楊金梅

摘要：文章基于全面實(shí)施“營改增”的稅制改革背景，以“營改增”最新的稅收政策為研究的理論依據(jù)，結(jié)合陽江第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，研究全面實(shí)施“營改增”給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的稅負(fù)、營運(yùn)效率及會計(jì)核算等方面的影響，并給出相關(guān)的對策建議，為陽江第三產(chǎn)業(yè)最大限度地享受國家稅制改革帶來的稅收紅利供理論支持。

關(guān)鍵詞：營改增；陽江第三產(chǎn)業(yè)；稅制改革

2016年5月1日起，全面實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅。本次“營改增”是中國近年來較大規(guī)模的一次稅制改革，改革涉及到建筑、房地產(chǎn)、金融及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)是本次稅制改革的重點(diǎn)。本次稅制改革是我國推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的又一重大舉措，將致力于減少服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在此稅制改革的背景下，雖然2016年中國經(jīng)濟(jì)增速整體放緩，但營改增有效實(shí)現(xiàn)了減稅效應(yīng)，為我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了有利的稅收環(huán)境，使得第三產(chǎn)業(yè)仍保持了相對較快的增長。陽江作為一個(gè)后工業(yè)化的城市，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后，營改增的全面實(shí)施，必然會對陽江的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此，在此背景下，結(jié)合陽江市第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際，研究全面實(shí)施“營改增”對陽江第三產(chǎn)業(yè)的影響有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、陽江第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀分析

近年來，陽江的第三產(chǎn)業(yè)取得了較好的發(fā)展，對地區(qū)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)較大。在十二五期間（2011年-2015年），陽江第三產(chǎn)業(yè)的絕對值分別為278.80億元、321.28億元、379.30億元、414.30億元、480.59億元，同比增加分別為13.3%、11.6%、10.9%、6.8%、7.4%；營改增前，即“十二五”的前四年，陽江第三產(chǎn)業(yè)的比例逐年有所下滑，占比分別為36.3%、36.2%、36.1%、35.5%；其中，2011年三大產(chǎn)業(yè)比例為：20.9：42.8：36.3；2012年調(diào)整為：19.8：44.0：36.2；2013年為：17.5：46.4：36.1；2014年為16.5：48.0：35.5；但在2015年，部分第三產(chǎn)業(yè)開始實(shí)施營改增后，陽江第三產(chǎn)業(yè)受影響較大，三大產(chǎn)業(yè)比例為：16.4：45.1：38.5，占比由2014年的35.5%上升到38.5%。而2016年，也即是全面實(shí)施營改增的第一年，陽江第三產(chǎn)業(yè)所占比例有了新的突破，三大產(chǎn)業(yè)比例調(diào)整為17.2：41.4：41.4，與第二產(chǎn)業(yè)持平，均為41.4%。同時(shí)，陽江第三產(chǎn)業(yè)對當(dāng)?shù)谿DP的貢獻(xiàn)率也是逐年上漲的，在2014至2016年間，陽江第三產(chǎn)業(yè)對當(dāng)?shù)谿DP的貢獻(xiàn)率由22.1%上升到60.1%。

由上可見，隨著營改增的全面實(shí)施，陽江的第三產(chǎn)業(yè)取得了較好的發(fā)展，在三大產(chǎn)業(yè)中的占比逐年攀升，隨著營改增稅制改革的深入及相關(guān)政策的出臺，陽江第三產(chǎn)業(yè)必然迎來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

二、全面實(shí)施營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)的影響

第三產(chǎn)業(yè)是指一二產(chǎn)業(yè)之外的其他產(chǎn)業(yè)，在營改增前，這些產(chǎn)業(yè)幾乎全由營業(yè)稅覆蓋，而增值稅僅僅對建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)開征，兩種稅并行的稅收制度，使得第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)過重，不利于該產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。而2016年5月1日起，全面實(shí)行營改增，這一稅制的改革，必將對陽江的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重要的影響，陽江的第三產(chǎn)業(yè)也必將迎來更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

（一）全面實(shí)施營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響

陽江第三產(chǎn)業(yè)的情況較為特殊，主要以旅游產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)的服務(wù)為支柱，包括從事招徠、接待游客、為其提供交通、游覽、住宿、餐飲、文娛等綜合性的行業(yè)。筆者以這些支柱產(chǎn)業(yè)為例，研究營改增前后的影響。營改增前，這些行業(yè)均屬于營業(yè)稅的征稅范疇，營改增后，這些企業(yè)的稅率、計(jì)稅依據(jù)及納稅人身份均發(fā)生了較大的改變，這些稅因的改變直接影響陽江第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。

營改增前，陽江的這些行業(yè)開征的主要是營業(yè)稅，以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，稅率在3%—20%之間；營改增后，企業(yè)納稅人的身份變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，而第三產(chǎn)業(yè)的增值稅納稅人根據(jù)年?duì)I業(yè)額500萬為界，又區(qū)分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人稅率為3%，而一般納稅人根據(jù)不同的行業(yè)設(shè)置有17%、11%、6%和零稅率。營改增后，稅率、計(jì)稅依據(jù)及納稅人身份的改變最直接地影響著企業(yè)的稅負(fù)水平。以陽江比較有代表性的某餐飲企業(yè)為例，假設(shè)該酒店月銷售收入40萬，原營業(yè)稅稅率5%，則應(yīng)交營業(yè)稅20000元。營改增后，因其為小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，不含稅銷售額為40萬/（1+3%），即38.83萬元，應(yīng)交增值稅為38.83×3%，即為11650元，稅負(fù)直接下降41.75%?？梢?，營改增后，稅率、計(jì)稅依據(jù)及納稅人身份的改變直接影響了陽江第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平。

（二）全面實(shí)施營改增，對陽江第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營成本及利潤的影響

營改增政策的實(shí)施，對陽江第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營成本及利潤會產(chǎn)生較大的影響。營改增前，企業(yè)利潤=企業(yè)的營業(yè)收入-企業(yè)營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-三大期間費(fèi)用，其中，營業(yè)成本包括料、工、費(fèi)三大塊，而對于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)而言，外購的服務(wù)幾乎全部算進(jìn)成本中去，但營改增后，如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，則存在外購服務(wù)、材料、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的情況，則這無形中降低了營業(yè)成本。以某餐飲企業(yè)為例，假設(shè)其為一般納稅人，一份糖醋鯉魚售價(jià)38元，鯉魚采購成本12元，調(diào)料3元，忽略其他稅費(fèi)，則需繳納的營業(yè)稅為38×5%，即為1.9元，本菜利潤為38-（12+3）-1.9= 21.1元，其中成本15元，營業(yè)稅金及附加1.9元；而營改增后，假設(shè)這些外購的魚和調(diào)料均取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則銷項(xiàng)稅額為38/（1+6%）×6% =2.15元，而魚為農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅率為11%，則進(jìn)項(xiàng)稅額為12/（1+11%）×11%+3/（1+6%）×6% =1.19 +0.17=1.26元，繳納增值稅為銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額為2.15-1.26=0.89元，則該菜式的利潤為38-（12-1.19）-（3-0.17）= 38-10.81-2.83= 24.3元，其中成本為10.81+2.83= 13.64元，比原來15元，下降了9.06%。由上可見，對于一般納稅人而已，營改增后，因存在進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，將會使得陽江服務(wù)業(yè)的經(jīng)營成本下降，而營業(yè)利潤增加。

（三）全面實(shí)施營改增，對陽江第三產(chǎn)業(yè)會計(jì)核算規(guī)范的影響

全面實(shí)施"營改増"后，陽江的第三產(chǎn)業(yè)將全面實(shí)行繳納增值稅的局面，而增值稅的開征對發(fā)票的要求會更高，而陽江第三產(chǎn)業(yè)要想更好的享受營改增帶來的減稅效應(yīng)，必然要在發(fā)票的管理和規(guī)范上提出新的要求，同時(shí)其會計(jì)核算也需更加規(guī)范。營業(yè)稅時(shí)代，稅款的核算及繳納均較簡單，僅僅需要用營業(yè)額×稅率就可以了，而全面實(shí)施營改增后，企業(yè)需根據(jù)自身的會計(jì)核算能力及企業(yè)規(guī)模選擇對應(yīng)的納稅人身份，不同納稅人計(jì)稅依據(jù)和稅率均不同，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)也不一致。其中，一般納稅人因其應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)稅工作涉及到銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，工作復(fù)雜而繁瑣，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況也較為復(fù)雜，如在原材料的買進(jìn)與分配等，常常需要專業(yè)判斷是否允許抵扣，是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，某些原材料的轉(zhuǎn)出或者消耗是否需要視同銷售等等，這些細(xì)化后的會計(jì)核算工作，對我們陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和財(cái)會人員的工作能力提出了更高的要求。因此，"營改増"給陽江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算帶來新的變化和不確定的風(fēng)險(xiǎn)。這些新要求，無形中會促使陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)更好的完善及其健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度和規(guī)范財(cái)務(wù)核算，并促使小型生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)不斷提高其財(cái)務(wù)核算能力，為陽江第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。

三、對陽江第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)對營改增的對策及建議

面對全面實(shí)施營改增給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的影響，筆者認(rèn)為，陽江政府及企業(yè)應(yīng)積極面對新的政策和情況，結(jié)合陽江第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際，采取確實(shí)可行的措施，平穩(wěn)迎接營改增帶來的有利因素。

（一）政府層面

政府方面應(yīng)加大對營改增政策的宣傳力度，有效組織企業(yè)學(xué)習(xí)營改增政策及知識的培訓(xùn)，讓陽江的該類企業(yè)盡快的了解和認(rèn)識營改增，確保營改增的順利進(jìn)行，有效實(shí)現(xiàn)營改增的減稅效應(yīng)，為陽江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅制環(huán)境。

（二）企業(yè)層面

陽江涉及營改增的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在面對營改增給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，需根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，積極做好各項(xiàng)應(yīng)對措施，及時(shí)作出調(diào)整以更好的適應(yīng)營改增的要求，更好的享受營改增帶來的稅收紅利，盡可能的避免營改增給企業(yè)帶來的不利影響。

首先，根據(jù)營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響，陽江第三產(chǎn)業(yè)需把握政策放出來的紅利，順應(yīng)稅制變化和政策導(dǎo)向，提前做好稅收籌劃。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況，選擇適合企業(yè)自身規(guī)模的納稅人身份，謀求管理和發(fā)展的轉(zhuǎn)型。

其次，面對營改增給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的成本利潤的影響，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需要改進(jìn)其經(jīng)營管理模式。鑒于增值稅與原營業(yè)稅在稅票管理上差異，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)在往后的稅票管理上應(yīng)該更加注重企業(yè)采購流程的管理，重新梳理進(jìn)銷渠道，盡量選擇正規(guī)的外購渠道，取得有效的票據(jù)，力保各個(gè)環(huán)節(jié)順利銜接，并最終實(shí)現(xiàn)陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額最大限度的抵扣，從而降低陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)采購及運(yùn)營成本，提高其運(yùn)營效率。

最后，結(jié)合營改增給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的會計(jì)核算的影響及營改增后對陽江第三產(chǎn)業(yè)在財(cái)務(wù)核算等方面提出的更高要求，建議陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需及時(shí)對其稅務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)知識培訓(xùn)，抓好在發(fā)票管理、財(cái)務(wù)記賬、納稅申報(bào)等方面的培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財(cái)會人員的工作能力及企業(yè)稅收管理水平。

四、結(jié)語

營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)的影響是多方面的。不僅改變了陽江第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，還直接影響到企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)利潤及會計(jì)核算。面對這些新的稅制環(huán)境，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需積極應(yīng)對?；跔I改增后，稅率、納稅人身份及計(jì)稅依據(jù)的改變對陽江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需要提高企業(yè)的稅收管理水平；同時(shí)，面對營改增對企業(yè)成本利潤及會計(jì)核算的影響，需改善企業(yè)的經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而降低企業(yè)采購及運(yùn)營成本，提高運(yùn)營效率；面對增值稅會計(jì)核算對財(cái)會人員及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度提出的更高要求，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)也需及時(shí)做好相關(guān)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育工作，在新的稅制環(huán)境下，做好符合陽江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃工作，讓陽江的第三產(chǎn)業(yè)最大限度的享受國家稅制改革帶來的稅收紅利，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供良好的稅制環(huán)境，有效促進(jìn)陽江第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。而陽江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又將有效促進(jìn)陽江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，營改增將不僅在短期內(nèi)對陽江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，從長期來看將有助于陽江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化升級。

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（作者單位：陽江職業(yè)技術(shù)學(xué)院）