杜振華

【摘 要】依法納稅是我國企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。而對于大型企業(yè)來講，由于經(jīng)營范圍較廣、分支機(jī)構(gòu)多，所產(chǎn)生賬務(wù)及稅種也相對較多。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，國家相關(guān)職能部門出臺的與稅收相關(guān)的政策與改革措施越來越多，為企業(yè)發(fā)展帶來利好的同時，也對申報人員所具備知識水平的高低帶來了考驗。而對于大型企業(yè)而言，吃透國家最新的納稅政策，做好納稅籌劃工作，無疑在提高企業(yè)納稅籌劃水平的同時，可以幫助企業(yè)分析經(jīng)營狀況，做好資金調(diào)配計劃。

【關(guān)鍵詞】市場經(jīng)濟(jì)；大型企業(yè)；納稅籌劃；思路及方法

一、企業(yè)納稅籌劃需要面對的問題

（一）稅收環(huán)境問題

近年來，伴隨著我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的完善與互聯(lián)網(wǎng)+業(yè)務(wù)辦理流程的廣泛推廣，稅收環(huán)境得到了極大的改善，為納稅人快捷、便利完成稅務(wù)申報提供了良好的契機(jī)。但是，在一些偏遠(yuǎn)地帶或者納稅申報方式傳統(tǒng)陳舊的企業(yè)，還存在包括稅制不完善、稅法執(zhí)法不規(guī)范和納稅人對納稅籌劃的認(rèn)知度不高等情況。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱是制約我國納稅籌劃發(fā)展的最根本原因。客觀來講，上世紀(jì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的薄弱直接制約了市場環(huán)境、法制環(huán)境和管理科學(xué)在我國的發(fā)展。由于我國實行市場經(jīng)濟(jì)時間短，尤其是從計劃經(jīng)濟(jì)過渡而來，法制不健全導(dǎo)致“人治”現(xiàn)象尚未得到較好的治理和扭轉(zhuǎn)，稅收工作受到來自很多方面的干預(yù)，存在較多的稅收漏洞。一方面，偷稅比較方便，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是補(bǔ)稅而已，不會受到嚴(yán)厲處罰，于是偷稅成風(fēng)，不需勞神研究納稅籌劃來減輕稅負(fù)，納稅人通過“跑關(guān)系”就能獲得比納稅籌劃更多的利益。另一方面，各地方部門擅自出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，且執(zhí)行中隨意性較大。再加上多種因素造成的執(zhí)法人員素質(zhì)低，執(zhí)法不嚴(yán)、隨意等，往往使真正進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)反而得不到實惠。

（二）稅收法律、法規(guī)不完善

上世紀(jì)以前，由于征收管理水平低，“人治大于法治”等問題致使納稅人承擔(dān)很小的成本和風(fēng)險就能夠偷逃稅款。在實行市場經(jīng)濟(jì)的初期，由于舊的計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，納稅籌劃被認(rèn)為是以小團(tuán)體利益損害國家利益的表現(xiàn)，人們往往羞于提及，同時上繳稅款的多少又是政府評價企業(yè)業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，人們片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了納稅主體在依法納稅中應(yīng)享有的合法權(quán)益。企業(yè)的目標(biāo)是多交稅、創(chuàng)造業(yè)績，而不是把稅收當(dāng)作成本，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在這個階段，納稅籌劃幾乎沒有任何市場需求。

（三）納稅服務(wù)觀念較為淡薄

納稅服務(wù)觀念淡薄，自身定位不準(zhǔn)，是影響稅收服務(wù)質(zhì)量的根源。由于封建思想和計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅服務(wù)的意義缺乏深刻認(rèn)識，把納稅人作為其管理和打擊對象的現(xiàn)象還較為普遍，加之納稅人的維權(quán)意識和納稅意識較為淡薄，從立法、執(zhí)法到司法都存在稅務(wù)機(jī)關(guān)凌駕于納稅人之上的現(xiàn)象。

（四）納稅服務(wù)能力不足

首先，納稅服務(wù)的層次較低，缺少針對不同納稅人的個性化服務(wù)。稅務(wù)部門經(jīng)過多年的發(fā)展和積累，也推出了很多較好的服務(wù)項目，但大多只停留在表面上，在形式上投入多，沒有實現(xiàn)對納稅人提供面對面的指導(dǎo)和根據(jù)納稅人的特定需求提供服務(wù)。其次，服務(wù)方式單一，服務(wù)手段有待完善。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)近年來已經(jīng)把“優(yōu)化納稅服務(wù)”作為稅收的基礎(chǔ)性工作之一，但是在實際上服務(wù)還只是管理職能下的附屬職能，服務(wù)仍然是從管理的角度而非從納稅人需要的角度出發(fā)。

二、增值稅的定義概述

兩年前，營業(yè)稅改增值稅開始在我國企業(yè)廣泛推廣，營改增增值稅已經(jīng)成為我國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。

從計稅原理上說，增值稅就是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生增值額，作為計稅依據(jù)，而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。形象地講就是有增值才征稅，無增值就不征稅。但事實上，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算。由此可見，通過對增值稅納稅的科學(xué)統(tǒng)籌，企業(yè)可以實現(xiàn)整體利潤的最大化，從而實現(xiàn)降低當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的絕對數(shù)額。

三、當(dāng)代大型企業(yè)增值稅納稅籌劃方法分析

企業(yè)所謂納稅籌劃，是指企業(yè)通過策劃，制作一整套科學(xué)完整的納稅操作方案，達(dá)到依法節(jié)稅目的。而面對增值稅替代營業(yè)稅的新時代背景，一定要在研究透稅種特點(diǎn)的情況下，才能做好納稅籌劃。筆者歸納總結(jié)認(rèn)為，當(dāng)代大型企業(yè)增值稅納稅籌劃可以從以下幾個方面著手：

（一）運(yùn)用納稅人身份選擇

由于納稅機(jī)關(guān)基于不同類別納稅人，在理論上講所適用的增值稅稅率和征收方法不完全相同。因此，納稅企業(yè)可以從納稅人身份上來統(tǒng)籌考慮。一般來說，小規(guī)模納稅人并不總是比一般納稅人多交稅，在有些情況下，選擇作小規(guī)模納稅人，交的稅反而比一般人要少，企業(yè)可以以此來判定選擇納稅的身份。

（二）提高財務(wù)人員納稅統(tǒng)籌的業(yè)務(wù)水平

增值稅稅收統(tǒng)籌對財務(wù)人員的專業(yè)要求比較高，除了吃透政策之外，還要結(jié)合企業(yè)自身實際進(jìn)行具體分析，做到合理合法。因此，企業(yè)在財務(wù)隊伍人員構(gòu)成上，要提前謀劃，把提高財務(wù)人員整體素質(zhì)作為長期的工作策略。同時，企業(yè)應(yīng)該做好財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，提高財務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌意識和能力，例如，及時了解和掌握國家稅收政策動態(tài)，定期對涉稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，深入挖掘本企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌空間等。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的會計控制

企業(yè)實施有效的內(nèi)部會計控制，是企業(yè)按既定計劃生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵所在，對于增值稅納稅統(tǒng)籌方法能否順利實施至關(guān)重要。否則將會對企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌的效果產(chǎn)生重大影響，也必然會妨礙企業(yè)的正常有序運(yùn)行。

（四）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務(wù)單位的關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間是相互合作、相互依賴的關(guān)系，企業(yè)在研習(xí)國家稅務(wù)政策的同時，應(yīng)當(dāng)充分尊重和服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的決議，按時、積極地交納各種稅款。加強(qiáng)與本企業(yè)稅務(wù)主管單位的溝通，杜絕對抗性的方式和方法，實現(xiàn)本企業(yè)利潤的合法化和最大化。

（五）盡可能使用納稅體系中的低稅率

在現(xiàn)行稅收政策上，從國家層面，對企業(yè)增值稅也有相關(guān)性的照顧稅率政策。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，一定要盡量吃透政策。多考慮和利用低稅率，才是最有效、快捷、方便的納稅統(tǒng)籌方法之一。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)可以考慮注冊到相對低稅率的少數(shù)民族地區(qū)、西部地區(qū)等國家有稅收政策傾斜的地區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)系

在政策法規(guī)不斷完善的時代，企業(yè)自身除了要有高素質(zhì)的財務(wù)團(tuán)隊之外，加強(qiáng)同稅務(wù)中介的溝通與聯(lián)系，也是提高對稅收政策的理解能力和稅收籌劃實施能力提高的重要途徑，必須要加以重視。

四、結(jié)論及建議

綜上所述，納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)納稅人通過對經(jīng)營、投資等預(yù)先安排和統(tǒng)籌，在合法前提下降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)活動。增值稅納稅統(tǒng)籌能夠提高企業(yè)依法納稅的納稅意識，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。在充分防范上述風(fēng)險的前提下，企業(yè)才能最大限度地發(fā)揮增值稅納稅籌劃的有效作用，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營利益的最大化。

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