【摘要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多的企業(yè)為了能夠獲得經(jīng)濟利潤開始重視會計稅收工作，但是這樣也造成了我國目前會計行業(yè)存在無序競爭、審計定價過低等方面的問題，究其原因，最重要的還是由于我國目前審計定價缺乏切實可行的制度體系，所以在會計師事務(wù)所與客戶協(xié)商的過程中缺乏準確的判斷依據(jù)。本文針對會計稅收差異、市場化進程以及審計費用等方面的問題進行深入的分析和研究，從而有效的提高我國會計審計工作效率。

【關(guān)鍵詞】會計稅收 市場化進程 審計費用

會計稅收差異是企業(yè)的會計受益與應(yīng)稅受益之間產(chǎn)生的差異，之所以產(chǎn)生稅收差異主要的原因在于我國目前企業(yè)會計準則與所得稅法相關(guān)制度存在適用不同。會計稅收差異包含了盈余管理以及企業(yè)避稅信息，所以可以為審計師審計提供可靠的材料。如果企業(yè)稅收差異過大，很容易造成企業(yè)的盈余質(zhì)量下降，企業(yè)投資效率、經(jīng)營持續(xù)性下跌，并且也很容易引起稅務(wù)審計的注意。市場化進程作為制度管理的重要體現(xiàn)，所以通過針對會計稅收差異、市場化進程以及審計費用三者之間的關(guān)系進行研究，能夠更好的幫助監(jiān)督部門和會計師事務(wù)所進行審計。

一、會計稅收差異與審計費用

我國的會計準則與企業(yè)所得稅存在較大差距，所以很容易造成會計收益與應(yīng)稅收益之間存在較大差別。應(yīng)稅收益具有法律強制性，所以無法被管理層進行操作。會計收益不僅能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理，而且還能夠為企業(yè)避稅提供一定的依據(jù)。所以在這種情況下，企業(yè)管理層針對會計稅收差異的處理可能會產(chǎn)生審計風險。并且隨著市場體制的不斷發(fā)展與完善，公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)會逐漸分離，這樣也會導(dǎo)致企業(yè)股東與企業(yè)管理層出現(xiàn)信息差異的不對等情況。企業(yè)的管理層會掌握更多的企業(yè)經(jīng)營信息，為了有效的緩解信息不對等問題，并且調(diào)和二者的目的和相關(guān)利益，有效的控制公司管理層逆向選擇風險與道德風險，避免出現(xiàn)代理沖突等問題，可以選擇高質(zhì)量的第三方審計服務(wù)。由于會計稅收差異信息非常復(fù)雜，所以也有可能造成企業(yè)盈余持續(xù)性和盈余穩(wěn)定性發(fā)生質(zhì)量下降等問題，最終造成企業(yè)的財務(wù)危機[1]。同時，如果會計稅收差異過大，信用評級機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)以及投資者等相關(guān)利益方都會加大關(guān)注力度，造成企業(yè)信用評級下降、稅務(wù)審計幾率提高、補稅可能性升高。這些負面影響會嚴重造成企業(yè)的社會形象，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益有所降低。

二、市場化進程的調(diào)節(jié)作用

市場化進程是上市公司和會計事務(wù)所的外部環(huán)境，并且對二者行為會產(chǎn)生約束效果，由于市場化進程受到了政府、非國有經(jīng)濟、產(chǎn)品市場化程度、市場要素發(fā)育程度、市場中級組織以及相關(guān)的法制環(huán)境等各個方面共同構(gòu)成，所以任何一個因素出現(xiàn)了問題都會給會計稅收差異和審計費用造成影響。

從政府與市場關(guān)系的印象來看，針對會計稅收差異與審計費用可能會造成兩方面的影響。一方面，如果政府能夠配置的資源總量下降，并且政府對于市場的干預(yù)減少，市場主體稅收的負擔貶低，可能會產(chǎn)生多元化目標降低、會計信息質(zhì)量。信息不對等程度降低、信息透明度提高，從而有助于審計師識別會計稅收差異，減少審計費用。但是如果政府所掌握的資源總量下降，政府干預(yù)減少，那么上市公司必須要不斷的提高自身實力，才能夠有效的面對激烈的市場競爭，并且進一步獲得更多的資源。在這樣的前提下，上市公司必須正視所有者以及相關(guān)利益的信息需求，從而有效的獲得更多的投資機會，增加市場影響力，提高社會聲譽[2]。相比較來說，政府干預(yù)程度高的市場，能夠更加促進上市公司支付更高的審計費用，從而有效的滿足投資人、市場等對于公司財務(wù)狀況的需求，也能夠有效的將企業(yè)資金投入到與政治關(guān)聯(lián)的權(quán)利中。

三、會計稅收差異、審計費用與市場化進程三者之間的關(guān)系

首先，會計稅收差異與審計費用之間的關(guān)系具有正相關(guān)性。由于納稅申報資料只能夠通過上市公司公開披露的相關(guān)信息進行推算，所以在會計稅收差異對升級費用作用以及相關(guān)影響程度會存在明顯的正相關(guān)性，并且對于審計費用會產(chǎn)生正向影響。但是會計稅收差異大小與審計費用之間的關(guān)系確實不同的，所以通過會計稅收差異的中位數(shù)作為判斷依據(jù)，并且能夠進一步將會計稅收差異劃分為大額會計稅收差異和小額會計稅收差異。通過相關(guān)的研究，能夠確定大額稅收差異對于審計費用的影響呈現(xiàn)顯著正相關(guān)性，并且具有回歸系數(shù)，對于審計費用的影響非常明顯。其次，會計稅收差異與審計費用之間存在明顯的正向異常相關(guān)，所以負向異常審計費用不具有線性關(guān)系，通過審計定價模型，能夠正常分離審計費用，并且計算異常審計的相關(guān)費用，也進一步表明了會計稅收差異與正向異常審計費用在5%置信水平上存在正相關(guān)。這一現(xiàn)象也進一步說明了企業(yè)會計稅收差異的水平越高，則會計事務(wù)所的審計風險也會隨之增高。所以為了能夠有效的應(yīng)對風險變化，必須通過風險溢價的方式來進行針對。如果會計稅收差異低價策略無法引起會計事務(wù)所的關(guān)注。

市場化進程對于審計費用具有明顯的調(diào)節(jié)作用，通過市場化指數(shù)對市場化進行測量，能夠與正向異常審計費用呈現(xiàn)明顯的正相關(guān)。市場化進程在1%的置信水平上與正向異常審計費用呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，與負向異常審計費用在1%的置信水平上呈現(xiàn)負相關(guān)。這樣的關(guān)系也充分的證實了法律成本假說。由于會計稅收差異與市場化進程的相乘項與審計費用、正向異常費用具有明顯的相關(guān)，并且對會計稅收差異符號具有一致性，這樣也說明市場化進程對于會計稅收差異以及審計費用和正向異常審計費用能夠起到有效的促進作用[3]。

四、結(jié)論

本文通過針對會計稅收差異、市場化進程與審計費用三者之間的關(guān)系和影響進行深入的分析，通過會計稅收差異設(shè)計收費的影響進行研究，能夠有效的提高企業(yè)對于稅收審計的重視。如果會計稅收差異過大，信用評級機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)以及投資者等相關(guān)利益方都會加大關(guān)注，并且造成企業(yè)信用評級下降、稅務(wù)審計幾率提高、補稅可能性升高。只有不斷增強會計稅收審計體制不斷完善，進一步促進市場化進程的深入發(fā)展，才能夠有效的提高我國企業(yè)的經(jīng)營效益。

參考文獻

[1]楊潔.會計—稅收差異對審計收費影響的理論分析[J/OL].經(jīng)營與管理，2017（07）：130-132[2018-01-27].https：//doi.org/10.16517/j.cnki.cn12-1034/f.2017.07.042.

[2]楊潔.會計—稅收差異對審計收費影響的理論分析[J].經(jīng)營與管理，2017（07）：130-132.

[3]高波.會計——稅收差異公司股權(quán)特征與審計收費——基于滬深A(yù)股上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].國際商務(wù)財會，2017（03）：80-86+91.

作者簡介：王雅欣（1995-），女，漢族，遼寧葫蘆島人，就讀于遼寧工程技術(shù)大學(xué)，研究方向：會計學(xué)。