師真雁

【摘 要】“營改增”的稅收政策全面實(shí)施，該政策涉及我國交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、電信業(yè)等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域并且在企業(yè)中顯現(xiàn)出重要作用，對(duì)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了更加廣闊的空間。但是“營改增”政策尚未全面成熟，因此對(duì)于企業(yè)而言，如何在新的發(fā)展態(tài)勢(shì)下快速適應(yīng)“營改增”帶來的影響并做出相關(guān)的財(cái)產(chǎn)稅務(wù)管理方略促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，是至關(guān)重要的。文章從潛在影響和深入影響兩方面分析了“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出了在新形勢(shì)下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；財(cái)務(wù)管理；影響

“營改增”作為我國近幾年來稅收制度改革的重要性的舉措之一，是新時(shí)期環(huán)境下我國企業(yè)快速發(fā)展的強(qiáng)大助力。2016年“營改增”的全面實(shí)行對(duì)我國的企業(yè)而言是一次巨大的發(fā)展機(jī)遇，但是在具體實(shí)行工作的過程中，企業(yè)將會(huì)遇到不小的改革與發(fā)展的挑戰(zhàn)。

一、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）潛在影響

“營改增”簡單來講就是將企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，避免了企業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅?！盃I改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的直接影響主要體現(xiàn)在稅收主體、計(jì)稅依據(jù)和稅率、稅款計(jì)算等幾個(gè)方面。營業(yè)稅的征稅主體是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，而增值稅則是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，兩者存在著較為明顯的差異。其次是計(jì)算稅收的依據(jù)，營業(yè)稅是對(duì)全部的份額進(jìn)行繳納稅款計(jì)算，而增值稅只是對(duì)新增加數(shù)值的那份額進(jìn)行納稅。這種計(jì)算方法對(duì)“營改增”后的中小企業(yè)具有明顯的減稅效果，而稅收成本的減少更有利于企業(yè)利潤的提升，為企業(yè)的發(fā)展提供了更大的空間。

（二）深層影響

1.影響企業(yè)的資產(chǎn)、營業(yè)成本以及利潤。增值稅的被征稅人被分作兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而隨著“營改增”的影響，企業(yè)在資產(chǎn)和成本項(xiàng)目兩方面也存在明顯的差異。對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，無須扣除其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以“營改增”下小規(guī)模納稅人的增值稅不會(huì)對(duì)其資產(chǎn)和成本造成影響；而對(duì)于一般納稅人來說，由于進(jìn)項(xiàng)增值稅允許被抵消扣除，所以會(huì)造成某些增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不在相應(yīng)的資產(chǎn)和成本之內(nèi)，因此企業(yè)的資產(chǎn)和成本短期內(nèi)都會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的降低。而企業(yè)可獲得的收益則因降低了成本的費(fèi)用而增加。成本費(fèi)用的減少主要又是由于營業(yè)中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加和營業(yè)稅費(fèi)用的減少造成的。

2.對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響。企業(yè)在“營改增”前后對(duì)發(fā)票的管理差異很大，實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)更多的是從地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取相關(guān)行業(yè)的發(fā)票，例如餐飲、公路運(yùn)輸?shù)劝l(fā)票，其規(guī)范性和嚴(yán)格性不及增值稅發(fā)票，在稅收管理和企業(yè)經(jīng)營管理上也都存在漏洞或不足。在營業(yè)稅時(shí)期，企業(yè)只需要開具普通發(fā)票即可，而施行增值稅政策后，因?yàn)樵鲋刀惔嬖趯?duì)消扣除的問題，所以需要開具多種發(fā)票，并且在增值稅發(fā)票管理方面會(huì)更加復(fù)雜和嚴(yán)格，所以企業(yè)需要更多的人力管理增值稅發(fā)票。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

首先，從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表而言，營業(yè)稅款改變成征收增值稅后，新增加的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅被歸入可對(duì)消扣除的范圍，所以從短時(shí)間的情況來看資產(chǎn)負(fù)債表中那些固定資產(chǎn)的收入價(jià)值會(huì)因此出現(xiàn)一定程度的下落，但也正因?yàn)樾略黾拥墓潭ㄙY產(chǎn)的進(jìn)賬項(xiàng)目的稅額可以被對(duì)消扣除，從而降低了企業(yè)用于更換新一代技術(shù)設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壓力，尤其是發(fā)展制造業(yè)的公司企業(yè)。所以從長遠(yuǎn)規(guī)劃來看，對(duì)于公司企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的固有資產(chǎn)，改變、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性質(zhì)的資產(chǎn)與長期資產(chǎn)的比例，公司企業(yè)的資產(chǎn)及其可背負(fù)的債務(wù)總額會(huì)因此得到提高。

其次，對(duì)利潤表來說，分作短期的利潤和長期的利潤兩種情況。從短期發(fā)展來看，“營改增”后企業(yè)的利潤表中的營業(yè)納稅金及其他方面的金額將會(huì)減少很多，這就在很大程度上減少了企業(yè)的生產(chǎn)商品和運(yùn)作營業(yè)的成本，企業(yè)提高了收益。從長期發(fā)展來看，“營改增”降低了企業(yè)營業(yè)發(fā)展的成本，促進(jìn)了企業(yè)收益的增加，而收益的增加則為企業(yè)利于擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模和更多的商業(yè)活動(dòng)提供了更大助力。

最后，在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中，企業(yè)的現(xiàn)金流通運(yùn)作可分作投資項(xiàng)目、經(jīng)營管理和籌集資金三種。首先是投資項(xiàng)目的活動(dòng)，由于“營改增”的出現(xiàn)和調(diào)整使得固定資產(chǎn)的進(jìn)賬項(xiàng)目的增值稅款具有可抵消扣除的性質(zhì)，企業(yè)會(huì)增加投資長期性質(zhì)的資產(chǎn)技術(shù)設(shè)備。其次是經(jīng)營管理活動(dòng)，由于營業(yè)稅收金額及附加稅收款項(xiàng)的減少，降低了企業(yè)經(jīng)營生存發(fā)展的成本，這會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行更多的生產(chǎn)營銷活動(dòng)；再次是籌集資金的活動(dòng)，由于“營改增”的影響降低了企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的成本；可投入更多的資本進(jìn)行資金融合，通過加大融合資金的規(guī)模，提高自身在市場里的競爭力和企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，所以在籌集資金工作中企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)量將會(huì)增多。

二、“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）正確選擇合理的納稅人認(rèn)定

在“營改增”的推動(dòng)下，對(duì)可以自行擇選納稅人認(rèn)準(zhǔn)的企業(yè)而言，擇選為一般的納稅人還是小規(guī)模性質(zhì)的納稅人，對(duì)于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)賬務(wù)管理的影響有著較為顯見的不同。在生產(chǎn)商品經(jīng)營管理的過程中，在許多項(xiàng)目上獲得增值款的稅收的專用發(fā)票難度較大的企業(yè)而言擇取小規(guī)模納稅人較為科學(xué)合理。對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)過程中可產(chǎn)生許多的進(jìn)項(xiàng)稅，需要收購許多生產(chǎn)技術(shù)設(shè)備以加大規(guī)模，并且在生產(chǎn)、經(jīng)營管理活動(dòng)中可以取得所需的增值稅發(fā)票的企業(yè)來說，選擇為一般納稅人較為合理。

（二）加強(qiáng)企業(yè)發(fā)票的管理

企業(yè)在“營改增”之前上繳營業(yè)稅款，只需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定在相關(guān)的地稅部門機(jī)關(guān)取得普通發(fā)票，對(duì)營業(yè)稅款的發(fā)票管理無需多余的時(shí)間和人力。為提高企業(yè)發(fā)票的管理，企業(yè)首先要嚴(yán)格制定相關(guān)的規(guī)章制度，需要專門的負(fù)責(zé)人管理增值稅；其次要加強(qiáng)企業(yè)崗位的責(zé)任意識(shí)和制度保障、監(jiān)視管理力度。

（三）進(jìn)行合理的納稅籌劃管理

“營改增”以后，企業(yè)上繳的營業(yè)稅變成了繳納增值稅，稅款最終的消費(fèi)對(duì)象由企業(yè)變成了消費(fèi)者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為增加更多的企業(yè)收益，減少企業(yè)繳納稅款的壓力，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力，制定科學(xué)的繳納稅款規(guī)劃。首先企業(yè)可以改變資金的流通途徑，從而將一些資產(chǎn)投入到稅率更低的投資項(xiàng)目，因此降低企業(yè)繳納的收款。

（四）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

增值稅的計(jì)算方式及其過程相較于營業(yè)稅更為復(fù)雜，因此會(huì)給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)管理工作人員帶來更多的難度。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)賬務(wù)管理工作人員的培養(yǎng)，提高財(cái)產(chǎn)賬務(wù)人員的職業(yè)能力素養(yǎng)，是企業(yè)在“營改增”政策下完善財(cái)產(chǎn)賬務(wù)管理工作的重要基本要求。提高關(guān)注和降低企業(yè)在“營改增”過程中可能會(huì)因此遇到的稅收債務(wù)的法律問題。提高企業(yè)財(cái)產(chǎn)賬務(wù)管理工作人員繳納稅款規(guī)劃的意識(shí)，在合乎法律規(guī)定的情況下利用一些稅款收取政策減輕企業(yè)稅務(wù)壓力，使得企業(yè)在穩(wěn)定發(fā)展的過程中收到“營改增”帶來的真正優(yōu)惠。

綜合以上所述，實(shí)行“營改增”給我國企業(yè)的發(fā)展不僅帶來了機(jī)遇，也帶來了能力挑戰(zhàn)和實(shí)力的考驗(yàn)，“營改增”降低了企業(yè)的繳納稅款的壓力。由于稅收政策的改變與調(diào)整給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)債務(wù)管理工作帶來了更多的阻力。因此，企業(yè)如何在“營改增”的大環(huán)境下取得更多的收益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，是每個(gè)財(cái)務(wù)管理工作人員應(yīng)該深入思考的事情。

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