陳菡

【摘 要】在我國稅收制度不斷完善的大背景下，由于銀行的“營改增”還沒有具體進(jìn)行改革試點(diǎn)，本文可以為制定銀行業(yè)“營改增”試點(diǎn)方案者提供參考，從財(cái)務(wù)角度分析試行方案后可能帶來的影響，使得改革小組在制定方案時(shí)，能夠考慮多方因素，制定更加合理的方案。作為被改革的銀行方，也可以根據(jù)銀行業(yè)的“營改增”可能帶來的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行參考，提前進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以更加適應(yīng)“營改增”，分享改革帶來的福利。因此本文的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。本文就銀行業(yè)應(yīng)對“營改增”稅收改革的對策展開了一系列的研究。

【關(guān)鍵詞】營改增；稅收政策；銀行業(yè)

現(xiàn)階段我國稅制改革最重要的內(nèi)容就是“營改增”，改革涉及了多個(gè)利益相關(guān)體，重塑了企業(yè)和個(gè)人、財(cái)政和稅收、中央和地方等等之間的關(guān)系。“營改增”是分行業(yè)和地區(qū)分階段進(jìn)行的，根據(jù)之前的改革效果，可以看出“營改增”對整個(gè)社會(huì)的發(fā)展具有非常積極的意義，所以增值稅的“擴(kuò)圍”一直是我們改革的熱點(diǎn)和重點(diǎn)，經(jīng)過之前4年的階段性改革，大多數(shù)行業(yè)已經(jīng)完成了改革任務(wù)，還余下四個(gè)行業(yè)沒有進(jìn)行改革，而金融業(yè)就是其中之一。

一、“營改增”的科學(xué)認(rèn)知

“營改增”全稱營業(yè)稅改征增值稅，通俗的講就是之前繳納營業(yè)稅的納稅人變?yōu)槔U納增值稅的納稅人?！盃I改增”是我國2009年增值稅轉(zhuǎn)型消費(fèi)型增值稅之后，又一次重大改革，是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，減少了企業(yè)的重復(fù)納稅，對減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，改善我國財(cái)稅體系具有重要的意義。從字面上看，僅僅是營業(yè)稅和增值稅的一個(gè)轉(zhuǎn)變，其實(shí)其中涉及的內(nèi)容很多，例如財(cái)政體系、稅收制度、稅收征管模式、企業(yè)自身的經(jīng)營管理等等。

二、銀行業(yè)實(shí)行“營改增”的可行性和必要性

増值稅的計(jì)稅原理主要是對銷售貨物或者提供加工、修理修配所產(chǎn)生的勞務(wù)所得以及進(jìn)口貨物的單位及個(gè)人就其自身所實(shí)現(xiàn)的増值額征收稅收。那么從銀行業(yè)的主營業(yè)務(wù)方面進(jìn)行分析，銀行業(yè)的主要收入來源于利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌收益、投資收益等六方面，在這幾方面的收入當(dāng)中，利息凈收入和手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入占據(jù)了銀行業(yè)務(wù)的主要部分。就性質(zhì)來講，利息凈收入相當(dāng)于銀行從儲(chǔ)戶處吸收存款發(fā)放利息，向用戶提供貸款取得利息，兩者之間的差是凈利息收入，這一業(yè)務(wù)過程由銀行提供服務(wù)，同時(shí)創(chuàng)造價(jià)值符合增值稅計(jì)稅原理。而手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入就是銀行業(yè)對用戶所提供的各種服務(wù)所收取的相關(guān)費(fèi)用，屬于勞務(wù)所得，同樣適用于増值稅的計(jì)稅原理。因此，銀行業(yè)實(shí)行"營改増"具有理論上的可行性。

三、銀行業(yè)“營改增”的政策建議

（一）征稅方式按業(yè)務(wù)類型分類

1、銀行貸款業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)

它們是銀行業(yè)務(wù)的主要組成部分，應(yīng)采取一般計(jì)稅方法，那么為了確保國家的財(cái)政收入，保證運(yùn)轉(zhuǎn)穩(wěn)定，可暫規(guī)定利息支出不可抵扣，在未來時(shí)機(jī)成熟的時(shí)候，可以將利息支出認(rèn)定為增值稅的進(jìn)項(xiàng)，即將凈利息收入作為計(jì)稅依據(jù)。對于中間業(yè)務(wù)，應(yīng)該將商業(yè)銀行取得的手續(xù)費(fèi)及傭金流程中所對應(yīng)的成本支出憑票抵扣。

2、金融機(jī)構(gòu)往來、金融商品回購等資產(chǎn)配置業(yè)務(wù)

它們應(yīng)不納入增值稅征收范圍。商業(yè)銀行的同業(yè)往來雖然很多，但不會(huì)最終進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，如對該業(yè)務(wù)征收增值稅，不符合消費(fèi)型增值稅的內(nèi)在要求，所以不應(yīng)該納入征稅范圍，也是目前世界其他國家的慣用做法。

3、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按照交易凈損益征稅，銀行金融商品交易量巨大，業(yè)務(wù)也相對比較復(fù)雜，無法準(zhǔn)確區(qū)分收入及支出，商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)核算上只反映其凈虧損或盈利，對每一筆金融商品交易確定其增值額，基本不具備可操作性，同時(shí)金融商品交易中有一部分是境外機(jī)構(gòu)，不能夠相互開出增值稅發(fā)票。按照交易凈損益征稅，即保證了稅源，也在一定程度上簡化了金融機(jī)構(gòu)的操作，促進(jìn)了金融的創(chuàng)新。對于債券利息收入應(yīng)保持現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，或不將之納入征稅范圍。

4、實(shí)物貴金屬等一般商品買賣業(yè)務(wù)

該業(yè)務(wù)應(yīng)比照普通商品買賣，按一般計(jì)稅法征稅。商業(yè)銀行買賣品牌金、積存金等實(shí)物貴金屬行為應(yīng)與一般商品的買賣一致，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)額比較容易確定，所以按照一般征稅法進(jìn)行征稅。

5、金融方面的出口服務(wù)

比照國際通用做法采取零稅率法，目前很多國家都看到了全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢，同時(shí)看到了國內(nèi)市場的局限性，極力看中出口，金融業(yè)也是如此，銀行業(yè)想要走出國門，占有一定的市場份額，必須提升自己的競爭能力。很多國家都通過各種政策為其發(fā)展提供便利，而就目前而言，我國無論是制度的頂層設(shè)計(jì)，還是實(shí)際征稅過程方面做的都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，所以從某種程度上限制了金融業(yè)務(wù)的出口，在今后的政策修改上可以參照國際上通用的零稅率法。

（二）細(xì)化中央與地方稅收分配制度

2016 年 5 月 1 日后，全面征收增值稅改變了之前稅收的分配比例，2016 年4 月 30 日，國務(wù)院公布了《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》，根據(jù)規(guī)定，目前中央分享總稅收額的 50%，地方政府按當(dāng)?shù)乩U納的稅額分得 50%。目前中央通過稅收返還和轉(zhuǎn)移支付等方式確保地區(qū)財(cái)政收入，并通過宏觀調(diào)控確保區(qū)域均衡。這個(gè)政策從理論上講是有利于我國將來事權(quán)財(cái)權(quán)相匹配的發(fā)展，但就目前出臺(tái)的文件來看，規(guī)定過于簡單，在實(shí)行的過程中會(huì)存在很多的問題，首先資金轉(zhuǎn)移支付的效率是否可以保障，提高效率之后的審查是否陽光，區(qū)域發(fā)展不平衡造成的需求不同如何解決等等。德國和澳大利亞的分配制度都可以為我國銀行業(yè)帶來一些啟發(fā)，細(xì)化分配比例，按情況決定轉(zhuǎn)移支付的方向與數(shù)量，形成縱向和橫向的雙向資金流動(dòng)，真正發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

（三）按階段選取不同的進(jìn)項(xiàng)抵扣制度

目前世界上主要存在三種進(jìn)項(xiàng)抵扣方法，各有其優(yōu)劣。而從目前公布的政策文件來看，我國“營改增”的改革在這方面還處于初級階段，在接下來的改革中，我認(rèn)為可以分階段選取不同制度，同時(shí)多種方式配合使用，首先在改革之初，對于沒有太高稅務(wù)處理水平的銀行來說，分項(xiàng)目按比例抵扣法就不是那么合適了，很容易造成銀行成本的增加以及業(yè)務(wù)分類的混亂，所以在初期階段，可以在比例抵扣的大方向下，將銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行大塊的分割，并對不同的業(yè)務(wù)分類采取不同的抵扣方法，這種處理手段必須建立在業(yè)務(wù)分類準(zhǔn)確合理的前提下。接下來的改革階段，我覺得相關(guān)專家可以通過實(shí)際調(diào)研“營改增”開展以來對銀行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的影響，進(jìn)行歸納總結(jié)，提出業(yè)務(wù)歸類標(biāo)準(zhǔn)，在這一階段，可以輔以直接分配法配合使用。最后，經(jīng)過一段時(shí)間的適應(yīng)，可以過渡到分項(xiàng)目按比例抵扣，這種方式從理論上講是最科學(xué)的，但要求也是最高的，總之，沒有十全十美的政策，我們必須依據(jù)具體情況及時(shí)的調(diào)整相關(guān)規(guī)定，確保銀行業(yè)的營改增取得應(yīng)有的效果。

四、結(jié)論

綜上所述，完善我國銀行業(yè)的“營改增”主要分為兩個(gè)部分，首先是銀行業(yè)實(shí)際操作方面的應(yīng)對策略，包括業(yè)務(wù)應(yīng)對策略和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；其次是后續(xù)的政策建議，包括根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型選取征稅方式、細(xì)化中央與地方稅收分配制度和按階段選取進(jìn)項(xiàng)抵扣制度。總之，作為2016年重大的稅制改革，最后四個(gè)行業(yè)的“營改增”受到多方關(guān)注，作為金融業(yè)的重要組成部分，銀行業(yè)的改革也具有較大的研究意義。通過本文對銀行業(yè)應(yīng)對“營改增”稅收改革的對策展開的一系列研究，希望能為提高我國銀行業(yè)應(yīng)對稅收改革的能力提供一些有價(jià)值的參考。

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