業(yè)修訂，仍沿用一些舊的內(nèi)控措施和管理做法；有些制度過于概括和條文化，操作性不強，不能為業(yè)務(wù)提供實際的指導(dǎo)；有些制度偏重于強調(diào)紀律約束，缺乏必要的控制秩序等?？刂品稚⑴c控制不足并存?？刂品稚⒈憩F(xiàn)為規(guī)章制度數(shù)量龐大，但分散于各類文件中，缺少整合；控制不足表現(xiàn)為有的控制制度尚未建立或尚不健全，管理部門之間的銜接不充分。一是有些制度沒有建立或不健全；二是管理部門之間的銜間不充分或缺少對管理部門的約束控制；三是制度規(guī)定本身缺乏可操作性，沒有體現(xiàn)規(guī)定的要求；四是長官意志，朝令夕改，缺乏連貫性。

4.有章不循，制度落實不到位。

內(nèi)控制度的貫徹落實不到位，有章不循，違章操作的現(xiàn)象依然存在。造成上述問題的原因，一是一線員工對內(nèi)控制度的認識較差，往往以人情、信任代替制度；二是專業(yè)自身的監(jiān)督檢查力度弱化，檢查工作流于形式；三是內(nèi)控檢查難、問題查處難、向上真實反映難的問題，沒有得到根解決；四是由于多年來整改主體不明確的問題始終沒有得到很好的解決，因此對發(fā)現(xiàn)問題的整改落實不到位，整改反饋意見簡單，既無原因分析，也無具體細致的整改措施。

5.內(nèi)控體制尚未理順，人員數(shù)量不足，工作規(guī)范化程度較差。

現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控體制較前幾年有很大的改善，但從目前商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控管理體制看，各企業(yè)采取的基是雙重負責的方式。這種管理體制決定了內(nèi)控部門獨立性差，導(dǎo)致內(nèi)控問題向上真實反映難、查處難，使一些違規(guī)違章問題難以從根上加以遏制，使內(nèi)部控制的再控制作用受到極大限制。在以開展現(xiàn)場內(nèi)控為主的現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控方式下，現(xiàn)有的人員難以適應(yīng)工作需要。

二、完善企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容

1.結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。

2.授權(quán)批準控制。授權(quán)批準是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須以授權(quán)批準來進行控制。授權(quán)批準有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。實踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。

3.資產(chǎn)保護控制。就是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產(chǎn)保險等控制。對一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護措施，達到保護單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。

4.職工素質(zhì)控制。是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)要進行控制。同時應(yīng)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機制，充分調(diào)動勞動者的積極性，使企業(yè)充滿生機和活力。

5.風險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預(yù)警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面的防范與控制。主要包括：①籌資風險控制。要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當?shù)呢搨剑纫浞掷门e債經(jīng)營這一手段獲取財務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時要注意防止因過度舉債而引起財務(wù)風險的加大，避免陷入財務(wù)困境。②投資風險控制。無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)都要進行可行性研究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計可能出現(xiàn)的負面影響及對策。③信用風險控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估體系，確定信用授權(quán)標準，規(guī)定信用審批程序，進行信用實時跟蹤。④合同風險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。

三、結(jié)論

總之，雖然當前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。然而我們應(yīng)該認識到這些問題的出現(xiàn)都是我國工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一定可以得到較大程度的完善。