阮琦

一、個人所得稅的含義與現(xiàn)行政策

（一）個人所得稅定義及作用

個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

個人所得稅作為其重要稅種，不僅與每個人的生活密切相關(guān)，也在一定程度上起到了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，特別是在維護(hù)社會穩(wěn)定的方面起到了尤其重要的作用。

（二）個人所得稅稅收模式的分析

我國現(xiàn)行的個人所得稅的稅收模式是分類稅制。分類稅制，是將個人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。

（三）國家個稅的政策解讀

1.修改個人所得稅法的主要背景和必要性?，F(xiàn)行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。

2.個人所得稅法修改的意義。最新修改的個人所得稅法，大幅度減輕了中低收入者納稅負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大了對高收入者的調(diào)節(jié)力度，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報。

二、個人所得稅結(jié)構(gòu)與阻礙因素

改革開放以來是我國經(jīng)濟(jì)總量和國民財富增長最快的時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)均走在世界前列，其中隨著經(jīng)濟(jì)生活水平的大幅度提高，個人所得稅的金額和數(shù)量也在飛速發(fā)展，在社會調(diào)節(jié)中的作用也變得不可或缺。然而在實(shí)施的過程中也存在諸多障礙，需要及時的找到解決障礙的對策以使之更好的發(fā)展。

（一）個稅結(jié)構(gòu)

1.個人所得稅結(jié)構(gòu)

我們根據(jù)收入的多少可以劃分不同的社會群體。而不同社會群體對個人所得稅的影響也很大。2016年不同社會群體所占個人所得稅的比例為：工薪階層69.19%；富人5.38%；中層白領(lǐng)23.69%；底層窮人1.74%。現(xiàn)實(shí)表明，個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上并不很成功

2.個稅征收中面臨的問題

（1）個稅占稅收總額比重過低。世界上發(fā)達(dá)國家的個人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上，美國早在1994年就達(dá)到了43.16%的水平，而發(fā)展中國家的個稅比重平均也在15%左右。但中國到2009年這一比重才達(dá)到6.64%，相較以上國際水平還有較大的差距。

（2）征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在所有稅種中，個稅納稅人數(shù)最多，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度保證。目前，我國個稅征納以代扣代繳為主，自行申報為輔。這種稅收方式漏洞較大，中國九級稅率檔次中只有前四個稅率檔次實(shí)際普遍使用，后五個稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。

（3）調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。在我國，處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%，作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體）繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調(diào)節(jié)作用在縮小。

（二）阻礙個稅征收的原因分析

1.公民納稅意識淡薄及社會評價體系的偏差?！凹{稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。

2.對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。

三、個稅改革的方向和途徑

（一）政府層面和個人層面分析

1.政府完善個稅改革的政策。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌后期，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則指導(dǎo)下，我國個人收入分配格局產(chǎn)生重大變化，個人收入分配差距不合理性進(jìn)一步加劇。為緩和社會收入分配的不合理性，西方國家主要運(yùn)用個人所得稅予以調(diào)節(jié)，政府積極調(diào)控收入分配。

（1）完善稅前扣除制度。為了公平稅負(fù)，稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除。從以下幾個方面加以稅前扣除，以適應(yīng)社會物價指數(shù)的適時變化。首先，建立完備合理的個人所得稅的稅前扣除制度，直接對低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種必要的扣除，例如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費(fèi)用、社會保險費(fèi)扣除；其次，建立適應(yīng)各地個人收入和生活情況的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，緩解地區(qū)間個人收入差距的矛盾。

（2）確立以家庭和個人為對象的納稅申報主體。目前，我國以個人為納稅申報主體，西方發(fā)達(dá)國家的納稅申報主體呈多樣化，可以是個人，可以是家庭，甚至夫婦可分別申報，較多以家庭為納稅申報的主體或單位。

（3）建立雙向申報制度。為加強(qiáng)對個人所得稅納稅收入的有效監(jiān)控，現(xiàn)代個人所得稅制一般實(shí)行雙向申報，即納稅人既自行申報，又向納稅人支付收入單位申報。納稅人既應(yīng)在取得單項(xiàng)收入時申報，也應(yīng)在年終時匯總申報。

2.培養(yǎng)公民的納稅意識。培養(yǎng)公民的納稅意識是世界各國都比較重視的事情。就我國的情況而言，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在相當(dāng)長的時間內(nèi)，納稅都由企業(yè)代勞的，而與普通老百姓的關(guān)系不大。沒有納稅的機(jī)會，自然也就很難養(yǎng)成納稅意識

（二）個稅改革的啟示與反思

1.不足方面：前路漫漫、任重道遠(yuǎn)

個稅政策尚需進(jìn)一步完善：個稅改革是一個系統(tǒng)工程，需要征管技術(shù)和管理體制與之配套。比如說，如果實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制，征管上要求比較高，要求全部納稅人都要向稅務(wù)局申報納稅，稅務(wù)局也要核實(shí)每個人的具體情況。

2.積極因素：前景光明、值得期待

（1）從社會個人來說：個稅改革在減稅方面的效果，對中等收入者的益處更大。改革后或?qū)⑹勾蟛糠止ば阶暹m用最低的一級或兩級稅率，同時符合最高稅率的高收入者數(shù)量也會增加。伴隨著個稅起征點(diǎn)的提高，居民的可支配收入也得到了增長。同時也帶動了新一輪的經(jīng)濟(jì)消費(fèi)，對拜托由經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的消費(fèi)低迷起到了積極的作用。

（2）從政府層面來說：個人所得稅以個人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財政收入的主要來源。

因此，積極尋求個人所得稅的改革不論是對政府還是個人都具有重大的意義，當(dāng)然在其制定過程中應(yīng)遵循著公平的原則，不能只偏重一方，尋求雙贏才是最終的目標(biāo)。

（三）完善措施與建議

1.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)。稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)根據(jù)全球個人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個人所得稅率。

2.合理確定個人所得稅的減免扣除。稅前扣除應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范。為了構(gòu)建和諧社會，完善扣除額應(yīng)有利于低收入階層，將其排除在納稅人行列之外，并減少高收入者偷漏稅的漏洞。

四、結(jié)論

本文通過對個稅改革政策的研究，分析了個稅改革的出臺背景與重要意義，并結(jié)合各種文獻(xiàn)資料和調(diào)查中出現(xiàn)的問題分析了個人所得稅的稅收現(xiàn)狀和面臨的問題，提出了切實(shí)可行的方法。闡明深化個人所得稅改革，其效應(yīng)無論從政府層面還是個人層面來講，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定的作用是明顯的。盡管現(xiàn)階段人民對個人所得稅的改革仍頗有微言， 但有改革的過程是逐步的，其不同階段帶來的作用都是積極的。

相信經(jīng)歷過改革的個人所得稅制度可以成為調(diào)節(jié)收入分配與增加財政收入并重的有力財政政策工具。