薩茹拉

摘 要：隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司的數(shù)量及規(guī)模不斷在擴(kuò)大，所有者為了維護(hù)自身的利益，對審計質(zhì)量的關(guān)注度也越來越高。合理的審計收費，不僅有利于維護(hù)會計師事務(wù)所以及注冊會計師的獨立性，還會直接影響著審計市場的有序發(fā)展。本文通過對上海市110家A股上市公司建立多元線性回歸模型，對審計費用的影響因素進(jìn)行了實證分析。

關(guān)鍵詞：審計費用；影響因素；回歸分析

一、引言

近幾年來隨著審計行業(yè)競爭日漸激烈，對于規(guī)范審計收費標(biāo)準(zhǔn)， 確定審計費用的影響因素，不僅有利于我們加強(qiáng)對審計市場以及審計服務(wù)的認(rèn)識，還有利于監(jiān)管部門對審計市場的監(jiān)管，因此對于影響審計費用因素的研究一直倍受國內(nèi)外研究學(xué)者的高度關(guān)注。

二、研究設(shè)計與模型的建立

（一）樣本選取

本文以上海市 2010 年A股上市公司的數(shù)據(jù)為研究樣本，對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選后總共得到了110家上市公司。其中的財務(wù)數(shù)據(jù)來源于國泰安數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)所附圖表借助于 spss16.0軟件。

（二）變量的定義與設(shè)計

本文根據(jù)上海市實際情況以及搜集到的財務(wù)數(shù)據(jù)并提出以下假設(shè)：

1.公司經(jīng)營規(guī)模與年報審計費用正相關(guān)。上市公司的規(guī)模越大，審計業(yè)務(wù)量和事項就越多，隨之收取的審計費用也會增加。本文取企業(yè)總資產(chǎn)的自然對數(shù)“Lnasset”來表示。

2.被審計公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與年報審計費用正相關(guān)。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，注冊會計師便需要消耗更多的時間去完成審計工作。本文選取應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重（REV）和存貨占總資產(chǎn)的比重（INV）兩個指標(biāo)來衡量。

3.公司治理與年報審計費用相關(guān)。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)具有大股東持股比例較高的特點。當(dāng)大股東所持股比率越高，為了更好的維護(hù)自身的利益就會降低代理成本，也會降低審計費用，用“Large”表示。董事會為上市公司經(jīng)營決策的核心。選取“Meeting”來衡量董事會會議次數(shù)。

4. 審計風(fēng)險與年報審計費用相關(guān)。本文所指的審計風(fēng)險是上市公司可能存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險所導(dǎo)致的的審計風(fēng)險。資產(chǎn)負(fù)債率反映財務(wù)風(fēng)險的大小，用“Lev”表示。 盈利能力是衡量審計風(fēng)險的一種方式，通常用凈資產(chǎn)收益率來表示。本文用“ROE”來衡量。

5. 事務(wù)所品牌及規(guī)模與年報審計費用正相關(guān)。品牌好及規(guī)模大的會計師事務(wù)事務(wù)所能夠為被審計公司提供較高水平的審計服務(wù)，有利于贏得信息使用者的信任。本文所指的是會計師事務(wù)所是否屬于“四大”。用“Big4”這來表示。

（三）模型的建立

本文根據(jù)上式所述變量建立了以下多元線性回歸模型，并對其進(jìn)行檢驗。

模型：Lnfee=B0+B1 Lnasset +B2 REV +B3 INV+B4Meeting+B5 Larger +B6 ROE +B7 Lev +B8 Big4+ε

三、實證分析與檢驗

（一）描述性分析

表1 描述性統(tǒng)計

從中可以看出，（1）從總體上來說，這110 家上市公司之間的審計費用的差異不太大。（2）從總資產(chǎn)的自然對數(shù)可以看出各個公司規(guī)模較為平均。（3）從REV與INV的極小值與極大值可看出存貨占總資產(chǎn)的比例比應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例差異更為顯著。（4）第一大股東持股比例最大值85.50，最小值5.91，其股權(quán)集中度具有較大的差異。董事會會議次數(shù)也可以看出各公司在公司治理上的差別比較大。（5）凈資產(chǎn)收益率最大值為0.23，最小值為-0.05，公司盈利能力具有較大的差異。（6）在研究樣本中可以看出僅有12.7%的上市公司聘請“四大”來進(jìn)行審計業(yè)務(wù)。

（二）回歸分析

表2 多元線性回歸結(jié)果

可以得出：Lnasset（期末總資產(chǎn)的對數(shù)），Lev（資產(chǎn)負(fù)債率），Big4（“四大”審計）與審計費用顯著正相關(guān)，t值分別為0，0.003，0（p<0.05）在 5%的水平上顯著。說明審計費用主要受上市公司規(guī)模、審計風(fēng)險、事務(wù)所品牌及規(guī)模等因素的影響。

四、研究結(jié)論

本文以我國上海市A股110家上市公司作為研究對象，對可能影響年度審計費用的主要因素進(jìn)行了回歸分析，研究發(fā)現(xiàn)審計費用與公司經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、事務(wù)所品牌及規(guī)模顯著正相關(guān)，其中影響市上市公司年度審計費用最關(guān)鍵的因素是公司規(guī)模。（作者單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉峰，郭文博 ：滬市A股上市公司年度審計費用影響因素的實證研究，廣東財經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報，2004年24-29

[2] 羅棟梁 ：上市公司審計費用決定因素的一般性研究，證券市場導(dǎo)報，2002 ： 28-32